2016年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)考工作已經(jīng)開始，你是否在進(jìn)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的備考了，掌握的知識(shí)點(diǎn)需要一點(diǎn)點(diǎn)的消化然后鞏固，2016年會(huì)計(jì)從業(yè)考試大綱暫未發(fā)布，你可以參考2015年會(huì)計(jì)從業(yè)考試大綱。學(xué)習(xí)啦小編為考生整理準(zhǔn)備了2016財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德考試大綱，希望對(duì)大家的備考復(fù)習(xí)有所幫助!

　　2016財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德考試大綱

　　第一章會(huì)計(jì)法律制度

　　1.了解會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成

　　2.熟悉會(huì)計(jì)工作管理體制

　　3.熟悉會(huì)計(jì)檔案管理

　　4.熟悉內(nèi)部控制制度

　　5.熟悉會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

　　6.掌握會(huì)計(jì)核算的要求

　　7.掌握會(huì)計(jì)工作交接的要求

　　8.掌握會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任

　　【考試內(nèi)容】

　　第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的概念與構(gòu)成

　　一、會(huì)計(jì)法律制度的概念

　　會(huì)計(jì)法律制度是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，用以調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的各種法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱。

　　會(huì)計(jì)關(guān)系是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)過(guò)程中以及國(guó)家在管理會(huì)計(jì)工作過(guò)程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

　　二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成

　　我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度主要包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)部門規(guī)章和地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。

　　(一)會(huì)計(jì)法律

　　會(huì)計(jì)法律是指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)經(jīng)過(guò)一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律。

　　(二)會(huì)計(jì)行政法規(guī)

　　會(huì)計(jì)行政法規(guī)是指由國(guó)務(wù)院制定并發(fā)布，或者國(guó)務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。

　　(三)會(huì)計(jì)部門規(guī)章

　　會(huì)計(jì)部門規(guī)章是指國(guó)家主管會(huì)計(jì)工作的行政部門即財(cái)政部以及其他相關(guān)部委根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)制定的、調(diào)整會(huì)計(jì)工作中某些方面內(nèi)容的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和規(guī)范性文件，包括國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員管理制度及會(huì)計(jì)工作管理制度等。

　　(四)地方性會(huì)計(jì)法規(guī)

　　地方性會(huì)計(jì)法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)或常務(wù)委員會(huì)在同憲法、會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的規(guī)范性文件。

　　第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制

　　一、會(huì)計(jì)工作的行政管理

　　(一)會(huì)計(jì)工作行政管理體制

　　我國(guó)會(huì)計(jì)工作行政管理體制實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則。

　　國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作?？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。

　　(二)會(huì)計(jì)工作行政管理的內(nèi)容

　　會(huì)計(jì)工作的行政管理主要包括：(1)制定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度;(2)會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理;(3)會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià);(4)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。

　　二、會(huì)計(jì)工作的自律管理

　　(一)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》(以下簡(jiǎn)稱《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》)和《社會(huì)團(tuán)體登記條例》的有關(guān)規(guī)定設(shè)立，在財(cái)政部黨組和理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開展行業(yè)管理和服務(wù)的法定組織。

　　(二)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)

　　中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)創(chuàng)建于1980年，是財(cái)政部所屬由全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域各類專業(yè)組織，以及會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界會(huì)計(jì)工作者自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營(yíng)利性社會(huì)組織。

　　(三)中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

　　中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是經(jīng)財(cái)政部審核同意、民政部正式批準(zhǔn)，依法注冊(cè)登記成立的跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)、跨所有制的非營(yíng)利性國(guó)家一級(jí)社團(tuán)組織，是總會(huì)計(jì)師行業(yè)的全國(guó)性自律組織。

　　三、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理

　　單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理主要包括：(1)單位負(fù)責(zé)人的職責(zé);(2)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置;(3)會(huì)計(jì)人員的選拔任用;(4)會(huì)計(jì)人員回避制度。

　　第三節(jié)會(huì)計(jì)核算

　　一、總體要求

　　(一)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)

　　各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　(二)對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求

　　1.會(huì)計(jì)資料的生成和提供必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定;

　　2.提供虛假的會(huì)計(jì)資料是違法行為。

　　二、會(huì)計(jì)憑證

　　會(huì)計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。每個(gè)企業(yè)都必須按一定的程序填制和審核會(huì)計(jì)憑證，根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行賬簿登記，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》)，對(duì)會(huì)計(jì)憑證的種類、取得、審核、更正等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。

　　三、會(huì)計(jì)賬簿

　　會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的種類、登記規(guī)則等內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。

　　四、財(cái)務(wù)報(bào)表

　　財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：(一)資產(chǎn)負(fù)債表;(二)利潤(rùn)表;(三)現(xiàn)金流量表;(四)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表;(五)附注。財(cái)務(wù)報(bào)表上述組成部分具有同等的重要程度。

　　五、會(huì)計(jì)檔案管理

　　(一)會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容

　　會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。具體包括：(1)會(huì)計(jì)憑證類;(2)會(huì)計(jì)賬簿類;(3)財(cái)務(wù)報(bào)表類;(4)其他類。

　　(二)會(huì)計(jì)檔案的管理部門

　　各級(jí)人民政府財(cái)政部門和檔案行政管理部門共同負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

　　(三)會(huì)計(jì)檔案的歸檔

　　各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷歸檔。

　　采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。

　　(四)會(huì)計(jì)檔案的移交

　　當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管;未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。

　　(五)會(huì)計(jì)檔案的查閱

　　各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制登記制度。我國(guó)境內(nèi)所有單位的會(huì)計(jì)檔案不得攜帶出境。

　　(六)會(huì)計(jì)檔案的保管期限

　　會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管的會(huì)計(jì)檔案期限分為3年、5年、10年、15年和25年五類。會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。

　　(七)會(huì)計(jì)檔案的銷毀

　　1.銷毀程序

　　對(duì)于保管期滿可以銷毀的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序銷毀。

　　2.不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案

　　對(duì)于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及到其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨(dú)抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。單獨(dú)抽出立卷的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)中列明。

　　正處于項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀。

　　第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　(一)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念與要求

　　單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照法律的規(guī)定，通過(guò)會(huì)計(jì)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。

　　各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

　　(二)內(nèi)部控制

　　1.內(nèi)部控制的概念與目標(biāo)

　　對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。對(duì)行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

　　企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

　　2.內(nèi)部控制的原則

　　企業(yè)、行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，均應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。此外，企業(yè)還應(yīng)遵循成本效益原則。

　　3.內(nèi)部控制的責(zé)任人

　　對(duì)企業(yè)而言，董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。

　　對(duì)行政事業(yè)單位而言，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。單位應(yīng)當(dāng)建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施。

　　4.內(nèi)部控制的內(nèi)容

　　企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

　　(1)內(nèi)部環(huán)境;(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;(3)控制活動(dòng);(4)信息與溝通;(5)內(nèi)部監(jiān)督。

　　行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制的具體工作包括：梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。

　　5.內(nèi)部控制的控制方法

　　對(duì)企業(yè)而言，控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。

　　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)

