車(chē)輛租賃收入如何納稅解析
車(chē)輛租賃收入如何納稅解析
汽車(chē)租賃按租用方式劃分為：自駕租車(chē)、代駕租車(chē)(也稱(chēng)為陪駕租車(chē))。那么汽車(chē)租賃行業(yè)主要交哪些稅呢？想知道更多詳細(xì)內(nèi)容，請(qǐng)看下文，學(xué)習(xí)啦小編將為您作詳細(xì)的解答。
車(chē)輛租賃收入如何納稅
繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。
營(yíng)業(yè)稅
是流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)稅種，其課稅范圍和納稅依據(jù)可以是商品生產(chǎn)、商品流通、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)等等的營(yíng)業(yè)額，特殊情況下也有不計(jì)價(jià)值而按商品流通數(shù)量或者服務(wù)次數(shù)等計(jì)稅的。營(yíng)業(yè)稅涉及范圍廣，因而稅源充足;且以營(yíng)業(yè)額作為課稅對(duì)象，實(shí)行簡(jiǎn)單的比例稅率，稅收收入不受納稅人營(yíng)運(yùn)成本、費(fèi)用高低的影響，納稅人難于轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，使計(jì)稅和征收方法簡(jiǎn)便直接，極具直接稅的特征。
與其他商品勞務(wù)稅相比，營(yíng)業(yè)稅具有以下特點(diǎn):
一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)
營(yíng)業(yè)稅屬傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額全額，稅額不受成本、費(fèi)用高低影響，對(duì) 于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)具有十分重要的作用。
按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率
營(yíng)業(yè)稅實(shí)行普遍征收，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征稅范圍為增值稅征稅范圍之外的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，稅率設(shè)計(jì)的總體水平一般較低。但由于各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)盈利水平不同，因此，在稅率設(shè)計(jì)中，一 般實(shí)行同一行業(yè)同一稅率，不同行業(yè)不同稅率，以體現(xiàn)公平稅負(fù)、鼓勵(lì)平等競(jìng)爭(zhēng)的政策。
計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管
由于營(yíng)業(yè)稅一般以營(yíng)業(yè)收入額全額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率，稅款隨營(yíng)業(yè)收入額的實(shí)現(xiàn)而實(shí)現(xiàn)，因此，計(jì)征簡(jiǎn)便，有利于節(jié)省征收費(fèi)用。
立法原則
營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅(就其性質(zhì)而論)中的主要稅種之一，也是地方稅體系(就其收入歸屬考慮)中的主體稅種。營(yíng)業(yè)稅的立法原則主要體現(xiàn)在:
(一)廣泛籌集財(cái)政資金
營(yíng)業(yè)稅的征收面比較廣，不論是城市還是鄉(xiāng)村，不論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，只要發(fā) 生應(yīng)稅行為，并取得營(yíng)業(yè)額，就要納稅。隨著我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的收入也將 逐步增長(zhǎng)。因此，營(yíng)業(yè)稅在廣泛籌集財(cái)政資金、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用
(二)體現(xiàn)國(guó)家政策，促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展
營(yíng)業(yè)稅按不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及其盈利水平，確定征免界限，設(shè)計(jì)差別稅率。對(duì)一些有利 于社會(huì)穩(wěn)定、發(fā)展的福利單位和教育、衛(wèi)生部門(mén)給予免稅;對(duì)一些關(guān)系國(guó)計(jì)民生的行業(yè)采用低 稅率，如交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等適用3%的稅率;而對(duì)營(yíng)業(yè)收入較高的歌廳、舞廳、高爾夫球場(chǎng)等部分項(xiàng)目適用20%的高稅率，充分體現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅既保證財(cái)政收入，又促進(jìn)與 人民生活密切相關(guān)行業(yè)健康發(fā)展的立法精神，以便較好地發(fā)揮稅收對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的調(diào)節(jié)作用。
(三)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理
營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)設(shè)計(jì)稅率，同一行業(yè)同一稅率。由于對(duì)同一行業(yè)采用相同稅率，所以企業(yè)取得 的營(yíng)業(yè)額相同，所繳納的稅金也相同。如果企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，降低成本費(fèi)用，企業(yè)利潤(rùn)就會(huì)增 加;反之，成本費(fèi)用上升，企業(yè)利潤(rùn)就會(huì)下降。因此，經(jīng)營(yíng)管理好的企業(yè)，稅負(fù)不提高，有利于激勵(lì)企業(yè)不斷開(kāi)拓進(jìn)取;經(jīng)營(yíng)管理欠佳的企業(yè)，稅負(fù)也不降低，有利于鞭策落后企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。
