稅法知識之增值稅企業(yè)的所得稅稅前扣除問題_創(chuàng)業(yè)

合理利用資產(chǎn)重組、并購重組等方式，最大化地減少企業(yè)擬提供的稅負。這里小編為大家整理了關于稅法知識之增值稅企業(yè)的所得稅稅前扣除問題，方便大家學習了解，希望對您有幫助!

稅法知識之增值稅企業(yè)的所得稅稅前扣除問題

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

增值稅屬于價外稅，一般與企業(yè)所得稅的計算沒有直接關系，但依法不得抵扣的進項稅額可以結轉(zhuǎn)相關成本，在當期或者分期扣除。

正常銷售情況下，向購貨方收取的增值稅銷項稅額或簡易計稅應納稅額，這部分稅額因其不參與成本和損益的計算，直接在應繳稅費科目中核算，也就不存在是否在所得稅前扣除問題。

若一般納稅人提供住宿服務共收取1060元，在計算時應先換算為不含稅銷售額1000元，則銷項稅額60元，其中1000元計入營業(yè)收入，另銷項稅額60元計入“應繳稅費—應交增值稅(銷項稅額)”，不參與成本和損益的計算，也就不存在是否在所得稅前扣除問題。

若是小規(guī)模納稅人提供餐飲服務共收取103元，其中100元計入營業(yè)收入，另增值稅應納稅額3元計入“應繳稅費—應交增值稅”科目，不參與成本和損益的'計算，也不存在是否在所得稅前扣除問題。

由于增值稅視同銷售行為，自身承擔的增值稅銷項稅額或應納稅額，這部分稅額屬于發(fā)生視同銷售行為資產(chǎn)原值、成本或費用，可以按相關規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

若對外捐贈貨物，需要按照視同銷售確認銷項稅額或應納稅額，在整體捐贈成本沒有超過捐贈限額的情況下，隨捐贈成本在所得稅前扣除。

如某一般納稅人將自己生產(chǎn)的一批產(chǎn)品500套贈送給希望工程，市場價每套120元，產(chǎn)品成本100元。會計處理為：

借：營業(yè)外支出60200

貸：庫存商品　50000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)10200

另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除，上述捐贈支出60200元，要看其是否超過年度利潤總額的12%，如果沒有超過，可以在稅前扣除，此時會計和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整;如果超過則超過部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。

購進貨物、勞務及應稅行為已經(jīng)抵扣的增值稅進項稅額，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，這部分進項稅額不允許在所得稅前扣除。根本原因也是因為增值稅屬于價外稅，這部分進項稅額抵扣時，核算上不計入資產(chǎn)、成本和費用賬面值，也就不參與成本和損益的計算，所以不允許在所得稅前扣除。

若一般納稅人銷售人員住宿服務支出1060元，取得稅率6%的增值稅專用發(fā)票抵扣憑證，并按規(guī)定認證申報抵扣60元，進行賬務核算處理時，1000元計入“銷售費用”明細科目，另抵扣進項稅額60元計入“應繳稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目，不參與成本和損益的計算，也就不存在是否在所得稅前扣除問題。

購進貨物、勞務及應稅行為未抵扣的增值稅，也就不屬于規(guī)定的“允許抵扣的增值稅”，可以按照規(guī)定在所得稅前扣除。根本原因也是因為增值稅屬于價外稅，這部分稅額未進項抵扣，核算上計入資產(chǎn)、成本和費用賬面值，就參與成本和損益的計算，可以按規(guī)定在所得稅前扣除。其中未抵扣的增值稅實務中分兩種情況：

一種情況是按規(guī)定不能抵扣進項稅額，無爭議的可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

如一般納稅人發(fā)生會議費支出，其中含2120元餐飲費支出，根據(jù)規(guī)定：購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，不管是否取得增值稅專用發(fā)票，其中120元的進項稅額都不能抵扣，計入會議費支出中，按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