　　1.內(nèi)部審計(jì)的概念與內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)是指單位內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員審查和評(píng)價(jià)本部門、本單位財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容是一個(gè)不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理等。

　　2.內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)與作用

　　內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員都設(shè)在本單位內(nèi)部，審計(jì)的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營(yíng)過(guò)程是否有效、各項(xiàng)制度是否得到遵守與執(zhí)行。審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見(jiàn)為主。

　　內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中的重要作用有：(1)預(yù)防保護(hù)作用;(2)服務(wù)促進(jìn)作用;(3)評(píng)價(jià)鑒證作用。

　　二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督

　　(一)會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的概念

　　會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國(guó)家對(duì)單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰。會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督是一種外部監(jiān)督。

　　財(cái)政部門是會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的實(shí)施主體。除財(cái)政部門外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

　　(二)財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容

　　財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：(1)對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查;(2)對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查;(3)對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查;(4)對(duì)單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查;(5)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。

　　三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

　　(一)會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的概念

　　會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種外部監(jiān)督。此外，單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別。二者的聯(lián)系主要有：(1)都是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分;(2)都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性;(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可能涉及到對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用等。

　　二者的區(qū)別主要有：(1)審計(jì)獨(dú)立性不同;(2)審計(jì)方式不同;(3)審計(jì)的職責(zé)和作用不同;(4)接受審計(jì)的自愿程度不同。

　　(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任。

　　第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員

　　一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

　　(一)辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的組織方式

　　各單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的組織方式有三種：(1)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu);(2)有關(guān)機(jī)構(gòu)中配置專職會(huì)計(jì)人員;(3)實(shí)行代理記賬。

　　(二)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格

　　擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。

　　二、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置

　　(一)會(huì)計(jì)工作崗位的概念

　　會(huì)計(jì)工作崗位是指單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而

　　設(shè)置的從事會(huì)計(jì)工作、辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體職位。

　　(二)會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置的要求

　　會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置要求包括：(1)按需設(shè)崗;(2)符合內(nèi)部牽制的要求;(3)建立崗位責(zé)任制;(4)建立輪崗制度。

　　三、會(huì)計(jì)工作交接

　　(一)交接的范圍會(huì)計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)、離職或因病暫時(shí)不能工作，應(yīng)與接管人員辦理交接手續(xù)。

　　(二)交接程序

　　辦理會(huì)計(jì)工作交接，應(yīng)按以下程序進(jìn)行：(1)提出交接申請(qǐng);(2)辦理移交手續(xù)前的準(zhǔn)備工作;(3)移交點(diǎn)收;(4)專人負(fù)責(zé)監(jiān)交;(5)交接后的有關(guān)事宜。

　　(三)交接人員的責(zé)任

　　移交人員對(duì)其所移交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。

　　四、會(huì)計(jì)從業(yè)資格

　　(一)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的概念

　　會(huì)計(jì)從業(yè)資格是指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作的一種法定資質(zhì)。

　　會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書是具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的證明文件，在全國(guó)范圍內(nèi)有效。

　　(二)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的適用范圍

　　在國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織中擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管)的人員，以及從事下列會(huì)計(jì)工作的人員應(yīng)當(dāng)取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格：(1)出納;(2)稽核;(3)資本、基金核算;(4)收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算;(5)職工薪酬、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算;(6)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算;(7)總賬;(8)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制;(9)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理;(10)其他會(huì)計(jì)工作。

　　(三)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得

　　1.會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度會(huì)計(jì)從業(yè)資格實(shí)行無(wú)紙化考試，考試科目為：財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)電算化(或者珠算)。會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試科目應(yīng)當(dāng)一次性通過(guò)。

　　2.會(huì)計(jì)從業(yè)資格報(bào)名條件

　　申請(qǐng)參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的人員，應(yīng)當(dāng)符合下列基本條件：(1)遵守會(huì)計(jì)和其他財(cái)經(jīng)法律、法規(guī);(2)具備良好的道德品質(zhì);(3)具備會(huì)計(jì)專業(yè)基本知識(shí)和技能。

　　(四)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理

　　1.會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理機(jī)構(gòu)

　　縣級(jí)以上地方人民政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理。中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、國(guó)家機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、中國(guó)人民解放軍總后勤部、中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)后勤部等中央主管單位和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局等按各自權(quán)限負(fù)責(zé)本部門(本系統(tǒng))的會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理。

　　2.信息化管理制度

　　會(huì)計(jì)從業(yè)資格實(shí)行信息化管理。會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時(shí)記載、更新持證人員的有關(guān)信息。

　　3.監(jiān)督檢查制度

　　會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的持有、換發(fā)、調(diào)轉(zhuǎn)、變更登記等情況及持證人員繼續(xù)教育、遵守會(huì)計(jì)法律和職業(yè)道德等情況實(shí)施監(jiān)督檢查。

　　4.持證人員繼續(xù)教育制度

　　持證人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育。持證人員參加繼續(xù)教育采取學(xué)分制管理制度。

　　5.變更登記制度

　　持證人員的基礎(chǔ)信息及繼續(xù)教育、表彰獎(jiǎng)勵(lì)等情況發(fā)生變化的，應(yīng)到所屬會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更。

　　6.調(diào)轉(zhuǎn)登記制度

　　持證人員所屬會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

　　7.定期換證制度

　　會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書實(shí)行6年定期換證制度。持證人員應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書到期前6個(gè)月內(nèi)，到所屬會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理?yè)Q證手續(xù)。

　　8.會(huì)計(jì)從業(yè)資格的撤銷

　　有下列情形之一的，會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)可以撤銷持證人員的會(huì)計(jì)從業(yè)資格：(1)會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守，作出給予持證人員會(huì)計(jì)從業(yè)資格決定的;(2)超越法定職權(quán)或者違反法定程序，作出給予持證人員會(huì)計(jì)從業(yè)資格決定的;(3)對(duì)不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員，作出給予會(huì)計(jì)從業(yè)資格決定的。持證人員以欺騙、賄賂、舞弊等不正當(dāng)手段取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的，會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)撤銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格。

　　9.會(huì)計(jì)從業(yè)資格的注銷

　　持證人員死亡或者喪失行為能力以及會(huì)計(jì)從業(yè)資格被依法吊銷的，會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)注銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格。

　　五、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)

　　(一)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

　　會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為初級(jí)資格、中級(jí)資格和高級(jí)資格。初級(jí)、中級(jí)資格的取得實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一考試制度。高級(jí)會(huì)計(jì)師資格的取得實(shí)行考試與評(píng)審相結(jié)合制度。

　　(二)會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)

　　會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)分為高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員。其中，高級(jí)會(huì)計(jì)師為高級(jí)職務(wù)，會(huì)計(jì)師為中級(jí)職務(wù)，助理會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)員為初級(jí)職務(wù)。

　　第六節(jié)法律責(zé)任

　　一、法律責(zé)任概述

　　法律責(zé)任是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定的法律責(zé)任主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

　　(一)行政責(zé)任

　　行政責(zé)任主要有行政處罰和行政處分兩種方式。

　　行政處罰的類別主要有：(1)罰款;(2)責(zé)令限期改正;(3)吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書等。

