融資租賃節(jié)約稅收
融資租賃節(jié)約稅收
融資租賃是在二戰(zhàn)之后首先出現(xiàn)在美國(guó)的一種新型融資方式。我國(guó)的融資租賃業(yè)是在改革開放之初，由榮毅仁先生率先倡導(dǎo)的，對(duì)我國(guó)引進(jìn)外資、利用國(guó)外高新科技設(shè)備有巨大的推動(dòng)作用。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開融資租賃節(jié)約稅收，希望能幫到你。
融資租賃節(jié)約稅收
1.免稅設(shè)備的融資租賃問題
根據(jù)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，部分新設(shè)立的制造類合資公司享有部分額度的進(jìn)口設(shè)備免稅待遇。當(dāng)這部分公司提出要求對(duì)進(jìn)口免稅設(shè)備做融資租賃時(shí)，租賃公司操作起來很麻煩，主要原因是因?yàn)槊舛愇锲吩谇拔迥晏幱诤ｊP(guān)監(jiān)管，但融資租賃需要將設(shè)備法律所有權(quán)轉(zhuǎn)移到出租人。為了法律上完備，一般出租人都希望在融資租賃合同簽署前獲得監(jiān)管海關(guān)的同意。但每次辦理很麻煩，需要先向地方海關(guān)申請(qǐng)，然后由地方海關(guān)向國(guó)家海關(guān)總署申請(qǐng)。希望海關(guān)和稅務(wù)方面能就進(jìn)口免稅設(shè)備的融資租賃公布一個(gè)
通用的管理辦法，使得融資租賃操作簡(jiǎn)單，合法并高效。
其實(shí)在海關(guān)監(jiān)管進(jìn)口免稅設(shè)備時(shí)，并沒有禁止進(jìn)口免稅設(shè)備的轉(zhuǎn)讓或買賣，只不過在監(jiān)管期間的進(jìn)口免稅設(shè)備轉(zhuǎn)讓或二次買賣時(shí)需補(bǔ)交關(guān)稅。如果海關(guān)能出臺(tái)解釋細(xì)則，允許進(jìn)口免稅設(shè)備的抵押及融資租賃，規(guī)定實(shí)際物權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)需補(bǔ)交關(guān)稅，并明確相應(yīng)細(xì)則，則會(huì)大大便利免稅設(shè)備進(jìn)口企業(yè)的融資安排，便利租賃公司以及銀行向免稅進(jìn)口企業(yè)提供融資，減少不必要的海關(guān)行政審批手續(xù)，同時(shí)也不會(huì)減少國(guó)家的稅收或擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍。
2.回租賃稅收問題
一般租賃公司都認(rèn)為回租賃為租賃的一種形式，應(yīng)該按照國(guó)家對(duì)融資租賃或經(jīng)營(yíng)性租賃規(guī)定的稅收納稅即可。但有個(gè)別觀點(diǎn)認(rèn)為回租賃是由購(gòu)買和租賃兩部分構(gòu)成，購(gòu)買和租賃兩個(gè)環(huán)節(jié)都要納稅。我們認(rèn)為此觀點(diǎn)不正確。融資租賃的本質(zhì)是融資，出租人支付購(gòu)買價(jià)給承租人是為了從法律形式上獲得租賃設(shè)備的所有權(quán)，這是融資租賃的法律前提，是融資租賃業(yè)務(wù)的必不可分的一部分：而其業(yè)務(wù)本身動(dòng)機(jī)是為了獲得租賃期間的租金收入，完全是一種融資行為。希望稅務(wù)部門能明確對(duì)回租按照租賃單一業(yè)務(wù)模式征稅。
3.跨境融資租賃的稅收問題
跨境融資租賃在對(duì)外支付租金時(shí)，要先扣除關(guān)稅(一般在5%左右)，增值稅(租金全額的17%)和預(yù)提稅(租金全額的10%)。全部稅收成本超過30% 。建議對(duì)預(yù)提稅的稅基減小，本金部分免征，只對(duì)利息部分征收預(yù)提稅。
4.經(jīng)營(yíng)性租賃的營(yíng)業(yè)稅
目前國(guó)內(nèi)對(duì)出租人在經(jīng)營(yíng)性租賃合同下的租金收入全額征收5%的營(yíng)業(yè)稅，這是經(jīng)營(yíng)性租賃在中國(guó)得不到發(fā)展的一個(gè)重要原因。建議國(guó)家考慮減少對(duì)經(jīng)營(yíng)性租賃的稅收以促進(jìn)經(jīng)營(yíng)性租賃的發(fā)展。建議對(duì)于租賃期間的租金收入按照融資租賃的稅收標(biāo)準(zhǔn)征收，但同時(shí)出租人也放棄所得稅前記提折舊。對(duì)出租人回收租賃物件后二次變賣取得的銷售收入，扣除租賃物件采購(gòu)成本后，對(duì)溢價(jià)部分可按銷售類征稅。
融資租賃的稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容
(一)融資租賃與一般租賃稅收制度的比較
融資租賃在營(yíng)業(yè)稅和印花稅上所要繳納的稅金少于一般租賃。但由于融資租賃的支出在會(huì)計(jì)分錄中被資本化，故不能成為所得稅稅前扣除中的營(yíng)業(yè)成本，不及一般租賃的租賃支出可抵扣所得稅的應(yīng)納稅所得額。
(1)流轉(zhuǎn)稅。一般租賃中，出租人要繳納租金收入的5%作為營(yíng)業(yè)稅。而融資租賃中，出租人所要繳納的營(yíng)業(yè)稅的稅基比一般租賃人的稅基要少。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅函[2000]514號(hào))，我國(guó)的融資租賃是按照金融業(yè)的稅目征收營(yíng)業(yè)稅，稅基有抵扣，具體為出租人向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租人承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，自2003年1月1日起，其稅率亦為5%。
