所得稅匯算清繳須注意的風(fēng)險(xiǎn)

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1：國(guó)債產(chǎn)生利息收入的起算時(shí)點(diǎn)

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào))規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)債利息計(jì)算公式中的“持有天數(shù)”的起算時(shí)間也應(yīng)當(dāng)按照“轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)”確認(rèn)，但實(shí)際操作中納稅人從非發(fā)行者手中購(gòu)買(mǎi)國(guó)債時(shí)，一定要在合同中明確約定生效的日期，尤其是無(wú)記名國(guó)債，很難確認(rèn)其具體移交時(shí)間，只能以有效的合同約定為準(zhǔn)。

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2：離退休人員的工資和福利費(fèi)

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，允許稅前扣除的工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。離退人員已不在企業(yè)任職或者受雇，企業(yè)發(fā)生的支出，不屬于稅法規(guī)定可以稅前扣除的工資薪金支出。按照企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的支出不得從稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的離退休人員工資和福利費(fèi)等支出與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)，不得在稅前扣除。

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3：企業(yè)為職工購(gòu)買(mǎi)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

　　對(duì)于依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，其通過(guò)商業(yè)保險(xiǎn)公司為員工繳納的具有補(bǔ)充養(yǎng)老性質(zhì)的保險(xiǎn)，可按照財(cái)稅〔2009〕27號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定從稅前扣除。按照《人身保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)條款和保險(xiǎn)費(fèi)率管理辦法》(保監(jiān)會(huì)令2011年第3號(hào))的規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的性質(zhì)可以從保險(xiǎn)產(chǎn)品的名稱予以分析判定，年金養(yǎng)老保險(xiǎn)的產(chǎn)品名稱中有“養(yǎng)老年金保險(xiǎn)”字樣。同時(shí)，筆者認(rèn)為企業(yè)自行管理的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，沒(méi)有向第三方保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)支付，資金的所有權(quán)仍保留在企業(yè)內(nèi)部，因此不允許稅前扣除。

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)4：不得作為資產(chǎn)損失稅前扣除的股權(quán)和債權(quán)

　　納稅人應(yīng)特別注意，以下債權(quán)和股權(quán)損失不允許稅前扣除：債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán);違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán);行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán);企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán);其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)5：企業(yè)境外所得包含的資產(chǎn)損失

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號(hào)文件)規(guī)定，企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開(kāi)核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　納稅人境外經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的資產(chǎn)損失，包括參與境外分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算資產(chǎn)損失，被投資企業(yè)所在地為境外的股權(quán)投資損失，債務(wù)人在境外的債權(quán)投資損失，應(yīng)收及預(yù)付款損失，應(yīng)收票據(jù)、各類墊款和往來(lái)款損失，固定資產(chǎn)所在地為境外的固定資產(chǎn)損失等。

　　按照現(xiàn)行申報(bào)表的邏輯結(jié)構(gòu)，納稅人境外所得為負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)在主表第14行“境外所得”填寫(xiě)負(fù)數(shù)，與境內(nèi)應(yīng)納稅所得額計(jì)算相分離。其中形成分支機(jī)構(gòu)虧損的損失以“分國(guó)不分項(xiàng)”的原則進(jìn)行彌補(bǔ)，境內(nèi)機(jī)構(gòu)的上述股權(quán)投資、債權(quán)投資、應(yīng)收預(yù)付款、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不能用境內(nèi)所得彌補(bǔ)，目前也沒(méi)有明確的申報(bào)受理標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)務(wù)操作中，納稅人對(duì)該部分損失進(jìn)行申報(bào)前，應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，確認(rèn)是否予以受理。

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