　　行政處分的形式主要有：(1)警告;(2)記過(guò);(3)記大過(guò);(4)降級(jí);(5)撤職;(6)開除。

　　(二)刑事責(zé)任

　　刑事責(zé)任包括主刑和附加刑兩種。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。對(duì)犯罪的外國(guó)人，也可以獨(dú)立或附加適用驅(qū)逐出境。

　　二、不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任

　　有不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款;對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款;屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　會(huì)計(jì)人員有不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為、情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

　　三、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任

　　(一)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任

　　偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款;對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款;屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分;會(huì)計(jì)人員，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

　　(二)隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任

　　隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款;對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款;屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分;會(huì)計(jì)人員，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

　　(三)授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任

　　授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款;屬于國(guó)家工作人員的，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開除的行政處分。

　　(四)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任

　　單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。

　　第二章結(jié)算法律制度

　　【基本要求】

　　1.了解支付結(jié)算的相關(guān)概念及其法律構(gòu)成

　　2.了解銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷

　　3.熟悉票據(jù)的相關(guān)概念

　　4.熟悉各銀行結(jié)算賬戶的概念、使用范圍和開戶要求

　　5.掌握現(xiàn)金管理的基本要求和現(xiàn)金的內(nèi)部控制

　　6.掌握票據(jù)和結(jié)算憑證填寫的基本要求

　　7.掌握支票、商業(yè)匯票、銀行卡、匯兌結(jié)算方式的規(guī)定，并能綜合分析具體案例

　　【考試內(nèi)容】

　　第一節(jié)現(xiàn)金結(jié)算

　　一、現(xiàn)金結(jié)算的概念與特點(diǎn)

　　(一)現(xiàn)金結(jié)算的概念

　　現(xiàn)金結(jié)算是指在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，直接使用現(xiàn)金進(jìn)行應(yīng)收應(yīng)付款結(jié)算的一種行為。在我國(guó)主要適用于單位與個(gè)人之間的款項(xiàng)收付，以及單位之間的轉(zhuǎn)賬結(jié)算起點(diǎn)金額以下的零星小額收付。

　　(二)現(xiàn)金結(jié)算的特點(diǎn)

　　現(xiàn)金結(jié)算具有直接便利、不安全性、不易宏觀控制和管理、費(fèi)用較高等特點(diǎn)。

　　二、現(xiàn)金結(jié)算的渠道

　　現(xiàn)金結(jié)算的渠道有：(1)付款人直接將現(xiàn)金支付給收款人;(2)付款人委托銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)或者非金融機(jī)構(gòu)將現(xiàn)金支付給收款人。

　　三、現(xiàn)金結(jié)算的范圍

　　開戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：

　　(1)職工工資、津貼;

　　(2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬;

　　(3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金;

　　(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出;

　　(5)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款;

　　(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi);

　　(7)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出;

　　(8)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

　　上述款項(xiàng)結(jié)算起點(diǎn)為1000元。結(jié)算起點(diǎn)的調(diào)整，由中國(guó)人民銀行確定，報(bào)國(guó)務(wù)院備案。除上述第5、6項(xiàng)外，開戶單位支付給個(gè)人的款項(xiàng)，超過(guò)使用現(xiàn)金限額的部分，應(yīng)當(dāng)以支票或者銀行本票支付;確需全額支付現(xiàn)金的，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

　　四、現(xiàn)金使用的限額

　　現(xiàn)金使用的限額，由開戶行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定，一般按照單位3至5天日常零星開支所需確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額，可按多于5天、但不得超過(guò)15天的日常零星開支的需要確定。經(jīng)核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守。

　　對(duì)沒(méi)有在銀行單獨(dú)開立賬戶的附屬單位也要實(shí)行現(xiàn)金管理，必須保留的現(xiàn)金，也要核定限額，其限額包括在開戶單位的庫(kù)存限額之內(nèi)。商業(yè)和服務(wù)行業(yè)的找零備用現(xiàn)金也要根據(jù)營(yíng)業(yè)額核定定額，但不包括在開戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額之內(nèi)。

　　第二節(jié)支付結(jié)算概述

　　一、支付結(jié)算的概念與特征

　　(一)支付結(jié)算的概念

　　支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。

　　銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社(以下簡(jiǎn)稱銀行)以及單位(含個(gè)體工商戶)和個(gè)人是辦理支付結(jié)算的主體。其中，銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。

　　(二)支付結(jié)算的特征

　　支付結(jié)算的特征主要有：(1)支付結(jié)算必須通過(guò)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行;(2)支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志;(3)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理;(4)支付結(jié)算是一種要式行為;(5)支付結(jié)算必須依法進(jìn)行。

　　二、支付結(jié)算的主要法律依據(jù)

　　支付結(jié)算方面的法律、法規(guī)和制度主要包括：票據(jù)法》、《票據(jù)管理實(shí)施辦法》、《支付結(jié)算辦法》、《現(xiàn)金管理暫行條例》、《中國(guó)人民銀行銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》、《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》、《異地托收承付結(jié)算辦法》、《電子支付指引(第一號(hào))》等。

　　三、支付結(jié)算的基本原則

　　支付結(jié)算的基本原則有：(1)恪守信用，履約付款;(2)誰(shuí)的錢進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配;(3)銀行不墊款。

　　四、辦理支付結(jié)算的要求

　　(一)辦理支付結(jié)算的基本要求

　　1.辦理支付結(jié)算必須使用中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的票據(jù)和結(jié)算憑證，未使用中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的票據(jù)，票據(jù)無(wú)效;未使用中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)算憑證，銀行不予受理。

　　2.辦理支付結(jié)算必須按統(tǒng)一的規(guī)定開立和使用賬戶。

　　3.填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范，做到數(shù)字正確，要素齊全，不錯(cuò)不漏，字跡清楚，防止涂改。票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫和阿拉伯?dāng)?shù)碼同時(shí)記載，二者必須一致，否則，銀行不予受理。

　　4.票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和記載事項(xiàng)必須真實(shí)，不得變?cè)靷卧臁?/p>

　　(二)支付結(jié)算憑證填寫的要求

　　1.票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”;日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前加“壹”。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理;但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。

　　2.中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡(jiǎn)化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理。

　　3.中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。

　　4.中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后應(yīng)寫“整”(或“正”)字，到“角”為止的，在“角”之后可以不寫“整”(或“正”)字。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”(或“正”)字。

　　5.阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應(yīng)填寫人民幣符號(hào)“￥”。

　　6.阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”的，中文大寫應(yīng)按照漢語(yǔ)語(yǔ)言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進(jìn)行書寫。

　　票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無(wú)效;更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。

　　第三節(jié)銀行結(jié)算賬戶

　　一、銀行結(jié)算賬戶的概念與分類

　　銀行結(jié)算賬戶是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。

　　銀行結(jié)算賬戶的類別有：(1)基本存款賬戶;(2)一般存款賬戶;(3)專用存款賬戶;(4)臨時(shí)存款賬戶;(5)個(gè)人銀行結(jié)算賬戶;(6)異地銀行結(jié)算賬戶。

