融資租賃的稅收籌劃
融資租賃的稅收籌劃
"稅收籌劃"又稱"合理避稅"。它來(lái)源于1935年英國(guó)的"稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公"案。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開融資租賃的稅收籌劃，希望能幫到你。
融資租賃的稅收籌劃
稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。通過(guò)稅收籌劃可以降低了納稅成本，節(jié)省了費(fèi)用開支，同時(shí)提高市場(chǎng)法人主體的資本收益率，規(guī)范納稅人的納稅行為做到合法合理。
融資租賃又稱設(shè)備租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。融資租賃是企業(yè)融資工具的創(chuàng)新，為企業(yè)由于資金短缺運(yùn)營(yíng)提供了很好的融資途徑。 融資租賃對(duì)于承租方而言不僅可以按照自有固定資產(chǎn)全額計(jì)提折舊，而且可以通過(guò)租金的平穩(wěn)支付減少企業(yè)利潤(rùn)、減輕稅收負(fù)擔(dān)。所以越來(lái)越成為企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略中的一種備受青睞的方式，在集團(tuán)企業(yè)與非集團(tuán)企業(yè)中得到廣泛運(yùn)用。
例如：一集團(tuán)內(nèi)部的甲企業(yè)某項(xiàng)生產(chǎn)線價(jià)值150萬(wàn)元，未出租前，該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品和利潤(rùn)為18萬(wàn)元，所得稅率33%，則年應(yīng)納所得稅稅額為5.94萬(wàn)元(18*33%)?，F(xiàn)將該生產(chǎn)線出租給同一集團(tuán)的乙企業(yè)(假設(shè)乙企業(yè)適用所得稅稅率為27%)，每年租金11.25萬(wàn)元(該租金水平與出租給第三者的水平相一致，符合獨(dú)立核算原則)，那么甲企業(yè)將生產(chǎn)線出租后租金收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為0.5625萬(wàn)元(11.25*5%);而乙企業(yè)承租后，假設(shè)分?jǐn)偮蕿?0%，那么在生產(chǎn)利潤(rùn)率不變的情況下由于租金支出可以減少利潤(rùn)，則該年利潤(rùn)額為15.75萬(wàn)元(18-11.25*20%)，乙企業(yè)年應(yīng)納稅所得額4.2525萬(wàn)元(15.75*27%).因 此，租賃后，該企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)從5.94萬(wàn)元降為4.815萬(wàn)元 (0.5625+4.2525)，減輕稅負(fù)達(dá)1.125萬(wàn)元。
如果兩企業(yè)適用的所得稅稅率差別較大，那么利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的越多，稅負(fù)降低的幅度就越大。與此同時(shí)，租金越高，可以在承租方的稅前利潤(rùn)中抵扣的也就越多，即使出租方繳納的營(yíng)業(yè)稅也相應(yīng)增加，但營(yíng)業(yè)稅稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于所得稅稅率，整個(gè)集團(tuán)總體凈利潤(rùn)增加的幅度就越大，稅收籌劃的效果就越好。即使兩家企業(yè)使用的稅率相同，通過(guò)融資租賃也可以達(dá)到稅種轉(zhuǎn)換從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。
稅法規(guī)定，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企 業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。實(shí)行投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但稅法同時(shí)規(guī)定，企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年.融資租賃納稅籌劃方案比使用自有資金購(gòu)置固定資產(chǎn)更能減少所得稅支出，將投資抵免的稅收優(yōu)惠政策與融資租賃相結(jié)合，可以達(dá)到減少企業(yè)所得稅流出，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)折現(xiàn)值的效果。
融資租賃的稅收籌劃的主要內(nèi)容
避稅籌劃
是指納稅人采用非違法手段(即表面上符合稅法條文但實(shí)質(zhì)上違背立法精神的手段)，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國(guó)家只能采取反避稅措施加以控制(即不斷地完善稅法，填補(bǔ)空白，堵塞漏洞)。
節(jié)稅籌劃
是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。
轉(zhuǎn)嫁籌劃
是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過(guò)價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。
實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)
是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，而且這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大。
融資租賃的稅收籌劃的作用意義
(一)有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有效率的選擇，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力
1、有利于增加企業(yè)可支配收入。
2、有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。
3、有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，獲得最大化的稅收利益。
4、有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰。
(二)有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國(guó)家收入。
1、有利于國(guó)家稅收政策法規(guī)的落實(shí)。
2、有利于增加財(cái)政收入。
3、有利于增加國(guó)家外匯收入。
4、有利于稅收代理業(yè)的發(fā)展。
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