古代記賬方法是怎么演變和發(fā)展的
古代記賬方法是怎么演變和發(fā)展的
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會計(jì)的起源
追溯我國會計(jì)的起源,首先要提到大禹。大禹治水十三年,“三過家門而不入”是婦孺皆知的故事。據(jù)司馬遷《史記·夏本紀(jì)》記載:“自虞夏時,貢賦備矣。或言禹會諸侯江南,計(jì)功而崩,因葬焉,命曰會稽。會稽者,會計(jì)也。”這說的是某年大禹召開全國貢賦審計(jì)會議,統(tǒng)計(jì)考核各地交納貢賦的情況,有人自恃治水有功而拖欠繳付,大禹為了懲前毖后,殺一儆百,便處死了破壞貢賦制度的諸侯。為紀(jì)念大禹和這次史無前例的會議,遂將“茅山”改名為“會稽山”。由此,大禹始創(chuàng)了會計(jì)、審計(jì)工作,即“會稽”工作。雖然這里的會計(jì)并沒有與經(jīng)濟(jì)活動相聯(lián)系,只是一種錢財(cái)?shù)慕y(tǒng)計(jì)方式,但已是中國會計(jì)的萌芽。此外,大禹“會稽山”的典故亦是官員審計(jì)制度的發(fā)軔,是中華文明史的一件大事。
西周時期,會計(jì)則有了比較明確的定義?!吨芏Y·天官家宰》里記述:“掌國之官府郊野之百物財(cái)用,凡在書契版圖者之貳,以逆群吏之治,而聽其會計(jì)。”當(dāng)時人們把零星核算謂之“計(jì)”,把對一定時期的經(jīng)濟(jì)情況的總合考核謂之“會”。由于古代統(tǒng)治者重視的是官廳會計(jì),因此在很長一段時間里會計(jì)是為管理國家財(cái)政收支而存在的,而隨著時代的發(fā)展,會計(jì)的應(yīng)用也越廣泛?!稇?zhàn)國策·馮諼客孟嘗君》里,孟嘗君要到封地去收債,便貼出告示:“誰習(xí)會計(jì),能為文收責(zé)于薛者乎?”可見此時會計(jì)己經(jīng)成為一種技能,有專門研習(xí)應(yīng)用的人了。不僅如此,隨著社會經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜化,也出現(xiàn)了專門的會計(jì)從業(yè)人員。因此,會計(jì)也廣泛地參與到民間經(jīng)濟(jì)活動中,民間會計(jì)逐漸發(fā)展起來。這也正應(yīng)了那一句老話,“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,簿記(會計(jì))越重要”。
記賬法的演進(jìn)
為了顯示和保存統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的結(jié)果,會計(jì)除了統(tǒng)計(jì)清算外,還需要記錄。記賬看似簡單,卻大有學(xué)問。我國最早有文字記錄的記賬方式出現(xiàn)在商代,采用的是單式記賬法,通俗而言就是我們所說的流水賬,它對經(jīng)濟(jì)收支事項(xiàng)的記錄采用文字?jǐn)⑹龇绞健.?dāng)時的記錄已有專門的賬簿,稱為“冊”,是一種用麻繩把竹片串在一起的“賬簿”。雖然那時的單式記賬是極其簡單的,但它是三千多年前的古人所創(chuàng)造的中式會計(jì),是令人嘆為觀止的偉大創(chuàng)舉。
就單式記賬法來看,早期如西周、春秋戰(zhàn)國時人們的會計(jì)思想還是處于混沌狀態(tài),記錄中只出現(xiàn)物品的種類以及數(shù)量的多少,尚未明確收支的區(qū)別。到了秦朝,出現(xiàn)了明顯的記賬符號“出”、“入”。西漢時期的單式記賬法中“出”、“入”在會計(jì)記錄中已經(jīng)被廣泛采用,且這些符號一般都固定在賬本的首位。到了唐宋時期仍沿用此法,但民間會計(jì)已出現(xiàn)了復(fù)式記賬法的萌芽。
在明清時期,我國民間先后產(chǎn)生了兩種有代表性的復(fù)式記賬方法:龍門賬法與四腳賬法。龍門賬法產(chǎn)生于明末清初,核算重點(diǎn)是總賬,涵蓋了比較健全的會計(jì)報(bào)表內(nèi)容,以“收”、“付”為記賬符號,將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為“進(jìn)”(收入類)、“繳”(費(fèi)用類)、“存”(資產(chǎn))、“該”(資本和負(fù)債)四類,其關(guān)系為:進(jìn)-繳=存-該,并設(shè)有進(jìn)繳結(jié)冊(損益類報(bào)表)與存該結(jié)冊(資產(chǎn)負(fù)債類報(bào)表)。
四腳帳法則比龍門帳法更為完善一些。“四腳賬”的盈虧計(jì)算所運(yùn)用的公式為:紅利(虧損)=毛利-(費(fèi)用+稅金+損失),已與現(xiàn)代商業(yè)會計(jì)利潤(虧損)計(jì)算所運(yùn)用的公式基本相同。這一公式較為明確地表現(xiàn)了商業(yè)企業(yè)利潤的構(gòu)成,為了解企業(yè)的經(jīng)營活動情況帶來了便利。在世界會計(jì)發(fā)展史上,會計(jì)學(xué)者、會計(jì)工作者曾經(jīng)建立了多種平賬方法,中國的“四腳賬”所采用的“天地合”平賬法便是其中的一種,它突出地表現(xiàn)了中式會計(jì)的特色。同時,這種賬法的基本做法與西式復(fù)式簿記方法有著異曲同工之妙。四腳帳法的應(yīng)用是我國會計(jì)發(fā)展的一次重大轉(zhuǎn)變,它把中式會計(jì)推向一個新的發(fā)展階段,是中國古代會計(jì)發(fā)展史上的光輝篇章。.