　　二、銀行結(jié)算賬戶管理的基本原則

　　銀行結(jié)算賬戶管理的基本原則是：(1)一個(gè)基本賬戶原則;(2)自主選擇原則;(3)守法合規(guī)原則;(4)存款信息保密原則。

　　三、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更與撤銷

　　(一)銀行結(jié)算賬戶的開立

　　存款人開立的銀行結(jié)算賬戶，需要核準(zhǔn)的，應(yīng)及時(shí)報(bào)送中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种泻藴?zhǔn);不需要核準(zhǔn)的，應(yīng)在開戶之后的法定期限內(nèi)向中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种袀浒浮?/p>

　　(二)銀行結(jié)算賬戶的變更

　　存款人銀行結(jié)算賬戶有法定變更事項(xiàng)的，應(yīng)于5日內(nèi)書面通知開戶銀行并提供有關(guān)證明;開戶銀行辦理變更手續(xù)并于2日內(nèi)向中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种袌?bào)告。

　　(三)銀行結(jié)算賬戶的撤銷

　　存款人有以下情形之一的，應(yīng)向開戶銀行提出撤銷銀行結(jié)算賬戶的申請(qǐng)：(1)被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的;(2)注銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的;(3)因遷址，需要變更開戶銀行的;(4)其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的。

　　存款人有本條第(1)、(2)項(xiàng)情形的，應(yīng)于5個(gè)工作日內(nèi)向開戶銀行提出撤銷銀行結(jié)算賬戶的申請(qǐng)。

　　四、違反銀行賬戶管理法律制度的法律責(zé)任

　　(一)存款人在開立、撤銷銀行結(jié)算賬戶時(shí)有法定違法行為時(shí)，非經(jīng)營(yíng)性的存款人，給予警告并處以1000元的罰款;經(jīng)營(yíng)性的存款人，給予警告并處以1萬(wàn)元以上3萬(wàn)元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

　　(二)存款人使用銀行結(jié)算賬戶時(shí)，有違反規(guī)定將單位款項(xiàng)轉(zhuǎn)入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶、支取現(xiàn)金、利用開立銀行結(jié)算賬戶逃避銀行債務(wù)、出租、出借銀行結(jié)算賬戶、從基本存款賬戶之外的銀行結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)賬存入、將銷貨收入存入或現(xiàn)金存入單位信用卡賬戶等行為時(shí)，非經(jīng)營(yíng)性的存款人，給予警告并處以1000元罰款;經(jīng)營(yíng)性的存款人，給予警告并處以5000元以上3萬(wàn)元以下的罰款。存款人未在法定期限內(nèi)將變更事項(xiàng)通知銀行的，給予警告并處以1000元的罰款。

　　(三)偽造、變?cè)?、私自印制開戶登記證的存款人，屬非經(jīng)營(yíng)性的處以1000元罰款;屬經(jīng)營(yíng)性的處以1萬(wàn)元以上3萬(wàn)元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

　　(四)銀行在銀行結(jié)算賬戶的開立中有法定違法行為時(shí)，給予警告，并處以5萬(wàn)元以上30萬(wàn)元以下的罰款;對(duì)該銀行直接負(fù)責(zé)的高級(jí)管理人員、其他直接負(fù)責(zé)的主管人員、直接責(zé)任人員按規(guī)定給予紀(jì)律處分;情節(jié)嚴(yán)重的，中國(guó)人民銀行有權(quán)停止對(duì)其開立基本存款賬戶的核準(zhǔn)，責(zé)令該銀行停業(yè)整頓或者吊銷經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證;構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

　　(五)銀行在銀行結(jié)算賬戶的使用中有法定違法行為時(shí)，給予警告，并處以5000元以上3萬(wàn)元以下的罰款;對(duì)該銀行直接負(fù)責(zé)的高級(jí)管理人員、其他直接負(fù)責(zé)的主管人員、直接責(zé)任人員按規(guī)定給予紀(jì)律處分;情節(jié)嚴(yán)重的，中國(guó)人民銀行有權(quán)停止對(duì)其開立基本存款賬戶的核準(zhǔn)，構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

　　第四節(jié)票據(jù)結(jié)算方式

　　一、票據(jù)結(jié)算概述

　　(一)票據(jù)的概念與種類

　　票據(jù)是由出票人依法簽發(fā)的，約定自己或者委托付款人在見(jiàn)票時(shí)或指定的日期向收款人或持票人無(wú)條件支付一定金額的有價(jià)證券。

　　在我國(guó)，票據(jù)主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。

　　(二)票據(jù)的特征與功能

　　票據(jù)的特征有：(1)票據(jù)是債券憑證和金錢憑證;(2)票據(jù)是設(shè)權(quán)證券;(3)票據(jù)是文義證券。

　　票據(jù)的功能包括：(1)支付功能;(2)匯兌功能;(3)信用功能;(4)結(jié)算功能;(5)融資功能。

　　(三)票據(jù)行為

　　票據(jù)行為是指票據(jù)當(dāng)事人以發(fā)生票據(jù)債務(wù)為目的的、以在票據(jù)上簽名或蓋章為權(quán)利與義務(wù)成立要件的法律行為，包括出票、背書、承兌和保證四種。

　　出票人在票據(jù)上的簽章不符合《票據(jù)法》等規(guī)定的，票據(jù)無(wú)效;承兌人、保證人在票據(jù)上的簽章不符合《票據(jù)法》等規(guī)定的，其簽章無(wú)效，但不影響其他符合規(guī)定簽章的效力;

　　背書人在票據(jù)上的簽章不符合《票據(jù)法》等規(guī)定的，其簽章無(wú)效，但不影響其前手符合規(guī)定簽章的效力。

　　背書按照目的不同分為轉(zhuǎn)讓背書和非轉(zhuǎn)讓背書。轉(zhuǎn)讓背書是以持票人將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人為目的;非轉(zhuǎn)讓背書是將一定的票據(jù)權(quán)利授予他人行使，包括委托收款背書和質(zhì)押背書。

　　(四)票據(jù)當(dāng)事人

　　票據(jù)當(dāng)事人可分為基本當(dāng)事人和非基本當(dāng)事人。基本當(dāng)事人包括出票人、付款人和收款人。非基本當(dāng)事人包括承兌人、背書人、被背書人、保證人等。

　　(五)票據(jù)權(quán)利與責(zé)任

　　票據(jù)權(quán)利是指票據(jù)持票人向票據(jù)債務(wù)人請(qǐng)求支付票據(jù)金額的權(quán)利，包括付款請(qǐng)求權(quán)和追索權(quán)。

　　票據(jù)責(zé)任是指票據(jù)債務(wù)人向持票人支付票據(jù)金額的責(zé)任。

　　(一)支票的概念及適用范圍

　　支票是指由出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

　　單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。2007年7月8日，中國(guó)人民銀行宣布，支票可以實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)互通使用。

　　支票的基本當(dāng)事人包括出票人、付款人和收款人。支票可以背書轉(zhuǎn)讓，但用于支取現(xiàn)金的支票不能背書轉(zhuǎn)讓。

　　(二)支票的種類

　　支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金;轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬;普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可用于轉(zhuǎn)賬;在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。

　　(三)支票的出票

　　1.支票的絕對(duì)記載事項(xiàng)

