擔(dān)保公司增資擴(kuò)股
擔(dān)保公司增資擴(kuò)股
擔(dān)保公司需要做增資擴(kuò)股，這個(gè)增資擴(kuò)股又應(yīng)該怎么做?學(xué)習(xí)啦小編把整理好的擔(dān)保公司增資擴(kuò)股分享給大家，歡迎閱讀，僅供參考哦!
什么是增資擴(kuò)股
增資擴(kuò)股是指企業(yè)向社會(huì)募集股份、發(fā)行股票、新股東投資入股或原股東增加投資擴(kuò)大股權(quán)，從而增加企業(yè)的資本金。股權(quán)重組一般不須經(jīng)清算程序，其債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，在股權(quán)重組后繼續(xù)有效。
公司增資擴(kuò)股融資的法律分析與涉稅處理
一、公司增資擴(kuò)股融資的法律分析
所謂增資擴(kuò)股，是指公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，優(yōu)化股權(quán)比例和結(jié)構(gòu)，提高公司資信度和競(jìng)爭(zhēng)力，依法增加注冊(cè)資本金的行為。增資擴(kuò)股融資可以劃分為溢價(jià)擴(kuò)股、平價(jià)擴(kuò)股兩種形式，常見的增資擴(kuò)股融資的方式主要有以下幾種：
(一)以公司未分配利潤(rùn)、公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本
依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》第167條之規(guī)定，公司稅后利潤(rùn)首先必須用于彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金(提取比例為10%，公司法定公積金累計(jì)額超過(guò)公司注冊(cè)資本50%的，可以不再提取)，有剩余的，方可在股東之間進(jìn)行分配。分配公司利潤(rùn)時(shí)，經(jīng)股東會(huì)決議，可將之直接轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，增加股東的出資額。依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》第169條之規(guī)定，增加公司資本是公積金的用途之一，需要注意的是，法定公積金轉(zhuǎn)為注冊(cè)資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。另外，公司以未分配利潤(rùn)、公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的，除非公司章程有特殊規(guī)定，否則有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)按照股東實(shí)繳的出資比例(詳見《中華人民共和國(guó)公司法》第35條)、股份有限公司應(yīng)當(dāng)按照股東持有的股份比例(詳見《中華人民共和國(guó)公司法》第167條)增加股東的注冊(cè)資本。
(二)公司原股東增加出資
公司股東還可以依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》第27條的規(guī)定，將貨幣或者其他非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)投入公司，直接增加公司的注冊(cè)資本。需要注意的是，作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià);作為出資的貨幣應(yīng)當(dāng)存入公司所設(shè)銀行賬戶，作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)(詳見《中華人民共和國(guó)公司法》第28條)。
(三)新股東投資入股
增資擴(kuò)股時(shí)，戰(zhàn)略投資者可以通過(guò)投資入股的方式成為公司的新股東。新股東投資入股的價(jià)格，一般根據(jù)公司凈資產(chǎn)與注冊(cè)資本之比確定，溢價(jià)部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。另，依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》第162條之規(guī)定，上市公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債亦可轉(zhuǎn)換為公司注冊(cè)資本，轉(zhuǎn)換后公司注冊(cè)資本增加，債券持有人身份從公司債權(quán)人轉(zhuǎn)換成為公司股東。
二、增資擴(kuò)股協(xié)議中不同增資條款約定的財(cái)稅處理
在增資擴(kuò)股融資實(shí)踐中，增資擴(kuò)股融資分為“平價(jià)增資”、“溢價(jià)增資”和“折價(jià)增資”三種情況。具體的財(cái)稅處理如下：
(一)“平價(jià)增資”的財(cái)稅處理
“平價(jià)增資”是“折價(jià)增資”是指新投資者投資入被投資企業(yè)的投入資金等于新投資者在被投資企業(yè)所占的投資比例乘以接受新投資者投資后的被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，或者說(shuō)，被投資企業(yè)的舊投資者在接受新投資者投資后的被投資企業(yè)所占的投資比例乘以接受新投資者投資后的被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值等于新投資者投資前的被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值。“平價(jià)增資”行為對(duì)被投資者企業(yè)的新舊股東都沒(méi)有產(chǎn)生所得，因此，都沒(méi)有產(chǎn)生納稅義務(wù)。