征稅范圍
營(yíng)業(yè)稅確定的基本征稅范圍為:在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形 資產(chǎn)或銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)。
(一) "境內(nèi)"的含義
營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍強(qiáng)調(diào)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是在中華人民共和國(guó)境 內(nèi)發(fā)生的。
1提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。這里強(qiáng)調(diào)的是勞務(wù)"發(fā)生在境內(nèi)"，而發(fā)生在境外的勞務(wù)，則不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。
境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng) 稅勞務(wù)。對(duì)境內(nèi)企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務(wù)活動(dòng)取得的各項(xiàng)收入，不征營(yíng)業(yè)稅。
2.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境。這里強(qiáng)調(diào)的是"出境"，凡是將旅客或貨物，由境內(nèi)載運(yùn)出境的，屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍;凡是將旅客或貨物出境外載運(yùn)境內(nèi)的，就不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。
3.在境內(nèi)組織游客出境旅游。在境內(nèi)組織游客出境旅游，屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。
4.所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。這里強(qiáng)調(diào)的是"在境內(nèi)使用"。凡是轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)，不論其在何處轉(zhuǎn)讓?zhuān)膊徽撧D(zhuǎn)讓人或受讓人是誰(shuí)，只要該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用，就屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。否則，就不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。
5.銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。只要是在境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，不論其所有者在何地，銷(xiāo)售地在境內(nèi)或境外，都是屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍o
6.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。指境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的除出口貨物險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)外的保險(xiǎn)勞務(wù)。
7.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)只要以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，均屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。
(二) "應(yīng)稅行為"的含義
營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。所謂"有償"，是指從受讓方(購(gòu)買(mǎi)方)取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的行為，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。但單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。
單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處 置費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)房地產(chǎn)主管部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專(zhuān)項(xiàng)維修基金，不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人和非金融機(jī)構(gòu)申購(gòu)和贖回基金單位的差價(jià)收入不征收營(yíng)業(yè)稅。
(三)與增值稅征稅范圍的劃分
按照現(xiàn)行稅法，對(duì)貨物銷(xiāo)售及工業(yè)性加工、修理修配行為一律征收增值稅，對(duì)提供應(yīng)稅 勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為一律征收營(yíng)業(yè)稅。但是，對(duì)于納稅人既涉及貨物銷(xiāo)售，又涉及提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的，則容易出現(xiàn)征稅范圍的交叉或界限不清問(wèn)題。為此，我們通過(guò)界定混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)來(lái)進(jìn)一步明確增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)的征稅原則與確定標(biāo)準(zhǔn)是唯一的，我們?cè)谠鲋刀愔幸呀?jīng)做過(guò)介紹，在這里不過(guò)是從營(yíng)業(yè)稅的角度加以歸納總結(jié)。
車(chē)輛租賃收稅的相關(guān)問(wèn)題及答案
一、汽車(chē)租賃公司服務(wù)用車(chē)如果是由股東或其他個(gè)人提供，如何納稅，成本如何扣除?