　　支票的絕對(duì)記載事項(xiàng)有：(1)表明“支票”的字樣;(2)無(wú)條件支付的委托;(3)確定的金額;(4)付款人名稱;(5)出票日期;(6)出票人簽章。其中支票的金額、收款人名稱可以由出票人授權(quán)補(bǔ)記，未補(bǔ)記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。

　　2.支票的相對(duì)記載事項(xiàng)

　　支票的相對(duì)記載事項(xiàng)有：(1)付款地。支票上未記載付款地的，付款人的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所為付款地;(2)出票地。支票上未記載出票地的，出票人的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、住所或者經(jīng)常居住地為出票地。

　　此外，支票上可以記載非法定記載事項(xiàng)，但這些事項(xiàng)并不發(fā)生支票上的效力。

　　3.出票的效力

　　出票人作成支票并交付之后，出票人必須在付款人處存有足夠可處分的資金，以保證支票票款的支付;當(dāng)付款人對(duì)支票拒絕付款或者超過(guò)支票付款提示期限的，出票人應(yīng)向持票人承擔(dān)付款責(zé)任。

　　(四)支票的付款

　　支票限于見(jiàn)票即付，不得另行記載付款日期，另行記載付款日期的，該記載無(wú)效。

　　1.提示付款期限

　　支票的持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起10日內(nèi)提示付款;異地使用的支票，其提示付款的期限由中國(guó)人民銀行另行規(guī)定。

　　出票人在付款人處的存款足以支付支票金額時(shí)，付款人應(yīng)當(dāng)在見(jiàn)票當(dāng)日足額付款。

　　3.付款責(zé)任的解除

　　付款人依法支付支票金額的，對(duì)出票人不再承擔(dān)受委托付款的責(zé)任，對(duì)持票人不再承擔(dān)付款的責(zé)任。但是，付款人以惡意或者有重大過(guò)失付款的除外。

　　(五)支票的辦理要求

　　1.簽發(fā)支票的要求

　　(1)簽發(fā)支票應(yīng)當(dāng)使用碳素墨水或墨汁填寫，中國(guó)人民銀行另有規(guī)定的除外。

　　(2)簽發(fā)現(xiàn)金支票和用于支取現(xiàn)金的普通支票，必須符合國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定。

　　(3)支票的出票人簽發(fā)支票的金額不得超過(guò)付款時(shí)在付款人處實(shí)有的存款金額。禁止簽發(fā)空頭支票。

　　(4)支票的出票人預(yù)留銀行簽章是銀行審核支票付款的依據(jù);銀行也可以與出票人約定使用支付密碼，作為銀行審核支付支票金額的條件。

　　(5)出票人不得簽發(fā)與其預(yù)留銀行簽章不符的支票;使用支付密碼的，出票人不得簽發(fā)支付密碼錯(cuò)誤的支票。

　　(6)出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票，使用支付密碼的地區(qū)，支付密碼錯(cuò)誤的支票，銀行應(yīng)予以退票，并按票面金額處以5%。不低于1000元的罰款;持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%。賠償金。對(duì)屢次簽發(fā)的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。

　　2.兌付支票的要求

　　(1)持票人可以委托開戶銀行收款或直接向付款人提示付款。用于支取現(xiàn)金的支票僅限于收款人向付款人提示付款。

　　(2)持票人委托開戶銀行收款時(shí)，應(yīng)作委托收款背書，在支票背面背書人簽章欄簽章，記載“委托收款”字樣、背書日期，在被背書人欄記載開戶銀行名稱，并將支票和填制的進(jìn)賬單送交開戶銀行。

　　(3)持票人持用于轉(zhuǎn)賬的支票向付款人提示付款時(shí)，應(yīng)在支票背面背書人簽章欄簽章，并將支票和填制的進(jìn)賬單交送出票人開戶銀行。

　　收款人持用于支取現(xiàn)金的支票向付款人提示付款時(shí)，應(yīng)在支票背面“收款人簽章”處簽章，持票人為個(gè)人的，還需交驗(yàn)本人身份證件，并在支票背面注明證件名稱、號(hào)碼及發(fā)證機(jī)關(guān)。

　　三、商業(yè)匯票

　　(一)商業(yè)匯票的概念和種類

　　商業(yè)匯票是指由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。

　　根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。

　　(二)商業(yè)匯票的出票

　　1.出票人的確定

　　商業(yè)匯票的出票人，為在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織，與付款人具有真實(shí)的委托付款關(guān)系，具有支付匯票金額的可靠資金來(lái)源。

　　2.商業(yè)匯票的絕對(duì)記載事項(xiàng)

　　簽發(fā)商業(yè)匯票必須記載下列事項(xiàng)，欠缺記載下列事項(xiàng)之一的，商業(yè)匯票無(wú)效：(1)表明商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票的字樣;(2)無(wú)條件支付的委托;(3)確定的金額;(4)付款人名稱;(5)收款人名稱;(6)出票日期;(7)出票人簽章。

　　3.商業(yè)匯票的相對(duì)記載事項(xiàng)

　　相對(duì)記載事項(xiàng)的內(nèi)容主要包括：(1)匯票上未記載付款日期的，視為見(jiàn)票即付;(2)匯票上未記載付款地的，付款人的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、住所或者經(jīng)常居住地為付款地;(3)匯票上未記載出票地的，出票人的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、住所或者經(jīng)常居住地為出票地。

　　此外，匯票上可以記載非法定記載事項(xiàng)，但這些事項(xiàng)不具有匯票上的效力。

　　4.商業(yè)匯票出票的效力

　　出票人依照《票據(jù)法》的規(guī)定完成出票行為之后，即產(chǎn)生票據(jù)上的效力。包括：

　　(l)對(duì)收款人的效力。收款人取得匯票后，即取得票據(jù)權(quán)利。

　　(2)對(duì)付款人的效力。付款人在對(duì)匯票承兌后，即成為匯票上的主債務(wù)人。

　　(3)對(duì)出票人的效力。出票人簽發(fā)匯票后，即承擔(dān)保證該匯票承兌和付款的責(zé)任。

　　(三)商業(yè)匯票的承兌

　　承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。承兌是匯票特有的制度。商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。

　　1.承兌的程序

　　(1)提示承兌

　　定日付款或者出票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)在匯票到期日前向付款人提示承兌;見(jiàn)票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起1個(gè)月內(nèi)向付款人提示承兌;匯票未按規(guī)定期限提示承兌的，持票人喪失對(duì)其前手的追索權(quán);見(jiàn)票即付的匯票無(wú)需提示承兌。

　　(2)承兌成立

　?、俪袃稌r(shí)間。付款人對(duì)向其提示承兌的匯票，應(yīng)當(dāng)自收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)承兌或者拒絕承兌。如果付款人在3日內(nèi)不作承兌與否表示的，則應(yīng)視為拒絕承兌。持票人可以請(qǐng)求其作出拒絕承兌證明，向其前手行使追索權(quán)。

　?、诮邮艹袃?。付款人收到持票人提示承兌的匯票時(shí)，應(yīng)當(dāng)向持票人簽發(fā)收到匯票的回單?；貑紊蠎?yīng)當(dāng)記明匯票提示承兌日期并簽章?；貑问歉犊钊讼虺制比顺鼍叩囊咽盏秸?qǐng)求承兌匯票的證明。