[案例分析1：某企業(yè)介紹新投資者“平價(jià)增資”后的財(cái)稅處理分析]
1、案情介紹
自然人C投資100萬(wàn)成立B公司(即B公司的注冊(cè)資本為100萬(wàn))，持有B公司100%的股權(quán)，截至2013年12月31日止，B公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為500萬(wàn)，公允價(jià)值為800萬(wàn)。為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，C計(jì)劃引入新的戰(zhàn)略投資者A個(gè)人進(jìn)行增資擴(kuò)股，增加注冊(cè)資本。雙方簽訂的增資協(xié)議如下：A投入200萬(wàn)現(xiàn)金參股，A在B公司所占的股權(quán)比例按照A投入的資金占增資后的B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的比例確定，即A占B公司的股權(quán)比例為20%[200/(200+800)]。請(qǐng)分析該增資擴(kuò)股業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理。
2、B公司的會(huì)計(jì)處理
假定A投入的200萬(wàn)在B公司的體現(xiàn)的實(shí)收資本為a，則：a/(a+100萬(wàn))=20%，解得：a=25(萬(wàn)元)，因此，B公司的賬務(wù)處理如下(單位為萬(wàn)元)：
借：銀行存款 200
貸：實(shí)收資本—— A25
資本公積——資本溢價(jià) 175
3、涉稅處理分析
增資后，B公司的凈資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，其中，C擁有B公司的凈資產(chǎn)或權(quán)益為800萬(wàn)元(1000×80%)，與增資之前B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值800萬(wàn)元為是相等的;A擁有B公司的凈資產(chǎn)或權(quán)益為200萬(wàn)元(1000×20%)，與增資時(shí)投入B公司的資金200萬(wàn)元是相等的。這就是所謂的“平價(jià)增資”行為。
本案例中，增資前，B公司的原股東自然人C將其實(shí)際占有B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分160萬(wàn)元(800×20%)轉(zhuǎn)移給了新投資者自然人A的同時(shí)享有新投資者自然人A投入資金200萬(wàn)中的160萬(wàn)元(200×80%)，即B公司原股東自然人C因?yàn)樵鲑Y擴(kuò)股并沒(méi)有獲得額外的利益或所得，沒(méi)有產(chǎn)生納稅義務(wù)。同樣自然人投資者A和被投資企業(yè)B公司也沒(méi)有產(chǎn)生納稅義務(wù)。
(二)“折價(jià)增資”的財(cái)稅處理
“折價(jià)增資”是指新投資者投資入被投資企業(yè)的投入資金小于新投資者在被投資企業(yè)所占的投資比例乘以接受新投資者投資后的被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，或者說(shuō)，被投資企業(yè)的舊投資者在接受新投資者投資后的被投資企業(yè)所占的投資比例乘以接受新投資者投資后的被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值小于新投資者投資前的被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值。“折價(jià)增資”后的被投資企業(yè)以后發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的歷史基礎(chǔ)是不變的，而且股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是以后發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)，不會(huì)發(fā)生國(guó)家稅收流失問(wèn)題，目前為止，因“折價(jià)增資”后的被投資企業(yè)的新股東擁有的凈資產(chǎn)溢價(jià)沒(méi)有征稅的法律依據(jù)，不征收所得稅。
[案例分析2：某企業(yè)介紹新投資者“折價(jià)增資”后的財(cái)稅處理分析]
1、案情介紹
自然人C投資100萬(wàn)成立B公司(即B公司的注冊(cè)資本為100萬(wàn))，持有B公司100%的股權(quán)，截至2013年12月31日止，B公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為500萬(wàn)，公允價(jià)值為800萬(wàn)。為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，C計(jì)劃引入新的戰(zhàn)略投資者A個(gè)人進(jìn)行增資擴(kuò)股，增加注冊(cè)資本。雙方簽訂的增資協(xié)議如下：A以100萬(wàn)資金參股，占B公司20%的股權(quán)比例。請(qǐng)分析該增資擴(kuò)股業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理。
2、B公司的會(huì)計(jì)處理
假定A投入的100萬(wàn)在B公司的體現(xiàn)的實(shí)收資本為a，則：a/(a+100萬(wàn))=20%，解得：a=25(萬(wàn)元)，因此，B公司的賬務(wù)處理如下(單位為萬(wàn)元)：
