財(cái)產(chǎn)租賃涉及稅率

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　　財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納多少個(gè)人所得稅

　　一、財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　　個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個(gè)人所得稅。在確認(rèn)納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù);對(duì)無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。

　　二、應(yīng)納稅所得額

　　財(cái)產(chǎn)租賃所得，對(duì)于出租房屋，要扣除相應(yīng)的營業(yè)稅及附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地稅和印花稅等稅費(fèi)后的余額，對(duì)于其他財(cái)產(chǎn)出租也要扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　三、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)應(yīng)納稅所得額

　　財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元，定額減除費(fèi)用800元;每次收入在4000元以上，定率減除20%的費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

　　在確定財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅(繳款)憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除的項(xiàng)目除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。

　　個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：

　　1.財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi);

　　2.由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用;

　　3.稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

　　(1)每次(月)收入不超過4000元的：

　　應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目—修繕費(fèi)用(800元為限)—800元

　　(2)每次(月)收入超過4000元的：

　　應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目—修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1—20%)

　　(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但對(duì)個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按l0%的稅率征收個(gè)人所得稅。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　例1：劉某于2002年1月將其自有的四間面積為150平方米的房屋出租給張某全家居住，租期1年，劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30 000元，計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　財(cái)產(chǎn)租憑收入以每月內(nèi)取得的收入為一次。因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：

　　(1)每月應(yīng)納稅額=(2500-800)×10%=170元

　　(2)全年應(yīng)納稅額=170×12=2040元

　　本例在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)未考慮其他稅、費(fèi)。如果對(duì)租金收入計(jì)征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅和教育附加等。還應(yīng)將其從稅前的收入中先扣除后才計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　假定上例中，當(dāng)年2月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用500元，有維修部門的正式收據(jù)。則2月份和全年的應(yīng)納稅額為：

　　(1)2月份應(yīng)納稅額=(2500-500-800)×10%=120

　　(2)全年應(yīng)納稅額=170×11+120=1990元

　　在實(shí)際征稅過程中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)租憑所得的納稅人不明確的情況。對(duì)此，在確定財(cái)產(chǎn)租賃所得納稅人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定納稅人。如果產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租且有租金收入的，以領(lǐng)取租金收入的個(gè)人為納稅人。

　　四、每次收入的確定

　　財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。