　　③承兌的格式。付款人承兌匯票的，應(yīng)當(dāng)在匯票正面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章;見(jiàn)票后定期付款的匯票，應(yīng)當(dāng)在承兌時(shí)記載付款日期。匯票上未記載承兌日期的，以3天承兌期的最后一日為承兌日期。上列應(yīng)記載事項(xiàng)必須記載于匯票的正面。

　?、芡嘶匾殉袃兜膮R票。付款人依承兌格式填寫完畢應(yīng)記載事項(xiàng)并將已承兌的匯票退回持票人后才產(chǎn)生承兌的效力。

　　2.承兌的效力

　　(1)承兌人于匯票到期日必須向持票人無(wú)條件地支付匯票上的金額，否則其必須承擔(dān)遲延付款責(zé)任;(2)承兌人必須對(duì)匯票上的一切權(quán)利人承擔(dān)責(zé)任，該等權(quán)利人包括付款請(qǐng)求權(quán)人和追索權(quán)人;(3)承兌人不得以其與出票人之間的資金關(guān)系來(lái)對(duì)抗持票人，拒絕支付匯票金額;(4)承兌人的票據(jù)責(zé)任不因持票人未在法定期限提示付款而解除。

　　3.承兌不得附有條件

　　付款人承兌商業(yè)匯票，不得附有條件;承兌附有條件的，視為拒絕承兌。銀行承兌匯票的承兌銀行，應(yīng)當(dāng)按照票面金額向出票人收取萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)。

　　(四)商業(yè)匯票的付款

　　商業(yè)匯票的付款，是指付款人依據(jù)票據(jù)文義支付票據(jù)金額，以消滅票據(jù)關(guān)系的行為。

　　1.提示付款

　　持票人應(yīng)當(dāng)按照下列法定期限提示付款：(1)見(jiàn)票即付的匯票，自出票日起1個(gè)月內(nèi)向付款人提示付款。(2)定日付款、出票后定期付款或者見(jiàn)票后定期付款的匯票，自到期日起10日內(nèi)向承兌人提示付款。持票人未按照上述規(guī)定期限提示付款的，在作出說(shuō)明后，承兌人或者付款人仍應(yīng)當(dāng)繼續(xù)對(duì)持票人承擔(dān)付款責(zé)任。

　　2.支付票款

　　持票人付款提示后，付款人依法審查無(wú)誤后必須無(wú)條件地在當(dāng)日按票據(jù)金額足額支付給持票人。否則，應(yīng)承擔(dān)遲延付款的責(zé)任。

　　3.付款的效力

　　付款人依法足額付款后，全體匯票債務(wù)人的責(zé)任解除。

　　(五)商業(yè)匯票的背書

　　商業(yè)匯票的背書，是指以轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票權(quán)利或者將一定的商業(yè)匯票權(quán)利授予他人行使為目的，按照法定的事項(xiàng)和方式在商業(yè)匯票背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。出票人在匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣，則該匯票不得轉(zhuǎn)讓。

　　(六)商業(yè)匯票的保證

　　1.保證的當(dāng)事人

　　保證的當(dāng)事人為保證人與被保證人。保證應(yīng)由匯票債務(wù)人以外的他人承擔(dān)。

　　2.保證的格式

　　保證人必須在匯票或粘單上記載下列事項(xiàng)：(1)表明“保證”的字樣;(2)保證人名稱和住所;(3)被保證人的名稱;(4)保證日期;(5)保證人簽章。

　　3.保證的效力

　　(1)保證人的責(zé)任。被保證的匯票，保證人應(yīng)當(dāng)與被保證人對(duì)持票人承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　(2)共同保證人的責(zé)任。保證人為兩人以上的，保證人之間承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　(3)保證人的追索權(quán)。保證人清償匯票債務(wù)后，可以行使持票人對(duì)被保證人及其前手的追索權(quán)。

　　四、銀行匯票

　　(一)銀行匯票的概念和適用范圍

　　銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)的，在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在異地、同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。

　　(二)銀行匯票的記載事項(xiàng)

　　銀行匯票的記載事項(xiàng)有：(1)表明“銀行匯票”的字樣。(2)無(wú)條件支付的承諾;(3)確定的金額;(4)付款人名稱;(5)收款人名稱;(6)出票日期;(7)出票人簽章。

　　匯票上未記載上述事項(xiàng)之一的，匯票無(wú)效。

　　(三)銀行匯票的基本規(guī)定

　　1.銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，標(biāo)明現(xiàn)金字樣的“銀行匯票”也可以提取現(xiàn)金。

　　2.銀行匯票的付款人為銀行匯票的出票銀行，銀行匯票的付款地為代理付款人或出票人所在地。

　　3.銀行匯票的出票人在票據(jù)上的簽章，應(yīng)為經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)使用的該銀行匯票專用章加其法定代表人或其授權(quán)經(jīng)辦人的簽名或者蓋章。

　　4.銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個(gè)月內(nèi)。持票人超過(guò)付款期限提示付款的，代理付款人(銀行)不予受理。

　　5.銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓，但填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過(guò)出票金額的實(shí)際結(jié)算金額為準(zhǔn)。未填寫實(shí)際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過(guò)出票金額的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。

　　6.填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票喪失，可以由失票人通知付款人或者代理付款人掛失止付。

　　7.銀行匯票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明，向出票銀行請(qǐng)求付款或退款。

　　(四)銀行匯票申辦和兌付的基本規(guī)定

　　收款人受理銀行匯票依法審查無(wú)誤后，應(yīng)在出票金額以內(nèi)，根據(jù)實(shí)際需要的款項(xiàng)辦理結(jié)算，并將實(shí)際結(jié)算金額和多余金額填入銀行匯票和解訖通知的有關(guān)欄內(nèi)。未填明實(shí)際結(jié)算金額和多余金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過(guò)出票金額的，銀行不予受理。銀行匯票的實(shí)際結(jié)算金額不得更改，更改實(shí)際結(jié)算金額的銀行匯票無(wú)效。

　　持票人向銀行提示付款時(shí)，必須同時(shí)提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。

　　持票人超過(guò)提示付款期限向代理付款銀行提示付款不獲付款的，必須在票據(jù)權(quán)利時(shí)效內(nèi)向出票銀行作出說(shuō)明，并提供本人身份證件或單位證明，持銀行匯票和解訖通知向出票銀行請(qǐng)求付款。

　　五、銀行本票

　　(一)銀行本票的概念

　　銀行本票是出票人簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

　　(二)銀行本票的適用范圍

　　單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可以使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。

　　(三)銀行本票的記載事項(xiàng)

　　銀行本票必須記載下列事項(xiàng)：表明“銀行本票”的字樣;無(wú)條件支付的承諾;確定的金額;收款人名稱;出票日期;出票人簽章。

　　申請(qǐng)人或收款人為單位的，不得申請(qǐng)簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。

　　(四)銀行本票的提示付款期限

　　銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)2個(gè)月。持票人超過(guò)付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。