借：銀行存款 100
貸：實(shí)收資本—— A25
資本公積——資本溢價(jià) 75
3、涉稅處理分析
增資后，B公司的凈資產(chǎn)為900萬(wàn)元，其中，C擁有B公司的凈資產(chǎn)或權(quán)益為720萬(wàn)元(900×80%)，小于增資前B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值800萬(wàn)元，即小80萬(wàn)元;A擁有B公司的凈資產(chǎn)或權(quán)益為180萬(wàn)元(900×20%)，比增資時(shí)投入B公司的資金100萬(wàn)元多80萬(wàn)元。這就是所謂的“折價(jià)增資”行為。
本案例中，增資前，B公司的原股東自然人C將其實(shí)際占有B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分160萬(wàn)元(800×20%)轉(zhuǎn)移給了新投資者自然人A的同時(shí)享有新投資者自然人A投入資金100萬(wàn)中的80萬(wàn)元(100×80%)，即B公司原股東自然人C因?yàn)樵鲑Y擴(kuò)股將其原擁有的B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的80萬(wàn)轉(zhuǎn)移給了A個(gè)人(900×20%-100)，增資后，C擁有B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的720萬(wàn)元(900×80%)，比增資之前的權(quán)益少了80萬(wàn)元;A擁有B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的180萬(wàn)元(900×20%)，比增資時(shí)投入的100萬(wàn)資金多了80萬(wàn)。
對(duì)于B公司而言，其凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是900萬(wàn)元(增資前凈資產(chǎn)公允價(jià)的800萬(wàn)元+增資的100萬(wàn)元)，注冊(cè)資本為125萬(wàn)元(其中自然人股東C的權(quán)益資本為100萬(wàn)元，自然人投資者A的權(quán)益資本為25萬(wàn)元)。這就意味著B公司自然人投資者A少付出80萬(wàn)元獲得B公司20%的股權(quán)，而投資者A少付出80萬(wàn)元是B公司原自然人股東C買的單。這涉及到A要不要繳納個(gè)人所得稅呢?筆者認(rèn)為如果對(duì)A不征稅，則一定會(huì)引起避稅行為的發(fā)生，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。因此，我認(rèn)為對(duì)A一定要繳納個(gè)人所得稅。
(三)“溢價(jià)增資”的財(cái)稅處理
“溢價(jià)增資”是指新投資者投資入被投資企業(yè)的投入資金大于新投資者在被投資企業(yè)所占的投資比例乘以接受新投資者投資后的被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，或者說(shuō)，被投資企業(yè)的舊投資者在接受新投資者投資后的被投資企業(yè)所占的投資比例乘以接受新投資者投資后的被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值大于新投資者投資前的被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值。
“溢價(jià)增資”后的被投資企業(yè)以后發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的歷史基礎(chǔ)是不變的，而且股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是以后發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)，不會(huì)發(fā)生國(guó)家稅收流失問(wèn)題，目前為止，因溢價(jià)增資”后的被投資企業(yè)的舊股東擁有的凈資產(chǎn)溢價(jià)沒(méi)有征稅的法律依據(jù)，不征收所得稅。
[案例分析3：某企業(yè)介紹新投資者“溢價(jià)增資”后的財(cái)稅處理分析]
1、案情介紹
自然人C投資100萬(wàn)成立B公司(即B公司的注冊(cè)資本為100萬(wàn))，持有B公司100%的股權(quán)，截至2013年12月31日止，B公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為500萬(wàn)，公允價(jià)值為800萬(wàn)。為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，C計(jì)劃引入新的戰(zhàn)略投資者A個(gè)人進(jìn)行增資擴(kuò)股，增加注冊(cè)資本。雙方簽訂的增資協(xié)議如下：A以100萬(wàn)資金參股，占B公司1%的股權(quán)比例。請(qǐng)分析該增資擴(kuò)股業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理。
2、B公司的會(huì)計(jì)處理
假定A投入的100萬(wàn)在B公司的體現(xiàn)的實(shí)收資本為a，則：a/(a+100萬(wàn))=1%，解得：a=1(萬(wàn)元)，因此，B公司的賬務(wù)處理如下(單位為萬(wàn)元)：
借：銀行存款 100
貸：實(shí)收資本—— A1
資本公積——資本溢價(jià) 99
3、涉稅處理分析