結(jié)算方式的改進(jìn)
中國會計(jì)結(jié)算方式發(fā)展也是較早的,其中兩種比較典型的結(jié)賬法之一的“三柱結(jié)賬法”應(yīng)用時期約從商代后期至秦代,而從秦代以后,則進(jìn)入另一方法——“四柱結(jié)賬法”的產(chǎn)生與應(yīng)用時期。
“三柱結(jié)算法”的公式為“入-出=余”。而“四柱結(jié)算法”公式為:“舊管+新收-開除=實(shí)在”。“舊管”指的是期初余額,“新收”指的是本期增加數(shù),“開除”指的是本期減少數(shù),“實(shí)在”指的是期末余額。這四方面的經(jīng)濟(jì)活動,反映了全部收支結(jié)余的內(nèi)在聯(lián)系。它與現(xiàn)代的會計(jì)結(jié)算式相同。由此公式演變的各種會計(jì)計(jì)算目前還在廣泛地運(yùn)用。“四柱結(jié)算法”的出現(xiàn)亦是中國會計(jì)發(fā)展史里程碑式的事件,其先進(jìn)程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過西方的水平。
歷史上,“四柱結(jié)算法”還被借用于文學(xué)界。北宋文學(xué)家黃庭堅(jiān)到湖北去訪友。在荊州的路上,邂逅自己八年未見的老朋友李輔圣,心里異常激動。黃庭堅(jiān)賦《贈李輔圣》詩一首,以會計(jì)知識和老友敘舊。
詩如下:
交蓋相逢水急流,八年今復(fù)會荊州。
已回青眼追鴻翼,肯使黃塵沒馬頭?
舊管新收幾妝鏡,流行坎止一虛舟。
相看絕嘆女博士,筆研管弦成古丘。
詩人這里便是運(yùn)用了“舊管”、“新收”的概念,笑問摯友如今身邊的紅顏知己還有多少,實(shí)則表達(dá)對時光飛逝的感嘆。這也為中式會計(jì)增添了些許詩的情境之美。
規(guī)范化需“情”、“法”并重
中式會計(jì)逐步發(fā)展的過程中深受中華精神文明的熏陶,一向重視會計(jì)從業(yè)人員的“德”、“義”修養(yǎng),會計(jì)人員受到道德的影響與制約來規(guī)范自身行為。
孔子是偉大的思想家和教育學(xué)家,他曾經(jīng)任管理錢糧的“委吏”時提出了中國最早的會計(jì)原則“會計(jì)當(dāng)而已矣”,指出會計(jì)需真實(shí)、準(zhǔn)確、清楚。對會計(jì)人員來說,最重要的就是誠信。誠實(shí)守信、客觀公正、公平正義,講求原則、注重品行,反對弄虛作假,倡導(dǎo)遵紀(jì)守法,是其中的深刻內(nèi)涵。
有道是“沒有規(guī)矩,不成方園”。要使會計(jì)信息真實(shí),最重要的是對會計(jì)工作進(jìn)行法律規(guī)定。中國最早的一部完整的封建法典是戰(zhàn)國時期的《法經(jīng)》,它對虛假做賬等行為有明確的懲罰規(guī)定。西周的《周禮》對于丟失財(cái)產(chǎn)、偽造會計(jì)文書、違反會計(jì)報(bào)告制度等會計(jì)行為作出了處罰規(guī)定,還明確了“宰夫”是進(jìn)行會計(jì)檢查的職官,是一部更為完整的法制典籍。
隋朝在國家經(jīng)濟(jì)宏觀控制與微觀管理方面都有新的突破,隋朝先后頒布的《開皇律》、《大業(yè)律》是懲治會計(jì)官吏職務(wù)犯罪的主要依據(jù),明確規(guī)定在會計(jì)核算方面本錢不得虧損,利息不得亂用,否則就以貪污挪用公款判罪。唐朝通過《唐律》對官廳會計(jì)職務(wù)犯罪加以具體、細(xì)化的規(guī)定,較之前朝達(dá)到了更加全面、系統(tǒng)的程度。
