會計記賬發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制原則,是指以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開會計記賬發(fā)生制,希望能幫到你。
會計記賬發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項原則。指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用,不論其款項是否收到或付出,都作為本期的收入和費(fèi)用處理;反之,凡不屬于本期的收入和費(fèi)用,即使款項在本期收到或付出,也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。
權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會計要素確認(rèn)計量方面的要求,它解決收入和費(fèi)用何時予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問題。
商務(wù)印書館《英漢證券投資詞典》的解釋為:權(quán)責(zé)發(fā)生制英語為:accrual basis;accrual accounting basis。會計記賬方法,按收入和支出權(quán)責(zé)的實(shí)際發(fā)生時間來記賬,并不考慮是否已收到或支付款項。與此方法相對的另一種記賬方法為現(xiàn)金收付(cash basis)記賬法。
會計記賬權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)踐依據(jù)
在會計主體的經(jīng)濟(jì)活動中,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收支不是完全一致的,即存在著現(xiàn)金流動與經(jīng)濟(jì)活動的分離。由此而產(chǎn)生兩個確認(rèn)和記錄會計要素的標(biāo)準(zhǔn),一個標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)貨幣收支是否來作為收入確認(rèn)和費(fèi)用確認(rèn)和記錄的依據(jù),稱為收付實(shí)現(xiàn)制;另一個標(biāo)準(zhǔn)是以取得收款權(quán)利付款責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù),稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。
權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計要素的歸屬。并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會計要素。企業(yè)經(jīng)營不是一次而是多次,而其損益的記錄又要分期進(jìn)行,每期的損益計算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實(shí)經(jīng)營業(yè)績,收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點(diǎn)。因此,權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加準(zhǔn)確地反映特定會計期間實(shí)際的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。
會計記賬權(quán)責(zé)發(fā)生制的執(zhí)行結(jié)果
由于銀行業(yè)經(jīng)營范圍的特殊性,其收入依賴于貸款和投資的質(zhì)量,具有明顯的彈性,而其支出中的絕大部分直接面向存款戶和維系業(yè)務(wù)經(jīng)營正常運(yùn)轉(zhuǎn),具有明顯的剛性。因而,影響權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的主要方面在于收入,源頭在于貸款和投資質(zhì)量。
在收入方面,我國的國有商業(yè)銀行脫胎于國有專業(yè)銀行,諸多眾所周知的原因,使其信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)單一,質(zhì)量不佳。執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,沒有考慮新舊制度轉(zhuǎn)軌時貸款質(zhì)量的現(xiàn)狀,僅一刀切地規(guī)定逾期半年以上(以前曾經(jīng)為 3年、2年和1年)的貸款才停止計提表內(nèi)應(yīng)收利息,導(dǎo)致國有商業(yè)銀行表內(nèi)掛賬利息居高不下。這意味著國有商業(yè)銀行以實(shí)收資本或客戶存款墊交國家稅利(營業(yè)稅、所得稅及利潤)。更為嚴(yán)重的是國有商業(yè)銀行貸款質(zhì)量的提高一時難以奏效,大量貸款無法正常收息,已成為今后相當(dāng)長一個時期的客觀現(xiàn)實(shí)。因此,這一制度的執(zhí)行,必然使國有商業(yè)銀行表內(nèi)掛賬利息越滾越大。虛假的繁榮和巨額的欠息帶來的后果不僅僅是國有商業(yè)銀行發(fā)展后勁不足和簡單的寅吃卯糧,而且抵御風(fēng)險能力也逐步下降,經(jīng)營風(fēng)險逐步加大。
在支出方面,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則提取的定期到期存款應(yīng)付未付利息,不論其在某一時點(diǎn)上數(shù)額多大,最終必須支付給客戶,銀行充其量只能占用時間差,何況近幾年由于財政資金信貸化,巨額的保值貼補(bǔ)已從明中和暗中將國有商業(yè)銀行預(yù)提的應(yīng)付利息蝕盡。另一方面,較為明顯受制于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的是無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷。在現(xiàn)行制度的框架內(nèi),兩項資產(chǎn)的攤銷,單純考慮了資產(chǎn)的受益期間,而忽略了穩(wěn)健經(jīng)營。比如,無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)、專利技術(shù)等要求嚴(yán)格按受益年限攤銷,受益年限無法確定的,要求以不短于10年的時間攤銷;遞延資產(chǎn)中的開辦費(fèi)要求從企業(yè)開辦之日起,以不短于5年的時間攤銷。這些規(guī)定人為限制了企業(yè)按照謹(jǐn)慎性原則攤銷費(fèi)用。一個經(jīng)營行、處即使有大量利潤,成本完全可以消化已經(jīng)掛賬待攤的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn),也因待攤資產(chǎn)沒有達(dá)到受益期限而不能攤銷。相應(yīng)的,以后年度即使發(fā)生政策性或經(jīng)營性虧損,成本無力消化待攤費(fèi)用,也要強(qiáng)制攤銷。在這種原則的指導(dǎo)下,國有商業(yè)銀行實(shí)際上可以不受限制地列支直接或間接費(fèi)用,費(fèi)用限額不足則可以遞延待攤。
會計記賬權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要區(qū)別
與收付實(shí)現(xiàn)制的比較:
1.計算出來的收入和費(fèi)用金額不完全相同;
2.計算出來的盈虧數(shù)字的準(zhǔn)確程度不同;
3.會計核算不完全相同。
與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別:
權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在處理收入和費(fèi)用時的原則是不同的,所以同一會計事項按不同的會計處理基礎(chǔ)進(jìn)行處理,其結(jié)果可能是相同的,也可能是不同的。例如,本期銷售產(chǎn)品一批價值5 000元,貨款已收存銀行,這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不管采用應(yīng)計基礎(chǔ)或現(xiàn)金收付基礎(chǔ),5 000元貨款均應(yīng)作為本期收入,因為一方面它是本期獲得的收入,應(yīng)當(dāng)作本期收入,另一方面現(xiàn)款也已收到,亦應(yīng)當(dāng)列作本期收入,這時就表現(xiàn)為兩者的一致性。但在另外的情況下兩者則是不一致的,例如,本期收到上月銷售產(chǎn)品的貨款存入銀行,在這種情況下,如果采用現(xiàn)金收付基礎(chǔ),這筆貨款應(yīng)當(dāng)作為本期的收入。因為現(xiàn)款是本期收到的,如果采用應(yīng)計基礎(chǔ),則此項收入不能作為本期收入,因為它不是本期獲得的。
綜上所述可知,采用應(yīng)計基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)有以下不同:
?、?因為在應(yīng)計基礎(chǔ)上存在費(fèi)用的待攤和預(yù)提問題等,而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上不存在這些問題,所以在進(jìn)行核算時他們所設(shè)置的會計科目不完全相同。
?、?因為應(yīng)計基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)確定收入和費(fèi)用的原則不同,因此,它們即使是在同一時期同一業(yè)務(wù)計算的收入和費(fèi)用總額也可能不同。
?、?由于在應(yīng)計基礎(chǔ)上是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來作收入和費(fèi)用的歸屬、配比,因此,計算出來的盈虧較為準(zhǔn)確。而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)下是以款項的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來作收入和費(fèi)用的歸屬、配比,因此,計算出來的盈虧不夠準(zhǔn)確。
?、?在應(yīng)計基礎(chǔ)上期末對賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整之后才能計算盈虧,所以手續(xù)比較麻煩,而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上期末不要對賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整,即可計算盈虧,所以手續(xù)比較簡單。
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