1、如果以汽車(chē)租賃公司的名義對(duì)外提供租車(chē)或包車(chē)服務(wù)，則租賃公司需全額確認(rèn)服務(wù)收入，其成本費(fèi)用為租賃公司向所租用車(chē)輛的所有者實(shí)際支付的租金，包括向兼職司機(jī)支付的勞務(wù)費(fèi)用。
會(huì)計(jì)成本費(fèi)用確認(rèn)：需取得相關(guān)支出發(fā)生的真實(shí)性證明，如租賃服務(wù)合同、支付流水、簽收依據(jù)等。
所得稅前扣除：需提供真實(shí)合法票據(jù)，即提供車(chē)輛的單位開(kāi)具或個(gè)人向主管稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)代開(kāi)的增值稅發(fā)票。
個(gè)人代開(kāi)發(fā)票流程：持身份證及合同等材料到經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)(詳見(jiàn)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》)申請(qǐng)代開(kāi)，在起征點(diǎn)以上，增值稅征收率為3%，附加稅費(fèi)為0.36%，水利基金0.1%、印花稅0.1%，個(gè)人所得稅一般為(收入-扣除費(fèi)用)*20%?？鄢M(fèi)用4000元以下為800元，以上為收入的20%。部分地區(qū)實(shí)行核定征收，稅率咨詢(xún)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)。
2、如果汽車(chē)租賃公司僅對(duì)客戶(hù)提供租賃信息，收取平臺(tái)信息服務(wù)費(fèi)，對(duì)外承接業(yè)務(wù)由第三方提供，則成本費(fèi)用為提供租賃信息相關(guān)的運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用。
二、租車(chē)業(yè)務(wù)、包車(chē)業(yè)務(wù)(含司機(jī))、其他服務(wù)(如導(dǎo)游等)如何納稅?如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?
汽車(chē)租賃公司提供業(yè)務(wù)，主要包括三個(gè)方面：
其一，汽車(chē)租賃服務(wù)(需取得《汽車(chē)租賃經(jīng)營(yíng)備案證》)，即向客戶(hù)提供商務(wù)用車(chē)、旅游用車(chē)、機(jī)場(chǎng)接送專(zhuān)車(chē)等租車(chē)服務(wù)。該應(yīng)稅服務(wù)為提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅[2013]106號(hào))，一般納稅人增值稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收率為3%;
其二，為客戶(hù)提供導(dǎo)游、商務(wù)會(huì)務(wù)、婚慶禮儀等相關(guān)服務(wù)。這里嚴(yán)格按照財(cái)稅[2013]106號(hào)文的界定，屬于營(yíng)改增的，按照實(shí)際業(yè)務(wù)性質(zhì)和身份，確認(rèn)適用的增值稅率和征收率;如未納入營(yíng)改增范圍，仍繳納營(yíng)業(yè)稅;
其三，提供包車(chē)(既提供運(yùn)輸車(chē)輛，又提供司機(jī))服務(wù)。為營(yíng)改增范圍中的“交通運(yùn)輸服務(wù)--陸路運(yùn)輸服務(wù)”。需取得出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)資格證、車(chē)輛運(yùn)營(yíng)證和駕駛員客運(yùn)資格證。為營(yíng)改增范圍中的交通運(yùn)輸業(yè)，出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。一般納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。
如果公司既有租車(chē)服務(wù)，又有包車(chē)服務(wù)，需分別核算不同服務(wù)的銷(xiāo)售額，未分別核算的，從高適用稅率。
公司兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅服務(wù)，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額。
會(huì)計(jì)科目設(shè)置：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”下可設(shè)四個(gè)明細(xì)科目：
--汽車(chē)租賃收入(核算對(duì)外租賃汽車(chē)取得的營(yíng)業(yè)收入)
--包車(chē)收入(核算對(duì)外提供交通運(yùn)輸所取得的營(yíng)業(yè)收入
--增值稅范圍其他服務(wù)(提供物流輔助服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)相關(guān)的服務(wù)事項(xiàng))
--營(yíng)業(yè)稅范圍服務(wù)(提供導(dǎo)游等一般生活性服務(wù))
三、租賃公司同時(shí)提供用車(chē)供需信息平臺(tái)服務(wù)，如何征稅?
汽車(chē)租賃行業(yè)存在的模式
1、平臺(tái)模式：租賃公司建立互聯(lián)網(wǎng)信息平臺(tái)(如滴滴打車(chē))，為司機(jī)(及運(yùn)輸公司)、乘客(含所在公司)提供撮合信息，資金劃給平臺(tái)公司，只收取平臺(tái)信息費(fèi)，其余費(fèi)用均轉(zhuǎn)付給提供運(yùn)輸?shù)墓竞退緳C(jī)。(不考慮其他資質(zhì)管理需求)。提供汽車(chē)運(yùn)輸服務(wù)的公司(或司機(jī))對(duì)乘客開(kāi)具全額增值稅發(fā)票(稅率為11%)，平臺(tái)按收取的信息費(fèi)開(kāi)具“信息技術(shù)服務(wù)”的增值稅發(fā)票給汽車(chē)運(yùn)輸公司，稅率一般納稅人為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。
2、直營(yíng)模式：租賃公司既是平臺(tái)公司，又是提供運(yùn)輸服務(wù)的公司(如快車(chē))。這種模式符合國(guó)家現(xiàn)行管理規(guī)定。該模式如上“提供包車(chē)服務(wù)”。
四、租車(chē)跨區(qū)域提供服務(wù)，納稅地點(diǎn)如何確定?