增資后，B公司的凈資產(chǎn)為900萬(wàn)元，其中，C擁有B公司的凈資產(chǎn)或權(quán)益為891萬(wàn)元(900×99%)，大于增資前B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值800萬(wàn)元，即小91萬(wàn)元;A擁有B公司的凈資產(chǎn)或權(quán)益為9萬(wàn)元(900×1%)，比增資時(shí)投入B公司的資金100萬(wàn)元少81萬(wàn)元。這就是所謂的“溢價(jià)增資”行為。
本案例中，增資前，B公司的原股東自然人C將其實(shí)際占有B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分8萬(wàn)元(800×1%)轉(zhuǎn)移給了新投資者自然人A的同時(shí)享有新投資者自然人A投入資金100萬(wàn)中的99萬(wàn)元(100×99%)，即B公司原股東自然人C因?yàn)樵鲑Y擴(kuò)股而擁有B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的891萬(wàn)元(900×99%)，比增資之前的權(quán)益多了91萬(wàn)元;A擁有B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的9萬(wàn)元(900×1%)，比增資時(shí)投入的100萬(wàn)資金少了80萬(wàn)。
對(duì)于B公司而言，其凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是900萬(wàn)元(增資前凈資產(chǎn)公允價(jià)的800萬(wàn)元+增資的100萬(wàn)元)，注冊(cè)資本為101萬(wàn)元(其中自然人股東C的權(quán)益資本為100萬(wàn)元，自然人投資者A的權(quán)益資本為1萬(wàn)元)。這就意味著B公司自然人投資者A多付出91萬(wàn)元獲得B公司1%的股權(quán)，而投資者A多付出91萬(wàn)元是B公司原自然人股東C獲得的額外收益。由于B公司以后發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的歷史基礎(chǔ)是不變的，而且股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是以后發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)，不會(huì)發(fā)生國(guó)家稅收流失問(wèn)題。對(duì)于自然人股東C在B公司擁有的凈資產(chǎn)公允價(jià)增加91萬(wàn)元，沒(méi)有征稅的法律依據(jù)，不征收所得稅。
四、分析結(jié)論
關(guān)于增資擴(kuò)股融資的涉稅處理問(wèn)題，總結(jié)如下：
第一、“平價(jià)增資”行為對(duì)被投資者企業(yè)的新舊股東都沒(méi)有產(chǎn)生所得，因此，都沒(méi)有產(chǎn)生納稅義務(wù)。
第二、“折價(jià)增資”后的被投資企業(yè)以后發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的歷史基礎(chǔ)是不變的，而且股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是以后發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)，不會(huì)發(fā)生國(guó)家稅收流失問(wèn)題，目前為止，因“折價(jià)增資”后的被投資企業(yè)的新股東擁有的凈資產(chǎn)溢價(jià)沒(méi)有征稅的法律依據(jù)，不征收所得稅。
第三、“溢價(jià)增資”后的被投資企業(yè)以后發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的歷史基礎(chǔ)是不變的，而且股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是以后發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)，不會(huì)發(fā)生國(guó)家稅收流失問(wèn)題，目前為止，因溢價(jià)增資”后的被投資企業(yè)的舊股東擁有的凈資產(chǎn)溢價(jià)沒(méi)有征稅的法律依據(jù)，不征收所得稅。
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公司增資的股東會(huì)決議
××公司股東會(huì)決議 ──關(guān)于同意增加注冊(cè)資本、修改章程的決定 根據(jù)《公司法》及本公司章程的有關(guān)規(guī)定，本公司于 年 月 日召開了公司股東會(huì)，會(huì)議由代表 %表決權(quán)的股東參加，經(jīng)代表 %表決權(quán)的股東通過(guò)，作出如下決議：
1、同意本次增資的總額為 萬(wàn)股，增資價(jià)款在 年 月 日前到位。
2、 原擁有本公司 股股份，現(xiàn)追加投資 股股份，追加投資方式為 ，前后共出資 萬(wàn)股，占注冊(cè)資本的 %，……;(同意接收 為本公司新股東，同意該股東對(duì)本公司投資 萬(wàn)股，投資方式為 ，占注冊(cè)資本的 %，……)。
3、股東增加注冊(cè)資本后，其最新股本結(jié)構(gòu)如下：
xx，出資額為 萬(wàn)股，占注冊(cè)資本的 %;
……
4、同意修改本公司章程，具體修改內(nèi)容見“××公司章程修正案”或見“×年×月×日修改后的公司新章程”。
5、……
×× 公司股東會(huì)法人(含其他組織)股東蓋章：
自然人股東簽字：
年 月 日
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