另一種情況是按規(guī)定能抵扣的進項稅額，實務中由于沒有取得增值稅專用發(fā)票等合規(guī)抵扣憑證、超期沒有認證等企業(yè)自身原因，沒有抵扣進項稅額，由于規(guī)定“允許抵扣的增值稅”不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，不管何種原因沒有抵扣的增值稅，核算上計入資產(chǎn)、成本和費用賬面值，就參與成本和損益的計算，可以按規(guī)定在所得稅前扣除。

若一般納稅人發(fā)生辦公用品支出11700元(其中稅額1700元)，取得增值稅普通發(fā)票，也就無法抵扣進項稅額，該項辦公用品支出賬面值為11700元，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

若一般納稅人發(fā)生購買固定資產(chǎn)117000元(其中稅額17000元)，取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)自身原因超過180天未認證，也就無法抵扣進項稅額，該項固定資產(chǎn)賬面值為117000元，隨固定資產(chǎn)的折舊可以按規(guī)定抵扣進項稅額。

若一般納稅人發(fā)生房租費支出5550元(其中稅額550元)，取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定認證，但是未在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額，也就沒有抵扣進項稅額，該項房租費支出賬面值為5850元，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

出口貨物業(yè)務中，按稅法規(guī)定計算的不得免征和抵扣的進項稅額。這部分進項稅額應轉(zhuǎn)入貨物的銷售成本，隨同銷售成本的結轉(zhuǎn)得以在所得稅前扣除。

企業(yè)發(fā)生的增值稅非正常損失(如盤虧、毀損、被盜等)轉(zhuǎn)出進項稅額可以按規(guī)定在所得稅前扣除。

以增值稅額為基礎附加繳納城建稅，教育費附加，地方教育費附加可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

稅法知識之工資費用稅前扣除問題

案例一：A公司2016年實際支付工資薪金總額600萬元(其中為員工支付“五險一金”100萬元，長期員工工資300萬元，合同工工資120萬元，臨時工工資50萬元，勞務派遣工工資30萬元)，發(fā)生職工福利費支出90萬元，撥繳工會經(jīng)費12萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費14萬元(假設上述員工與公司均簽訂了符合法律規(guī)定的勞動合同，勞務派遣合同約定由A公司直接向用工人員支付工資)。

1、A公司2016年度按照稅法規(guī)定允許作為三項經(jīng)費扣除基數(shù)：

工資薪金總額，是指企業(yè)按照規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。因此，A公司2016年工資薪金總額為600-100=500(萬元)。

2、A公司2016年度允許進行稅前扣除的三項經(jīng)費及納稅調(diào)整：

職工福利費扣除限額。 =500×14%=70(萬元)，納稅調(diào)增額=90-70=20(萬元)。

工會經(jīng)費扣繳限額=500×2%=10(萬元)，納稅調(diào)增額=12-10=2(萬元)。

職工教育經(jīng)費扣除限額=500×2.5%=12.5(萬元)，納稅調(diào)增額=14-12.5=1.5(萬元)。

3、對于工資薪金可按規(guī)定列支的不同類別的員工，A公司應分別準備證明材料留存?zhèn)洳椋?/p>

(1)合同工(包括臨時工、季節(jié)工)，與企業(yè)簽定長期或短期勞動合同或協(xié)議，其工資薪金允許在稅前扣除。企業(yè)應提供工資明細清單、勞動合同(協(xié)議)文本、個人所得全員全額申報證明及個人所得稅代扣代繳證明;如是股份制公司則應提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度;如是國有企業(yè)，則還應提供國資委核定的工資薪酬文件。企業(yè)支付給無底薪職工的勞務報酬，如能提供個人所得稅按“工資、薪金所得”繳納或申報的證明，允許作為工資薪金支出在稅前扣除。