1、固定業(yè)戶(hù)：機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
2、總分機(jī)構(gòu)不在同一縣市：應(yīng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅;如經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
3、非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款
五、總分機(jī)構(gòu)不在同一區(qū)域，相互之間車(chē)輛調(diào)用、司機(jī)相互借調(diào)是否涉稅?
總分機(jī)構(gòu)在不同域，如果經(jīng)過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，由總機(jī)構(gòu)所在地匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的(采用連鎖經(jīng)營(yíng)的)，可以相互調(diào)用車(chē)輛或司機(jī)，不存在納稅義務(wù);
如果未經(jīng)批準(zhǔn)在總機(jī)構(gòu)所在地匯總繳納的，則相互之間調(diào)用視同相互之間存在租賃服務(wù)，需繳納增值稅。具體見(jiàn)上述相關(guān)解釋。
六、如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅[2013]106號(hào))第四十一條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
(一)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
(二)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
(三)納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
(四)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
七、租用車(chē)輛對(duì)外提供租車(chē)服務(wù)途中加油、過(guò)路費(fèi)如何列支和稅務(wù)處理?
汽車(chē)租賃公司對(duì)外提供租車(chē)服務(wù)，其服務(wù)車(chē)輛非自有(向別的租車(chē)公司或個(gè)人臨時(shí)調(diào)用)，途中加油、過(guò)路費(fèi)視汽車(chē)租賃公司與車(chē)輛提供者的合同約定。如果租車(chē)費(fèi)包含了油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等，則費(fèi)用與汽車(chē)租賃公司無(wú)關(guān);如果費(fèi)用由汽車(chē)公司租賃承擔(dān)的，則應(yīng)由汽車(chē)租賃公司列支。
八、汽車(chē)租賃公司如系長(zhǎng)期租用個(gè)人的車(chē)輛，在租用過(guò)程中，車(chē)輛出現(xiàn)故障，可否由汽車(chē)租賃公司列支維修費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)?
因汽車(chē)所有者為個(gè)人，其車(chē)輛維修費(fèi)用、保養(yǎng)費(fèi)用應(yīng)由所有人承擔(dān);但如長(zhǎng)期租用，可將相關(guān)維修保養(yǎng)費(fèi)用納入租賃費(fèi)總額之中，間接由汽車(chē)租賃公司承擔(dān)。
九、車(chē)輛是以股東個(gè)人名義購(gòu)買(mǎi)好，還是以公司名義購(gòu)買(mǎi)好?
這個(gè)問(wèn)題其實(shí)不沖突。個(gè)人有需要，財(cái)力許可，可以購(gòu)車(chē);汽車(chē)租賃公司業(yè)務(wù)需要，更需要購(gòu)置車(chē)輛作為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要設(shè)備。兩者所有權(quán)主體不同、收益人也不同。
但是作為汽車(chē)租賃公司，如果以自身名義購(gòu)車(chē)，如系一般納稅人，外購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣應(yīng)交增值稅;車(chē)輛折舊費(fèi)用可以用于所得稅前扣除;如果是個(gè)人的，在不代開(kāi)發(fā)票的情況下，相關(guān)車(chē)輛折舊費(fèi)用不能扣除，增值稅也無(wú)法抵扣。
如果前期車(chē)主已以個(gè)人名義購(gòu)買(mǎi)了小車(chē)，也可以作價(jià)銷(xiāo)售給汽車(chē)租賃公司。
十、汽車(chē)租賃公司是小規(guī)模納稅人好還是一般納稅人好?
