視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計入繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。視同銷售行為屬于企業(yè)在日常活動中形成的、與所有者投入資本無關(guān)業(yè)務(wù)，從表面上看，大多沒有發(fā)生直接的現(xiàn)金流入，但并不等于它們不包含有“經(jīng)濟(jì)利益的流入”的本質(zhì)，只是這個過程復(fù)雜一些而已。

　　視同銷售內(nèi)容：對“收入”的正確理解

　　對視同銷售行為進(jìn)行正確披露，對“收入”的正確理解是解決問題的關(guān)鍵。近日，財政部在2006年2月頒布了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第2條，對收入則界定為：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其根本點(diǎn)是：收入的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其通常表現(xiàn)為新增資產(chǎn)的取得或原有負(fù)債的消失。而這種流入，不一定是以現(xiàn)金的形式。

　　如果有經(jīng)濟(jì)利益的總流入，就牽涉到該種利益是從外部流入的才可，該種行為體現(xiàn)的應(yīng)該是企業(yè)與外部的關(guān)系。如果行為體現(xiàn)的是企業(yè)自己內(nèi)部的關(guān)系，則談不上有“經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。視同銷售行為屬于企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹⑴c所有者投入資本無關(guān)業(yè)務(wù)，從表面上看，大多沒有發(fā)生直接的現(xiàn)金流入，但并不等于它們不包含有“經(jīng)濟(jì)利益的流入”的本質(zhì)，只是這個過程復(fù)雜一些而已。

　　視同銷售內(nèi)容：業(yè)務(wù)實質(zhì)分析

　　進(jìn)行業(yè)務(wù)實質(zhì)分析，看其是否具有銷售實質(zhì)，即按該種視同銷售行為是否會使企業(yè)獲得收益，經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè)，該種行為體現(xiàn)的是企業(yè)與外部的關(guān)系，還是企業(yè)自身內(nèi)部的關(guān)系，可將其歸為以下兩類。

　?、本哂袖N售實質(zhì)的行為

　　首先以“將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資”為例，表面上看其未給企業(yè)帶來實際的經(jīng)濟(jì)利益總流入，但實際上其是具有銷售實質(zhì)的行為，該項業(yè)務(wù)體現(xiàn)的是企業(yè)實物資產(chǎn)與外部的交換關(guān)系：企業(yè)將投出的產(chǎn)品在社會上出售，取得相當(dāng)于公允價值的現(xiàn)金(銷售過程)，然后再將該獲得的現(xiàn)金作為投資投出去(投資過程)。這樣，企業(yè)投出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就相當(dāng)于“流出的現(xiàn)金”，換回的等值于公允價值的現(xiàn)金就相當(dāng)于“流入的現(xiàn)金”，其間的差額就體現(xiàn)出“經(jīng)濟(jì)利益的凈流入”概念，表現(xiàn)為所有者權(quán)益增減額。雙方在交易時是按公允價值來認(rèn)定的投出(投入)資產(chǎn)價值的。

　　再看“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”,其體現(xiàn)的是企業(yè)以實物資產(chǎn)償還外部的債務(wù)的關(guān)系，該過程分解為：轉(zhuǎn)出資產(chǎn)換回貨幣，以換回貨幣償還債務(wù)。用于償還債務(wù)的產(chǎn)品其體現(xiàn)價值應(yīng)當(dāng)以公允價值為準(zhǔn)來衡量，因為債權(quán)人接受該資產(chǎn)時是以公允價值衡量其價值的，雖然生產(chǎn)該商品的成本按所發(fā)生生產(chǎn)耗費(fèi)計算，但是這些畢竟沒有考慮活勞動所體現(xiàn)的價值部分，產(chǎn)品的公允價值才是真實體現(xiàn)該產(chǎn)品真實價值的，否則以產(chǎn)品的成本直接沖銷相關(guān)的債務(wù)，這無異于進(jìn)行了不等價交換。因此，其屬于具有銷售實質(zhì)的行為，體現(xiàn)出所有者權(quán)益的變化及債務(wù)的減少。與此類似的還有“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于個人消費(fèi)”。

　?、膊痪哂袖N售實質(zhì)的行為

　　“企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目(如工程耗用)、職工福利(如福利設(shè)施)”，屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)。由于該項業(yè)務(wù)體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，屬于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的不同形態(tài)轉(zhuǎn)化，是不具銷售實質(zhì)的行為，雖然形成的是固定資產(chǎn)，但其還在企業(yè)內(nèi)部使用，其所耗產(chǎn)品成本會分期以折舊的方式得到補(bǔ)償，因此該業(yè)務(wù)不通過“收入”賬戶核算，而應(yīng)按所耗自產(chǎn)產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬，即按“分離法”進(jìn)行會計處理。

　　對于“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”的行為，雖然其體現(xiàn)了企業(yè)與外部的關(guān)系，但這種行為未能引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而是企業(yè)單方面的無償支出，然而所送出的自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品中畢竟包含了勞動者活勞動所創(chuàng)造的價值，因此，對這種無償贈送行為稅法中是有嚴(yán)格規(guī)定的。這也說明了一個問題：無償贈送行為有時雖屬于義舉，但是超過一定限度的時候，多少會損及企業(yè)勞動者、所有者的利益，對此行為不得不有所限制。

　　視同銷售確定銷售額

　　銷售順序

　　視同銷售行為無銷售額，按照下列順序確定銷售額：

　?、女?dāng)月同類貨物的平均銷售價格;

　?、谱罱鼤r期同類貨物的平均銷售價格;

　?、墙M成計稅價格：組成計稅價格=成本*(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額

　　注意事項

　　當(dāng)該貨物不征收消費(fèi)稅時，公式最后一項為零.

　　當(dāng)納稅人銷售的貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，也適用以上確定銷售額的順序.