(2)退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動合同或協(xié)議，個人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除;如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個人取得的收入按“勞務報酬所得”征收個人所得稅的，按勞務費在稅前扣除。企業(yè)應提供相關勞動合同或協(xié)議，以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。

(3)內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補貼允許在稅前扣除。企業(yè)應提供內(nèi)退人員名單、勞動合同或協(xié)議、內(nèi)退協(xié)議、生活補貼清單等資料。生活補貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出，不得作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等三項費用的基數(shù)。

(4)勞務用工(勞務派遣用工)，用工企業(yè)應提供與勞務派遣企業(yè)簽訂的勞務派遣用工合同或協(xié)議、勞務費發(fā)票等資料。對于接受外部勞務派遣所實際發(fā)生的費用，由于A公司是直接支付給員工個人的，因此可由A公司區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，工資薪金支出部分準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。還需注意的是，本案例中假設A公司是支付給勞務派遣公司而不是直接支付給員工個人的，則需要取得勞務費發(fā)票作為扣除憑證，此項也不得計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)。

案例二：B公司為工業(yè)企業(yè)(適用稅率25%，從事國家非限制和禁止行業(yè))，資產(chǎn)總額1500萬元，本廠員工人數(shù)90人，另接受人力資源派遣公司的派遣用工20人。公司2016年營業(yè)收入合計520萬元，成本費用合計490萬元，具體構成如下：工資薪金總額120萬元(不含“五險一金”，其中10萬元為支付給本廠殘疾員工的工資，另有20萬元以勞務費形式直接支付給勞務派遣公司)，職工福利費15萬元，工會經(jīng)費2萬元，職工教育經(jīng)費3萬元，其他成本費用合計350萬元(假設除上述收入、成本和費用外，該公司無其他業(yè)務發(fā)生，相關費用憑證合法有效)。

1、B公司2016年允許進行稅前扣除的三項經(jīng)費：

B公司的工資薪金總額為120萬元，但根據(jù)規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務派遣用工按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出，不得作為工資薪金支出，因此，上述B公司工資薪金總額應剔除以勞務費形式直接支付給勞務派遣公司的部分，即稅法認可的工資薪金總額為120-20=100(萬元)

因此三項經(jīng)費允許稅前扣除的限額分別為：100×14%=14(萬元);100×2%=2(萬元);100×2.5%=2.5(萬元);

工會經(jīng)費未超標準，職工福利費和職工教育經(jīng)費分別超過限額，納稅調(diào)增金額如下：

職工福利費調(diào)增額=15-14=1(萬元);

職工教育經(jīng)費調(diào)增額=3-2.5=0.5(萬元)。

2、B公司2016年度的應納稅所得額：

支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。由于B公司2016年支付殘疾人工資10萬元，因此允許加計扣除10萬元，即作納稅調(diào)減10萬元。

B公司2016年應納稅所得額=520-490+1+0.5-10=21.5(萬元)。

3、B公司2016年度能否享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠?

B公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，應納稅所得額為21.5萬元<30萬元，屬于工業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額1500萬元<3000萬元均符合條件，但從業(yè)人數(shù)根據(jù)規(guī)定應包括接受派遣用工的人數(shù)，B公司從業(yè)人數(shù)為90+20=110>100人。因此，B公司2016年不符合享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件，不可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

案例三：C公司為高新技術企業(yè)，2016年匯算清繳前賬面會計利潤為500萬元，當年賬面工資薪金總額為390萬元(不含“五險一金”，其中100萬元季度申報時計提未發(fā)，但截止匯算清繳申報時已全部發(fā)放)，職工福利費為60萬元(其中10萬元為現(xiàn)金發(fā)放的通訊補貼，該補貼在員工工資薪金制度中有明確規(guī)定，且固定與工資薪金一起發(fā)放)，工會經(jīng)費為6萬元，職工教育經(jīng)費為30萬元。公司本年用于“三新”項目研發(fā)人員的工資薪金為100萬元(含“五險一金”)，用于職工購買商業(yè)保險支付了30萬元。

1、C公司2016年季度申報時計提未發(fā)的`100萬元工資薪金能否進行稅前扣除?