(2)所得稅。在所得稅稅前扣除方面根據(jù)2007年《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條：“企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：(一)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除;(二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除”。融資租賃的租賃支出不可作為所得稅稅前扣除，僅可扣除折舊費(fèi)用;而一般租賃的所有租賃支出都可以扣除。企業(yè)所得稅稅率為25%。在所得稅稅前扣除上，一般租賃可扣除的應(yīng)稅所得額比融資租賃多，但這主要是由于融資租賃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)決定其在會(huì)計(jì)處理上被資本化。
(3)印花稅。出租人和承租人都要繳納合同租金的0.1%作為印花稅。而整個(gè)融資租賃交易過程中，出租人和承租人所要繳納的印花稅稅率都低于一般租賃。目前2011年印花稅稅目稅率表中沒有列出融資租賃合同的稅率，實(shí)踐中的一般做法是把融資租賃合同的印花稅稅率比照借款合同，稅率為0.005%;購(gòu)買合同的印花稅比照購(gòu)銷合同，稅率為0.03%。
(二)融資租賃與一般銷售稅收制度的比較
融資租賃要繳納的稅金在流轉(zhuǎn)稅、印花稅上都低于一般銷售，在所得稅上還享有加速折舊的特別優(yōu)待。
(1)流轉(zhuǎn)稅。一般買賣中，出賣人人要繳納貨物出售的增值部分的17%或13%作為增值稅。而融資租賃將大部分貨款轉(zhuǎn)變?yōu)樽饨鹦问?，從而只要?duì)其增值部分繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。
(2)所得稅。一般買賣和融資租賃都可以享受折舊抵扣稅收，但融資租賃特別享受加速折舊政策。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)gong字[1996]41號(hào)規(guī)定，“企業(yè)技術(shù)改造融資租賃方法租入的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按租賃期期限和國(guó)家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于三年。”不過，企業(yè)采取加速折舊的方法稅前提取折舊，必須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。加速折舊政策使得企業(yè)可以提前實(shí)現(xiàn)稅收抵扣，獲得更多的資金的時(shí)間價(jià)值。
(3)印花稅。如上一部分分析中所列數(shù)據(jù)，融資租賃合同中轉(zhuǎn)移的價(jià)款所要繳納的印花稅比放在購(gòu)買合同中的那部分價(jià)款的印花稅要低。
融資租賃稅收的特征
稅收與其他分配方式相比，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征，習(xí)慣上稱為稅收的“三性”。
強(qiáng)制性
稅收的強(qiáng)制性是指稅收是國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，憑借政權(quán)力量，依據(jù)政治權(quán)力，通過頒布法律或政令來進(jìn)行強(qiáng)制征收。負(fù)有納稅義務(wù)的社會(huì)集團(tuán)和社會(huì)成員，都必須遵守國(guó)家強(qiáng)制性的稅收法令，在國(guó)家稅法規(guī)定的限度內(nèi)，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁，這是稅收具有法律地位的體現(xiàn)。強(qiáng)制性特征體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面稅收分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性，即稅收征收完全是憑借國(guó)家擁有的政治權(quán)力;另一方面是稅收的征收過程具有強(qiáng)制性，即如果出現(xiàn)了稅務(wù)違法行為，國(guó)家可以依法進(jìn)行處罰。
無償性
稅收的無償性是指通過征稅，社會(huì)集團(tuán)和社會(huì)成員的一部分收入轉(zhuǎn)歸國(guó)家所有，國(guó)家不向納稅人支付任何報(bào)酬或代價(jià)。稅收的這種無償性是與國(guó)家憑借政治權(quán)力進(jìn)行收入分配的本質(zhì)相聯(lián)系的。無償性體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是指政府獲得稅收收入后無需向納稅人直接支付任何報(bào)酬;另一方面是指政府征得的稅收收入不再直接返還給納稅人。稅收無償性是稅收的本質(zhì)體現(xiàn)，它反映的是一種社會(huì)產(chǎn)品所有權(quán)、支配權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移關(guān)系，而不是等價(jià)交換關(guān)系。
固定性
稅收的固定性是指稅收是按照國(guó)家法令規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)征收的，即納稅人、課稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)價(jià)辦法和期限等，都是稅收法令預(yù)先規(guī)定了的，有一個(gè)比較穩(wěn)定的試用期間，是一種固定的連續(xù)收入。對(duì)于稅收預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，征稅和納稅雙方都必須共同遵守，非經(jīng)國(guó)家法令修訂或調(diào)整，征納雙方都不得違背或改變這個(gè)固定的比例或數(shù)額以及其他制度規(guī)定。
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