這個(gè)問(wèn)題較為復(fù)雜，先計(jì)算一下不同服務(wù)的實(shí)際稅負(fù)比較：
(一)租車(chē)服務(wù)。稅率為17%。如租車(chē)服務(wù)不含稅銷(xiāo)售為S1，公司取得的可以抵扣增值稅專(zhuān)票的成本為C1，則稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)為：
S1*17%-C1*17%=S*3%，可得出C1/S=14/17=0.8235.
即：當(dāng)租車(chē)公司可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的成本為銷(xiāo)售額的0.8235以上時(shí)，則公司為一般納稅人的稅負(fù)率低于小規(guī)模納稅人。
(二)包車(chē)服務(wù)。稅率為11%，同樣可以得到稅負(fù)相同時(shí)的臨界點(diǎn)為：
C1/S2=8/17=0.4706.
即：當(dāng)包車(chē)服務(wù)可以取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的成本為銷(xiāo)售額的0.4706以上時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)要低于小規(guī)模納稅人。
(三)增值稅其他服務(wù)。稅率為6%，稅負(fù)臨界點(diǎn)如下：
C1/S3=3/17=0.1765
即：當(dāng)其他服務(wù)可以取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的成本高于銷(xiāo)售額的0.1765時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)要低于小規(guī)模納稅人。
注：上圖17%斜線(xiàn)為租車(chē)稅負(fù)率，11%為包車(chē)服務(wù)稅負(fù)率，6%為其他服務(wù)稅負(fù)率，3%為小規(guī)模納稅人稅負(fù)率
(四)假如公司三項(xiàng)業(yè)務(wù)均有，租車(chē)服務(wù)收入占50%、包車(chē)服務(wù)占30%，其他服務(wù)占20%，則加權(quán)平均的可以取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的成本占收入比率為：
0.8235*0.5 0.4706*0.3 0.1765*0.2=0.6824
即：當(dāng)汽車(chē)租賃公司三項(xiàng)業(yè)務(wù)均存在，且三項(xiàng)收入占比大致為上述結(jié)構(gòu)時(shí)，當(dāng)公司可以取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額專(zhuān)用發(fā)票占公司收入的比率為0.6824以上時(shí)，則公司為一般納稅人稅負(fù)較低。
如何判斷稅負(fù)更低，需要結(jié)合公司收入結(jié)構(gòu)、可以取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額占比。同時(shí)，公司還需要結(jié)合自身所處階段、汽車(chē)等動(dòng)產(chǎn)設(shè)備投資大小等因素綜合考慮;另，如果股東同時(shí)擁有一般納稅人和小規(guī)模納稅人的汽車(chē)租賃公司，則處理會(huì)相對(duì)靈活，滿(mǎn)足不同客戶(hù)的需求。
十一、車(chē)船稅如何繳納，是否存在減免稅優(yōu)惠
車(chē)船稅目如下：
稅目：乘用車(chē)[按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量(排氣量)分檔]1.0升(含)以下的計(jì)稅單位：每輛年基準(zhǔn)稅額：60元至360元備注：核定載客人數(shù)9人(含)以下
稅目：乘用車(chē)[按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量(排氣量)分檔]1.0升以上至1.6升(含)的計(jì)稅單位：每輛年基準(zhǔn)稅額：300元至540元備注：核定載客人數(shù)9人(含)以下
稅目：乘用車(chē)[按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量(排氣量)分檔]1.6升以上至2.0升(含)的計(jì)稅單位：每輛年基準(zhǔn)稅額：360元至660元備注：核定載客人數(shù)9人(含)以下
稅目：乘用車(chē)[按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量(排氣量)分檔]2.0升以上至2.5升(含)的計(jì)稅單位：每輛年基準(zhǔn)稅額：660元至1200元備注：核定載客人數(shù)9人(含)以下
稅目：乘用車(chē)[按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量(排氣量)分檔]2.5升以上至3.0升(含)的計(jì)稅單位：每輛年基準(zhǔn)稅額：1200元至2400元備注：核定載客人數(shù)9人(含)以下
稅目：乘用車(chē)[按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量(排氣量)分檔]3.0升以上至4.0升(含)的計(jì)稅單位：每輛年基準(zhǔn)稅額：2400元至3600元備注：核定載客人數(shù)9人(含)以下