明太祖“重典治吏”,以重典懲處會計(jì)官吏職務(wù)犯罪,加重了對會計(jì)官吏職務(wù)犯罪的懲罰力度。明朝法律所涉及會計(jì)官吏職務(wù)犯罪規(guī)定之詳細(xì)、適用的刑罰之重均為歷代罕見。值得一提的是,為整頓吏治和經(jīng)濟(jì)秩序,朱元璋策劃了歷史上著名的“明初四大案”,其中有兩件屬于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的大案,其涉案金額巨大,對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域影響深遠(yuǎn)而為世人矚目。在此之后,明朝政府便制定了嚴(yán)格懲治經(jīng)濟(jì)犯罪的法令,并在財(cái)務(wù)管理上采取了一系列有效的措施。其中有一條就是把記載稅款、錢糧的數(shù)字都改成大寫的數(shù)字“壹貳叁肆伍陸柒捌玖拾佰仟”,我們今天的會計(jì)大寫數(shù)字便是這么來的。
在古代,為了維護(hù)其統(tǒng)治,統(tǒng)治階級以法律為手段,并重道德來約束人們的思想行為,對促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有重要作用,也為今天的會計(jì)監(jiān)督管理有借鑒意義。
古人的智慧財(cái)富
提到古代的會計(jì),人們腦海里多數(shù)會出現(xiàn)一個手持算盤、操作敏捷的賬房先生的形象。作為中國古代第五大發(fā)明的“算盤與珠算”文化即因會計(jì)而生??梢哉f,若沒有會計(jì)則便不存在珠算文化,珠算文化也使得中國的會計(jì)文化更加的豐富多彩。“中國珠算”于2013年正式入選“人類非物質(zhì)文化遺產(chǎn)代表作名錄”,亦是令每個中國人自豪的盛事。
“珠算”這個名詞,最早見于東漢歷算學(xué)家徐岳所著的《數(shù)術(shù)記遺》一書。徐岳在書中說:“劉會稽,博學(xué)多聞,偏于數(shù)學(xué)……隸首注術(shù),仍有多種,其一珠算。”徐岳所說的“劉會稽”就是他的老師劉洪。劉洪是東漢末年杰出的天文學(xué)家和數(shù)學(xué)家,亦是改進(jìn)推廣珠算的“算圣”。因劉洪在數(shù)學(xué)方面有杰出造詣,被任命為主管財(cái)政審計(jì)事務(wù)的上計(jì)掾。“上計(jì)”是年終統(tǒng)計(jì)財(cái)政收入和考核地方官員成績的方法,相當(dāng)于現(xiàn)代的統(tǒng)計(jì)、審計(jì)。后來,劉洪被調(diào)任會稽郡東部都尉。而“會稽”,恰恰是我國古代會計(jì)、審計(jì)監(jiān)督的發(fā)源地。在此,劉洪受到會計(jì)文化的熏陶,并在對數(shù)學(xué)的研究中,關(guān)注計(jì)算工具的改進(jìn)和推廣。他廣泛搜集了遠(yuǎn)古時代、結(jié)繩時期、書契記數(shù)等勞動人民創(chuàng)造的記數(shù)、計(jì)算資料,對其加以綜合、加工、改進(jìn)和提高,將當(dāng)時應(yīng)用的“籌算”(人們把小木棍當(dāng)作“算籌”,用“算籌”作為工具進(jìn)行的計(jì)算叫“籌算”)改為“珠算”,并成功地發(fā)明了“正負(fù)數(shù)珠算”。
珠算的發(fā)明、改進(jìn)和廣泛運(yùn)用,使人們的計(jì)算能力產(chǎn)生了一次飛躍,也成為會計(jì)工作不可缺少的計(jì)算工具。在大力倡導(dǎo)“會計(jì)電算化”的今天,珠算亦有其特殊的意義與價值。這是因?yàn)椋?ldquo;會計(jì)電算化”的主要支撐“計(jì)算機(jī)”與珠算文化的物化載體“算盤”的關(guān)系非常密切。正如楊振寧先生說過的那樣:“由中國發(fā)明的算盤,就是世界上最早的計(jì)算機(jī)”。而古人的這種智慧,也值得今天的我們學(xué)習(xí)與發(fā)揚(yáng)。
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