企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提的年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除，由于C公司工資薪金總額中季度未發(fā)的100萬元在匯繳前已經(jīng)發(fā)放，因此，該項可以進行稅前扣除。

2、C公司2016年度允許企業(yè)所得稅前扣除的職工教育經(jīng)費：

高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過部分準予在以后年度結轉(zhuǎn)扣除。C公司屬于高新技術企業(yè)，因此，允許企業(yè)所得稅前扣除的職工教育經(jīng)費比例為8%。

3、C公司2016年允許進行稅前扣除的三項經(jīng)費：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，因此，C公司職工福利費中現(xiàn)金形式發(fā)放的10萬元通訊補貼可作為工資薪金總額基數(shù)，即C公司的工資薪金總額為390+10=400(萬元)，職工福利費實際應為60-10=50(萬元)。

允許稅前扣除的職工福利費限額：400×14%=56(萬元);

允許稅前扣除的工會經(jīng)費限額：400×2%=8(萬元);

允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費限額：400×8%=32(萬元)。

因此，三項經(jīng)費均未超出標準，不需納稅調(diào)整。允許扣除的三項經(jīng)費金額分別為60萬元(其中10萬元通訊補貼以工資薪金形式稅前扣除，50萬元以職工福利費形式稅前扣除);6元和30萬元。

4、C公司2016年度經(jīng)納稅調(diào)整后的應納稅所得額：

“三新“項目研發(fā)人員工資支出(含“五險一金”)根據(jù)稅法規(guī)定可加計扣除50%，因此，可納稅調(diào)減100×50%=50(萬元)

職工支付的商業(yè)保險費20萬元，根據(jù)規(guī)定不得稅前扣除。

三項經(jīng)費無需納稅調(diào)整。

因此，C公司納稅調(diào)整后應納稅所得額=500-50+20=470萬元。

稅法知識之關于廣宣費稅前扣除問題

一、一般企業(yè)的扣除規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)在計算廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售收入應該包括視同銷售收入。

二、特殊行業(yè)的特殊規(guī)定

(一)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)扣除限額比例給予提高到30%。

需要注意的是企業(yè)的適用范圍：1.化妝品企業(yè)的包括制造企業(yè)和銷售企業(yè)，即俗稱在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)均可以按此執(zhí)行。2.醫(yī)藥和飲料企業(yè)只能是生產(chǎn)制造企業(yè)，與化妝品不同，銷售企業(yè)按照一般規(guī)定執(zhí)行。3.酒類生產(chǎn)制造企業(yè)不可以按照特殊政策執(zhí)行，只能按照一般規(guī)定執(zhí)行。

(二)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、關聯(lián)企業(yè)簽訂分攤協(xié)議的可以轉(zhuǎn)移扣除

(一)適用于關聯(lián)企業(yè)，不是關聯(lián)企業(yè)不可以轉(zhuǎn)移扣除。

(二)雙方之間必須是簽訂了廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議。

(三)對于擬轉(zhuǎn)出的一方企業(yè)，只能對實際發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的`廣告費和業(yè)務宣傳費支出才按照分攤協(xié)議進行轉(zhuǎn)移扣除，由接受方歸集扣除，并且轉(zhuǎn)出方不得重復扣除。

(四)實行限額內(nèi)按照分攤協(xié)議可以將將其中的部分或全部進行轉(zhuǎn)移扣除，但分攤協(xié)議中必須注明。

(五)接受轉(zhuǎn)移歸集并扣除的企業(yè)，對于按協(xié)議轉(zhuǎn)移分攤并扣除的部分可以直接稅前扣除。該企業(yè)在按照規(guī)定計算本企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額時與轉(zhuǎn)移扣除部分無關。A公司和B公司是關聯(lián)企業(yè)，根據(jù)分攤協(xié)議，A公司在2016年發(fā)生的銷售收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費的30%歸集至B公司扣除。假設2016年A公司銷售收入為2000萬元，當年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費為500萬元，B公司銷售收入為5000萬元，當年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費為1000萬元。