稅目：乘用車(chē)[按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量(排氣量)分檔]4.0升以上的計(jì)稅單位：每輛年基準(zhǔn)稅額：3600元至5400元備注：核定載客人數(shù)9人(含)以下
稅目：商用車(chē)客車(chē)計(jì)稅單位：每輛年基準(zhǔn)稅額：480元至1440元備注：核定載客人數(shù)9人以上，包括電車(chē)
稅目：商用車(chē)貨車(chē)計(jì)稅單位：整備質(zhì)量每噸年基準(zhǔn)稅額：16元至120元備注：包括半掛牽引車(chē)、三輪汽車(chē)和低速載貨汽車(chē)等
有關(guān)車(chē)船稅減免規(guī)定如下：關(guān)于節(jié)約能源使用新能源車(chē)船車(chē)船稅優(yōu)惠政策的通知(財(cái)稅〔2015〕51號(hào))
對(duì)節(jié)約能源車(chē)船，減半征收車(chē)船稅。
(一)減半征收車(chē)船稅的節(jié)約能源乘用車(chē)應(yīng)同時(shí)符合以下標(biāo)準(zhǔn)：
1.獲得許可在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的排量為1.6升以下(含1.6升)的燃用汽油、柴油的乘用車(chē)(含非插電式混合動(dòng)力乘用車(chē)和雙燃料乘用車(chē));
2.綜合工況燃料消耗量應(yīng)符合標(biāo)準(zhǔn)，具體標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)附件1;
3.污染物排放符合《輕型汽車(chē)污染物排放限值及測(cè)量方法(中國(guó)第五階段)》(GB18352.5-2013)標(biāo)準(zhǔn)中I型試驗(yàn)的限值標(biāo)準(zhǔn)。
(二)減半征收車(chē)船稅的節(jié)約能源商用車(chē)應(yīng)同時(shí)符合下列標(biāo)準(zhǔn)：
1.獲得許可在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的燃用天然氣、汽油、柴油的重型商用車(chē)(含非插電式混合動(dòng)力和雙燃料重型商用車(chē));
2.燃用汽油、柴油的重型商用車(chē)綜合工況燃料消耗量應(yīng)符合標(biāo)準(zhǔn)，具體標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)附件2;
3.污染物排放符合《車(chē)用壓燃式、氣體燃料點(diǎn)燃式發(fā)動(dòng)機(jī)與汽車(chē)排氣污染物排放限值及測(cè)量方法(中國(guó)III，IV，V階段)》(GB17691-2005)標(biāo)準(zhǔn)中第V階段的標(biāo)準(zhǔn)。減半征收車(chē)船稅的節(jié)約能源船舶和其他車(chē)輛等的標(biāo)準(zhǔn)另行制定。
對(duì)使用新能源車(chē)船，免征車(chē)船稅。
(一)免征車(chē)船稅的使用新能源汽車(chē)是指純電動(dòng)商用車(chē)、插電式(含增程式)混合動(dòng)力汽車(chē)、燃料電池商用車(chē)。純電動(dòng)乘用車(chē)和燃料電池乘用車(chē)不屬于車(chē)船稅征稅范圍，對(duì)其不征車(chē)船稅。
(二)免征車(chē)船稅的使用新能源汽車(chē)(不含純電動(dòng)乘用車(chē)和燃料電池乘用車(chē)，下同)，應(yīng)同時(shí)符合下列標(biāo)準(zhǔn)：
1.獲得許可在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的純電動(dòng)商用車(chē)、插電式(含增程式)混合動(dòng)力汽車(chē)、燃料電池商用車(chē);
2.純電動(dòng)續(xù)駛里程符合附件3標(biāo)準(zhǔn);3.使用除鉛酸電池以外的動(dòng)力電池;
4.插電式混合動(dòng)力乘用車(chē)綜合燃料消耗量(不計(jì)電能消耗)與現(xiàn)行的常規(guī)燃料消耗量國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)應(yīng)目標(biāo)值相比小于60%;插電式混合動(dòng)力商用車(chē)(含輕型、重型商用車(chē))燃料消耗量(不含電能轉(zhuǎn)化的燃料消耗量)與現(xiàn)行的常規(guī)燃料消耗量國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)應(yīng)限值相比小于60%;
5.通過(guò)新能源汽車(chē)專(zhuān)項(xiàng)檢測(cè)，符合新能源汽車(chē)標(biāo)準(zhǔn)，具體標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)附件3。
免征車(chē)船稅的使用新能源船舶的標(biāo)準(zhǔn)另行制定。
十二、車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)算方法，其是否存在減免稅優(yōu)惠
(一)計(jì)算方法：
車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率
車(chē)輛購(gòu)置稅的稅率為10%。