　　本票的持票人未按照規(guī)定期限提示見(jiàn)票的，喪失對(duì)出票人以外的前手的追索權(quán)。

　　第五節(jié)銀行卡

　　一、銀行卡的概念與分類

　　(一)銀行卡的概念

　　銀行卡是指經(jīng)批準(zhǔn)由商業(yè)銀行(含郵政金融機(jī)構(gòu))向社會(huì)發(fā)行的具有消費(fèi)信用、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金等全部或部分功能的信用支付工具。

　　(二)銀行卡的分類

　　1.按照發(fā)行主體是否在境內(nèi)分為境內(nèi)卡和境外卡。

　　2.按照是否給予持卡人授信額度分為信用卡和借記卡。

　　3.按照賬戶幣種的不同分為人民幣卡、外幣卡和雙幣種卡。

　　4.按信息載體不同分為磁條卡和芯片卡。

　　二、銀行卡賬戶與交易

　　(一)銀行卡交易的基本規(guī)定

　　1.單位人民幣卡可辦理商品交易和勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，但不得透支。單位卡不得支取現(xiàn)金。

　　2.發(fā)卡銀行對(duì)貸記卡的取現(xiàn)應(yīng)當(dāng)每筆進(jìn)行授權(quán)，每卡每日累計(jì)取現(xiàn)不得超過(guò)限定額度。

　　3.發(fā)卡銀行應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定遵守信用卡業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)。

　　4.準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長(zhǎng)為60天。貸記卡的首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的10%。

　　5.發(fā)卡銀行通過(guò)下列途徑追償透支款項(xiàng)和詐騙款項(xiàng)：扣減持卡人保證金、依法處理抵押物和質(zhì)押物;向保證人追索透支款項(xiàng);通過(guò)司法機(jī)關(guān)的訴訟程序進(jìn)行追償。

　　(二)銀行卡的資金來(lái)源

　　單位卡賬戶的資金，一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶。

　　個(gè)人卡在使用過(guò)程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，只限于其持有的現(xiàn)金存入和工資性款項(xiàng)以及屬于個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬收入轉(zhuǎn)賬存入。嚴(yán)禁將單位的款項(xiàng)存入個(gè)人卡賬戶。

　　(三)銀行卡的計(jì)息和收費(fèi)

　　(1)發(fā)卡銀行對(duì)準(zhǔn)貸記卡及借記卡(不含儲(chǔ)值卡)賬戶內(nèi)的存款，按照中國(guó)人民銀行規(guī)定的同期同檔次存款利率及計(jì)息辦法計(jì)付利息。

　　(2)發(fā)卡銀行對(duì)貸記卡賬戶的存款、儲(chǔ)值卡(含IC卡的電子錢包)內(nèi)的幣值不計(jì)付利息。

　　(3)貸記卡持卡人非現(xiàn)金交易享受如下優(yōu)惠條件：

　　第一，免息還款期待遇。銀行記賬日至發(fā)卡行規(guī)定的到期還款日之間為免息還款期。最長(zhǎng)為60天。

　　第二，最低還款額待遇。持卡人在到期還款日前償還所使用全部銀行款項(xiàng)有困難的，可按發(fā)卡行規(guī)定的最低還款額還款。

　　貸記卡選擇最低還款或超過(guò)批準(zhǔn)的信用額度用卡，不得享受免息還款期待遇。貸記卡支取現(xiàn)金、準(zhǔn)貸記卡透支，不享受免息還款期和最低還款額待遇。貨記卡透支按月計(jì)收復(fù)利，準(zhǔn)貨記卡按月計(jì)收單利。透支利率為日利率0.05%。

　　收費(fèi)是指商業(yè)銀行辦理銀行卡收單業(yè)務(wù)向商戶收取結(jié)算手續(xù)費(fèi)。

　　(四)銀行卡申領(lǐng)、注銷和掛失

　　1.銀行卡的申領(lǐng)

　　凡在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位，可憑中國(guó)人民銀行核發(fā)的開戶許可證申領(lǐng)單位卡。單位卡可申領(lǐng)若干張，持卡人資格由申領(lǐng)單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷。凡具有完全民事行為能力的公民，可憑本人有效身份證件及發(fā)卡銀行規(guī)定的相關(guān)證明文件申領(lǐng)個(gè)人卡。個(gè)人卡的主卡持卡人，可為其配偶及年滿18周歲的親屬申領(lǐng)附屬卡，申領(lǐng)的附屬卡最多不得超過(guò)兩張，也有權(quán)要求注銷其附屬卡。

　　2.銀行卡的注銷

　　持卡人在還清全部交易款項(xiàng)、透支本息和有關(guān)費(fèi)用后，有下列情形之一的，可申請(qǐng)辦理銷戶：(1)信用卡有效期滿45天后，持卡人不更換新卡的;(2)信用卡掛失滿45天后，沒(méi)有附屬卡又不更換新卡的;(3)信用卡被列入止付名單，發(fā)卡銀行已收回其信用卡45天的;(4)持卡人死亡，發(fā)卡銀行已收回其信用卡45天的;(5)持卡人要求銷戶或擔(dān)保人撤銷擔(dān)保，并已交回全部信用卡45天的;(6)信用卡賬戶兩年(含)以上未發(fā)生交易的;(7)持卡人違反其他規(guī)定，發(fā)卡銀行認(rèn)為應(yīng)該取消資格的。

　　銷戶時(shí)，單位卡賬戶余額轉(zhuǎn)入其基本存款賬戶，不得提取現(xiàn)金;個(gè)人卡賬戶可以轉(zhuǎn)賬結(jié)清，也可以提取現(xiàn)金。

　　3.銀行卡的掛失

　　持卡人喪失銀行卡，應(yīng)立即持本人身份證件或其他有效證明，并按規(guī)定提供有關(guān)情況，向發(fā)卡銀行或代辦銀行申請(qǐng)掛失。

　　第六節(jié)其他結(jié)算方式

　　(一)匯兌的概念和分類

　　匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為電匯和信匯兩種。

　　匯兌結(jié)算適用于各種經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的異地提現(xiàn)和結(jié)算。

　　(二)辦理匯兌的程序

　　1.簽發(fā)匯兌憑證

　　簽發(fā)匯兌憑證必須記載下列事項(xiàng)：(1)表明“信匯”或“電匯”的字樣;(2)無(wú)條件支付的委托;(3)確定的金額;(4)收款人名稱;(5)匯款人名稱;(6)匯入地點(diǎn)、匯入行名稱;(7)匯出地點(diǎn)、匯出行名稱;(8)委托日期;(9)匯款人簽章。

　　匯款人和收款人均為個(gè)人，需要在匯入銀行支取現(xiàn)金的，應(yīng)在信、電匯憑證的匯款金額大寫欄，先填寫“現(xiàn)金”字樣，后填寫匯款金額。

　　2.銀行受理

　　匯出銀行受理匯款人簽發(fā)的匯兌憑證，經(jīng)審查無(wú)誤后，應(yīng)及時(shí)向匯入銀行辦理匯款，并向匯款人簽發(fā)匯款回單。匯款回單只能作為匯出銀行受理匯款的依據(jù)，不能作為該筆匯款已轉(zhuǎn)入收款人賬戶的證明。

