融資租賃回購的增值稅
融資租賃是一種集“融資”與“融物”于一體的新型租賃方式,它在促進一國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、中小企業(yè)的設(shè)備更新等諸多方面都有積極作用。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開融資租賃回購的增值稅，希望能幫到你。
融資租賃回購的增值稅
1.企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定。售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所銷商品的銷售?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，在售后回購業(yè)務(wù)中，在通常情況下，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而不能確認相關(guān)的銷售商品收入。會計按照“實質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進行賬務(wù)處理。
[例15]甲公司為增值稅一般納稅人，2001年3月1日向乙公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價格為2 000 000元，增值稅稅額為340 000元，此批商品的實際成本為1 600000元。雙方所簽協(xié)議中規(guī)定，甲公司應(yīng)在2001年8月31日以不含增值稅的價格2 200 000元購回所售商品。商品已發(fā)出，貨款已收到。
甲公司的會計分錄為：返回
(1)發(fā)出商品時：
借：銀行存款 2 340 000
貸：庫存商品 1 600 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340 000
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 400 000
(2)由于回購價格大于原售價，應(yīng)在銷售與回購期內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。這是因為售后回購從本質(zhì)上看是一種融資交易，回購價大于原售價的差額應(yīng)視為融資費用，計提后計入當(dāng)期財務(wù)費用。3—8月份每月應(yīng)計提的利息費用為40 000元(200 000÷5個月)。
借：財務(wù)費用 40 000
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 40 000
(3)在8月31 H甲公司購回該批商品時，增值稅專用發(fā)票上注明的價格為2200000元，增值稅稅額374 000元。
借：庫存商品(物資采購) 2 200 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 374 000
貸：銀行存款(應(yīng)付賬款) 2 574 000
借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 160 000
財務(wù)費用40 000
貸：庫存商品(物資采購) 200 000
2.稅法規(guī)定。稅法上則把售后回購業(yè)務(wù)視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。在實際交易中，企業(yè)銷售時已按規(guī)定開具發(fā)票并收取價款，這已構(gòu)成計稅收入。同時按照稅法規(guī)定，企業(yè)在銷售時還應(yīng)該計征城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的計算，應(yīng)按企業(yè)所得稅年度納稅申報表的有關(guān)內(nèi)容填列，將銷售時的售價填入“銷售(營業(yè))收入”欄目中，將成本填入“銷售(營業(yè))成本’’欄目中，繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加填入“銷售稅金及附加”欄目，計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。返回
3.差異分析。會計上對售后回購業(yè)務(wù)不確認為銷售商品，而按照“實質(zhì)重于形式”原則，視同融資作賬務(wù)處理。而稅法上則把售后回購業(yè)務(wù)視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理。
融資租賃售后回購的特點
1、在出售回租的交易過程中，出售/承租人可以毫不間斷地使用資產(chǎn);
2、資產(chǎn)的售價與租金是相互聯(lián)系的，且資產(chǎn)的出售損益通常不得計入當(dāng)期損益;
3、出售/承租人將承擔(dān)所有的契約執(zhí)行成本(如修理費、保險費及稅金等);
4、出售/承租人可從出售回租交易中得到納稅的財務(wù)利益。
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