納稅人購(gòu)買(mǎi)自用的應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛而支付給銷(xiāo)售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。
進(jìn)口自用的應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅 消費(fèi)稅
納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照本條例第七條規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格核定。
國(guó)家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車(chē)輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格。
納稅人購(gòu)買(mǎi)自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車(chē)輛購(gòu)置稅。
車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行一次征收制度。購(gòu)置已征車(chē)輛購(gòu)置稅的車(chē)輛，不再征收車(chē)輛購(gòu)置稅。
車(chē)輛購(gòu)置稅的免稅、減稅，按照下列規(guī)定執(zhí)行：
(一)外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車(chē)輛，免稅;
(二)中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車(chē)輛，免稅;
(三)設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛，免稅;
(四)有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。
根據(jù)文件《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部關(guān)于免征新能源汽車(chē)車(chē)輛購(gòu)置稅的公告》
(公告2014年第53號(hào))自2014年9月1日至2017年12月31日，對(duì)購(gòu)置的新能源汽車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅。
《關(guān)于減征1.6升及以下排量乘用車(chē)車(chē)輛購(gòu)置稅的通知》(財(cái)稅[2015]104號(hào))
自2015年10月1日起至2016年12月31日止，對(duì)購(gòu)置1.6升及以下排量乘用車(chē)減按5%的稅率征收車(chē)輛購(gòu)置稅。
本通知所稱(chēng)乘用車(chē)，是指在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上主要用于載運(yùn)乘客及其隨身行李和(或)臨時(shí)物品、含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位的汽車(chē)。具體包括：
(一)國(guó)產(chǎn)轎車(chē)：“中華人民共和國(guó)機(jī)動(dòng)車(chē)整車(chē)出廠(chǎng)合格證”(以下簡(jiǎn)稱(chēng)合格證)中“車(chē)輛型號(hào)”項(xiàng)的車(chē)輛類(lèi)型代號(hào)(車(chē)輛型號(hào)的第一位數(shù)字，下同)為“7”，“排量和功率(ml/kw)”項(xiàng)中排量不超過(guò)1600ml，“額定載客(人)”項(xiàng)不超過(guò)9人。
(二)國(guó)產(chǎn)專(zhuān)用乘用車(chē)：合格證中“車(chē)輛型號(hào)”項(xiàng)的車(chē)輛類(lèi)型代號(hào)為“5”，“排量和功率(ml/kw)”項(xiàng)中排量不超過(guò)1600ml，“額定載客(人)”項(xiàng)不超過(guò)9人，“額定載質(zhì)量(kg)”項(xiàng)小于額定載客人數(shù)和65kg的乘積。
(三)其他國(guó)產(chǎn)乘用車(chē)：合格證中“車(chē)輛型號(hào)”項(xiàng)的車(chē)輛類(lèi)型代號(hào)為“6”，“排量和功率(ml/kw)”項(xiàng)中排量不超過(guò)1600ml，“額定載客(人)”項(xiàng)不超過(guò)9人。
(四)進(jìn)口乘用車(chē)。參照國(guó)產(chǎn)同類(lèi)車(chē)型技術(shù)參數(shù)認(rèn)定。
三、乘用車(chē)購(gòu)置日期按照《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》或《海關(guān)關(guān)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》等有效憑證的開(kāi)具日期確定。
四、購(gòu)置符合本通知規(guī)定的車(chē)輛，已按全額繳納車(chē)輛購(gòu)置稅的，多征稅款可按有關(guān)規(guī)定予以退還。
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