會計師事務(wù)所代理記賬問題

　　如果企業(yè)委托了會計師事務(wù)所進行會計處理?本文將結(jié)合提供案例為你理清思路。學(xué)習(xí)啦小編為你整理如下：

　　會計師事務(wù)所代理記賬存在的問題

　　補繳稅款后如何進行會計處理?

　　某外商獨資企業(yè)(股東為某外國公司)2009年成立，2013年賬外收入1170萬元，貨款打入老板娘個人賬戶，產(chǎn)品成本已分批計入賬面已售產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本科目。該公司沒有留抵稅額且不虧損，增值稅、企業(yè)所得稅適用稅率分別是17%、25%。納稅評估補稅后作了以下兩筆分錄：

　　一、繳稅分錄：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬元(1170÷1.17×25%)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅170萬元(1170÷1.17×17%)

　　貸：銀行存款420萬元。

　　二、應(yīng)交稅費結(jié)轉(zhuǎn)分錄：

　　借：利潤分配——未分配利潤420萬元

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬元

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅170萬元。

　　表面看來，該公司的賬務(wù)處理似乎沒問題，但仔細思考后發(fā)現(xiàn)，賬外收入屬公司所有，應(yīng)向老板娘收取，在沒到賬之前，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款——老板娘”。正確的會計分錄應(yīng)該是：

　　借：其他應(yīng)收款——老板娘1170萬元

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅170萬元

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬元

　　盈余公積——法定盈余公積75萬元(稅后利潤的10%)

　　利潤分配——未分配利潤675萬元。

　　對比正確的調(diào)賬分錄和錯誤的會計分錄后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)留存收益(盈余公積和未分配利潤)兩者差額1170萬元，錯誤的會計分錄所反映的留存收益少。

　　外資企業(yè)以留存收益分配股利或轉(zhuǎn)增資本(視同先分配再增資)時，除非我國政府同外國政府訂立的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定中規(guī)定，該股息在我國免于征稅外，根據(jù)企業(yè)所得稅法實例條例第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》(國稅函〔2008〕112號)補充規(guī)定，2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息，將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅。顯而易見，錯誤的調(diào)賬分錄，讓外資企業(yè)規(guī)避了10%的境內(nèi)預(yù)提所得稅。

　　產(chǎn)品過期報廢的稅務(wù)會計處理要怎么做?

　　產(chǎn)品過期報廢，并不屬于增值稅所稱“非正常損失”，不需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　依據(jù)增值稅暫行條例及財稅[2016]36號等文件，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

　　產(chǎn)品過期報廢，不屬于“管理不善”導(dǎo)致的損失，不在上述“非正常損失”界定范圍之內(nèi)，不需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。具體分析可以查看《易稅易行》公眾號文章《營改增后，提防“非正常損失”繳納糊涂稅》。

　　企業(yè)所得稅：是否需要專項申報扣除存在爭議

　　產(chǎn)品過期報廢產(chǎn)生損失，要在企業(yè)所得稅列支，是按清單申報還是專項申報，商業(yè)零售企業(yè)很明確可以按清單申報，其他企業(yè)則存在爭議。

　　1. 商業(yè)零售企業(yè)：清單申報

　　國家稅務(wù)總局公告2014年第3號文規(guī)定，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，只要損失金額不超過500萬，可以按清單申報操作

　　2. 其他企業(yè)：存在爭議

　　一種觀點認為，產(chǎn)品過期報廢，和國家稅務(wù)總局公告2014年第3號文的解釋一樣，應(yīng)屬于存貨的正常損失，屬于清單申報范圍;另一種觀點認為，存貨過期報廢損失，不屬于國家稅務(wù)總局公告[2011]第25號文列舉的“企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗”等清單申報范圍，應(yīng)當(dāng)按專項申報處理。

　　事務(wù)所在出具匯算清繳報告時，更多的情況是：如果企業(yè)將損失計入了“管理費用”，則默認企業(yè)可以扣除，不再強調(diào)出具專項報告;計入“營業(yè)外支出”的，又存在上述兩種爭議。

　　由于國家稅務(wù)總局公告[2011]第25號文列舉的清單申報范圍只是存貨的正常損耗，國家稅務(wù)總局公告2014年第3號文又只是針對商業(yè)零售企業(yè)，建議企業(yè)按照專項申報方式操作(部分地區(qū)要求出具資產(chǎn)損失專項鑒證報告，企業(yè)可以依據(jù)自身情況選擇納稅調(diào)增或?qū)ｍ椛陥?。

　　會計處理：計入“管理費用”而非“營業(yè)外支出”

　　會計處理方面，存貨過期報廢不同于固定資產(chǎn)報廢，其會計處理可以參考《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》的規(guī)定，存貨過期報廢，不屬于自然災(zāi)害所致，應(yīng)計入“管理費用”，而不是“營業(yè)外支出”科目。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》明確：存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：

　　1. 屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

　　2. 屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。

　　會計記賬中賬實不符如何調(diào)整?

　　造成賬實不符的原因是多方面的：如財產(chǎn)物資保管過程中發(fā)生的自然損耗;財產(chǎn)收發(fā)過程中由于計量或檢驗不準(zhǔn)，造成多收或少收的差錯;由于管理不善、制度不嚴造成的財產(chǎn)損壞、丟失、被盜;在賬簿記錄中發(fā)生的重記、漏記、錯記;由于有關(guān)憑證未到，形成未達賬項，造成結(jié)算雙方賬務(wù)不符，以及發(fā)生意外災(zāi)害等。根據(jù)以上情況，主要進行以下處理：

　　1、現(xiàn)金日記賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額不相符采用實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況?，F(xiàn)金清查后應(yīng)填寫“現(xiàn)金盤點報告表”并據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。

　　2、銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額不相符通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不一致的原因有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤;二是存在未達賬項。對于未達賬項，應(yīng)通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)整。

　　3、各項財產(chǎn)物資明細賬余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額不相符對各項財產(chǎn)物資的盤點結(jié)果，應(yīng)逐一填制盤存單，并同賬面余額記錄核對，確從盤盈盤虧數(shù)，填制實存賬存對比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。

　　4、有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄不相符一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。在保證往來賬戶記錄完整正確的基礎(chǔ)上，編制“往來款項對賬單”，寄往各有關(guān)往來單位。對方單位核對后退回，蓋章表示核對相符;不相符，對方單位說明情況。據(jù)此編制“往來款項清查表”，注明核對相符與不相符的款項，對不相符的款項按有爭議、未達賬項、無法收回等情況歸類合并，針對具體情況及時采取措施予以解決。