小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析
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小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析
一、基本概念厘定
小微企業(yè):是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱,這一概念是在2011年11月由經(jīng)濟學家郎咸平教授提出的。財政部和國家發(fā)改委發(fā)出通知,決定在未來3年免征小型微型企業(yè)22項行政事業(yè)性收費,以減輕小型微型企業(yè)負擔。
小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策:2011年11月,財政部會同國家發(fā)展改革委印發(fā)通知,決定從2012年1月1日至2014年12月31日,對小型微型企業(yè)免征管理類、登記類、證照類行政事業(yè)性收費,具體包括有企業(yè)注冊登記費、稅務(wù)發(fā)票工本費、海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費、貨物原產(chǎn)地證明書費、農(nóng)機監(jiān)理費等22項收費。
二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的演變(2008—2014)
2008年,全國人大和國務(wù)院制定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》。上述法律法規(guī)規(guī)定,對年應(yīng)納稅所得額在30萬元的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅,比法定稅率低5個百分點,名義稅率降低了20%。
2009年,財政部、國家稅務(wù)總局出臺財稅(2009)133號文件支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。文件規(guī)定,從2010年1月1日起至2010年12月31日止,年應(yīng)納稅所得額小于等于3萬元的小型微利企業(yè),企業(yè)所得稅稅額減半征收,名義稅率降低了60%。
2011年,財政部、國家稅務(wù)總局出臺財綜(2011)104號文件,決定在2012年1月1日至2014年12月31日止,對小型微利企業(yè)免收管理類、證照類收費,即免收發(fā)票根本費和辦證根本費。2011年,財政部、國家稅務(wù)總局出臺財稅(2011)117號文件,進一步擴大支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。文件規(guī)定,從2012年1月1日起至2014年12月31日止,年應(yīng)納稅所得額小于等于6萬元的小型微利企業(yè),企業(yè)所得稅稅額減半征收,即減按10%征收企業(yè)所得稅。這放寬了小微企業(yè)適應(yīng)標準,擴大了小微企業(yè)適應(yīng)范圍。
2012年4月19日國務(wù)院出臺國發(fā)(2012)14號文件,規(guī)定對小微企業(yè)技術(shù)服務(wù)類平臺,列入進出口國家稅收優(yōu)惠平臺,對金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款部分免征印花稅,其利息收入按9折計入收入,對小微企業(yè)貸款和擔保等業(yè)務(wù),允許提高準備金,并在企業(yè)所得稅稅前列支。
從2013年8月1日起,對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人,暫免征收增值稅和營業(yè)稅,并抓緊研究相關(guān)長效機制。這將使符合條件的小微企業(yè)享受與個體工商戶同樣的稅收政策,為超過600萬戶小微企業(yè)帶來實惠,直接關(guān)系幾千萬人的就業(yè)和收入。
經(jīng)國務(wù)院批準,財政部和國家稅務(wù)總局在2014年4月8日印發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》,進一步擴展小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍。通知規(guī)定,自2014年1月1日起,將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)擴大到年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元),政策執(zhí)行期限截至2016年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
三、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中的問題
實施稅收優(yōu)惠政策往往需要充分考慮政策的協(xié)調(diào)性和均衡性以及財政的承受能力。在當前形勢下,針對月銷售額2萬元以下的小微企業(yè)實行免稅政策,適用范圍是適當?shù)?,措施是有力的,也是相對比較公平的。然而政策執(zhí)行中還存在以下不足:
(一)稅收優(yōu)惠力度不強。目前我國針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策紛雜,但是并沒有從根本上給予有力的優(yōu)惠。例如企業(yè)所得稅稅法規(guī)定小型微利企業(yè)減按20%(實際上的稅負率為10%)的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅,但是隨著勞動力和原材料成本上漲、競爭更加激烈,小型微利企業(yè)的實際利潤比較低,其稅收優(yōu)惠政策的效果不明顯。此外,小微企業(yè)中有相當一部分是以個體工商戶的形式存在,其個人所得稅最高征收率達35%,稅收負擔仍偏重。同時,我國針對小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比較零散,還沒有形成完整的體系,有些尚未制定具體的實施細則,適用起來比較繁瑣。
(二)稅收優(yōu)惠過于片面。目前我國針對小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多是稅率和減免稅上的優(yōu)惠,而沒有采取國際上流行的投資抵免等間接優(yōu)惠,直接優(yōu)惠不僅會減少稅收收入,而且優(yōu)惠的范圍會局限于取得收益的企業(yè),而不能廣泛的適應(yīng)不同類型的企業(yè)的發(fā)展。同時,也不利于促進小微企業(yè)自有資金的積累和吸引外部投資,不利于小微企業(yè)的外向型經(jīng)濟的發(fā)展。
(三)稅收優(yōu)惠政策普遍性不強。目前很多稅收優(yōu)惠政策主要是
針對高新技術(shù)型的小型微型企業(yè),例如采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含2年),凡符合國家規(guī)定條件的,可按照其投資額的70%在其股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。該條政策旨在緩解中小企業(yè)的融資難問題,但是目前小微企業(yè)多是加工型企業(yè)等勞動密集型,該政策能惠及的小微企業(yè)范圍很小,對于緩解目前廣大小微企業(yè)融資難的問題可以說是“杯水車薪”。(這個觀點值得商榷,對高新技術(shù)企業(yè)提出專門的稅收優(yōu)惠政策,是基于鼓勵企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新,與支持小微企業(yè)的發(fā)展是不盡相同的兩件事)再例如財稅〔2011〕117號定:自2012年1月1日至2015年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。雖然此規(guī)定擴大了適應(yīng)范圍,但是對象仍必須是查賬征收企業(yè),按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),在不具備準確核算應(yīng)納稅所得額條件前,仍暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。此外,增值稅、營業(yè)稅起征點調(diào)整的優(yōu)惠,只適用于符合小型微型企業(yè)的個體工商戶,即使是同樣按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也不適用該優(yōu)惠政策。