　　3.匯入處理

　　匯入銀行對(duì)開立存款賬戶的收款人，應(yīng)將匯入款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入收款人賬戶，并向其發(fā)出收賬通知。收賬通知是銀行將款項(xiàng)確已收入收款人賬戶的憑據(jù)。

　　(三)匯兌的撤銷和退匯

　　1.匯兌的撤銷

　　匯款人對(duì)匯出銀行尚未匯出的款項(xiàng)可以申請(qǐng)撤銷。

　　2.匯兌的退匯

　　匯款人對(duì)匯出銀行已經(jīng)匯出的款項(xiàng)可以申請(qǐng)退匯。轉(zhuǎn)匯銀行不得受理匯款人或匯出銀行對(duì)匯款的撤銷或退匯。

　　對(duì)在匯入銀行開立存款賬戶的收款人，由匯款人與收款人自行聯(lián)系退匯;對(duì)未在匯入銀行開立存款賬戶的收款人，匯款人應(yīng)出具正式函件或本人身份證件以及原信、電匯回單，由匯出銀行通知匯入銀行，經(jīng)匯入銀行核實(shí)匯款確未支付，并將款項(xiàng)退回匯出銀行，方可辦理退匯。匯入銀行對(duì)于收款人拒絕接受的匯款，應(yīng)即辦理退匯。匯入銀行對(duì)于向收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)過(guò)2個(gè)月無(wú)法交付的匯款，應(yīng)主動(dòng)辦理退匯。

　　二、委托收款

　　(一)委托收款的概念

　　委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌的商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式，委托收款在同城、異地均可以使用，其結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式分為郵寄和電報(bào)兩種，由收款人選用。

　　(二)委托收款的記載事項(xiàng)

　　委托收款的記載事項(xiàng)包括：(1)表明“委托收款”的字樣;(2)確定的金額;(3)付款人名稱;(4)收款人名稱;(5)委托收款憑據(jù)名稱及附寄單證張數(shù);(6)委托日期;(7)收款人簽章。

　　(三)委托收款的結(jié)算規(guī)定

　　1.委托收款辦理方法

　　(1)以銀行為付款人的，銀行應(yīng)在當(dāng)日將款項(xiàng)主動(dòng)支付給收款人。

　　(2)以單位為付款人的，銀行通知付款人后，付款人應(yīng)于接到通知當(dāng)日書面通知銀行付款。

　　銀行在辦理劃款時(shí)，付款人存款賬戶不能足額支付的，應(yīng)通過(guò)被委托銀行向收款人發(fā)出未付款項(xiàng)通知書。

　　2.委托收款的注意事項(xiàng)

　　(1)付款人審查有關(guān)債務(wù)證明后，對(duì)收款人委托收取的款項(xiàng)需要拒絕付款的，有權(quán)提出拒絕付款。

　　(2)收款人收取公用事業(yè)費(fèi)，必須具有收付雙方事先簽訂的經(jīng)濟(jì)合同，由付款人向開戶銀行授權(quán)，并經(jīng)開戶銀行同意，報(bào)經(jīng)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)，可以使用同城特約委托收款。

　　三、托收承付

　　(一)托收承付的概念

　　托收承付是指根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承付的結(jié)算方式。

　　使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。

　　辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)不得辦理托收承付結(jié)算。

　　托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為l萬(wàn)元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點(diǎn)為1千元。

　　(二)托收承付的結(jié)算規(guī)定

　　托收承付憑證記載事項(xiàng)有：(1)表明“托收承付”的字樣;(2)確定的金額;(3)付款人的名稱和賬號(hào);(4)收款人的名稱和賬號(hào);(5)付款人的開戶銀行名稱;(6)收款人的開戶銀行名稱;(7)托收附寄單證張數(shù)或冊(cè)數(shù);(8)合同名稱、號(hào)碼;(9)委托日期;(10)收款人簽章。

　　收付雙方使用托收承付結(jié)算方式必須簽有符合《合同法》的購(gòu)銷合同，并在合同上訂明使用托收承付結(jié)算款項(xiàng)的劃回方法，分為郵寄和電報(bào)，由收款人選用。

　　(三)托收承付的辦理方法

　　收款人按照簽訂的購(gòu)銷合同發(fā)貨后，應(yīng)將托收憑證并附發(fā)運(yùn)憑證或其他符合托收承付結(jié)算的有關(guān)證明和交易單證送交銀行。

　　購(gòu)貨單位承付貨款有驗(yàn)單承付和驗(yàn)貨承付兩種方式。驗(yàn)單承付期為3天，從購(gòu)貨單位開戶銀行發(fā)出通知的次日算起(承付期內(nèi)遇法定節(jié)假日順延)。驗(yàn)貨付款的承付期為l0天，從運(yùn)輸部門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起，付款人在承付期內(nèi)，未向銀行表示拒絕付款，銀行即視作承付，在承付期滿的次日上午將款項(xiàng)劃給收款人。

　　四、國(guó)內(nèi)信用證

　　(一)國(guó)內(nèi)信用證的概念

　　國(guó)內(nèi)信用證(簡(jiǎn)稱信用證)是適用于國(guó)內(nèi)貿(mào)易的一種支付結(jié)算方式，是開證銀行依照申請(qǐng)人(購(gòu)貨方)的申請(qǐng)向受益人(銷貨方)開出的有一定金額、在一定期限內(nèi)憑信用證規(guī)定的單據(jù)支付款項(xiàng)的書面承諾。

　　(二)國(guó)內(nèi)信用證的結(jié)算方式

　　國(guó)內(nèi)信用證結(jié)算方式只適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)之間商品交易產(chǎn)生的貨款結(jié)算，并且只能用于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。

　　(三)國(guó)內(nèi)信用證的辦理基本程序

　　開證行決定受理開證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)向申請(qǐng)人收取不低于開證金額20%。保證金，并可根據(jù)申請(qǐng)人資信情況要求其提供抵押、質(zhì)押或由其他金融機(jī)構(gòu)出具保函。

　　通知行收到信用證審核無(wú)誤后，應(yīng)填制信用證通知書，連同信用證交付受益人。

　　議付，是指信用證指定的議付行在單證相符條件下，扣除議付利息后向受益人給付對(duì)價(jià)的行為。議付行必須是開證行指定的受益人開戶行。議付僅限于延期付款信用證。

　　議付行議付后，應(yīng)將單據(jù)寄開證行索償資金。議付行議付信用證后，對(duì)受益人具有追索權(quán)。到期不獲付款的，議付行可從受益人賬戶收取議付金額。

　　開證行對(duì)議付行寄交的憑證、單據(jù)等審核無(wú)誤后，對(duì)即期付款信用證，從申請(qǐng)人賬戶收取款項(xiàng)支付給受益人;對(duì)延期付款信用證，應(yīng)向議付行或受益人發(fā)出到期付款確認(rèn)書，并于到期日從申請(qǐng)人賬戶收取款項(xiàng)支付給議付行或受益人。

　　申請(qǐng)人交存的保證金和其存款賬戶余額不足支付的，開證行仍應(yīng)在規(guī)定的付款時(shí)間內(nèi)進(jìn)行付款。對(duì)不足支付的部分作逾期貸款處理。