A公司當年發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費的會計處理為(單位，萬元)：

借：銷售費用——廣告費 500

貸：銀行存款　　　　 500

對于A公司來說：2016年，公司銷售收入為2000萬元，當年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費為500萬元，其廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%，可稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費限額為2000×15%=300(萬元)。

A公司可轉(zhuǎn)移到B公司扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費應為扣除限額的30%，即300×30%=90(萬元)，而非500×30%=150(萬元)，在本企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為300-90=210(萬元)，結轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為500-300=200(萬元)，而非500-210=290(萬元)。

B公司2016年可稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費限額為5000×15%=750(萬元)。接受歸集扣除廣告費和業(yè)務宣傳費的關聯(lián)企業(yè)，其接受扣除的費用不占用本企業(yè)的扣除限額，B公司除可按規(guī)定比例計算的廣告費和業(yè)務宣傳費限額扣除外，還可以將A公司未扣除而歸集來的廣告費和業(yè)務宣傳費90萬元在本企業(yè)扣除，即本年度實際扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為750+90=840(萬元)，結轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為1000-750=250(萬元)，而非1000-840=160(萬元)。

稅法知識之關于業(yè)務招待費稅前扣除問題

1.關于業(yè)務招待費總額的調(diào)整

企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費在所得稅匯算清繳時，首先要根據(jù)發(fā)生總額，扣除40%后，作為計算業(yè)務招待費在所得稅稅前扣除的.參考數(shù)值。

2.根據(jù)收入確定業(yè)務招待費總額調(diào)整后可納入稅前扣除的金額

企業(yè)所發(fā)生的業(yè)務招待費支出，在扣除了總額的40%后金額后，與當年度收入總額的0.5%進行比較，所得稅稅前扣除額不得高于當年度收入總額的0.5%。

3.確定計算業(yè)務招待費稅前扣除金額的基數(shù)

(1)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)當年的預收款收入，可以全額計入企業(yè)當年度收入作為計算招待費稅前扣除的基數(shù);

(2)根據(jù)權責發(fā)生制，企業(yè)當年度實現(xiàn)的銷售商品、提供勞務的收入;

(3)讓渡資產(chǎn)使用權的收入，包括租金收入和無形資產(chǎn)使用權讓渡的收入;

(4)股息、紅利等權益性投資收益以及利息收入;

(5)免稅收入;

(6)視同銷售收入;

以上收入共同構成了企業(yè)所得稅計算招待費稅前扣除金額的基數(shù)，廣告費的扣除標準同樣參考以上收入合計金額。

4.作為計算招待費稅前扣除金額的基數(shù)的收入

(1)營業(yè)外收入

包括固定資產(chǎn)清理收入以及無形資產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)讓收入。

轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)(所有權的讓渡)屬于營業(yè)外收入;固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)使用權的讓渡為租金收入，屬于其他業(yè)務收入。

(2)非房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)的某些收入，雖然在增值稅核定為應納增值稅收入，但根據(jù)權責發(fā)生制，不屬于本年度實現(xiàn)的所得稅計稅收入，應該在所得稅匯算清繳時調(diào)整。

比如某企業(yè)2017年年末與某機關簽訂設備購銷合同，根據(jù)雙方的合同約定，企業(yè)在2017年年底收到預付款的時候確認收入并出具發(fā)票，符合增值稅應稅收入的確認時間。但此時貨物并沒有真正發(fā)出，合同約定貨物的交付日期是在2016年6月中旬，因此，在計算所得稅計稅收入時，應將該收入調(diào)至2016年，不應將其作為2017年度的所得稅計稅收入，同樣，不能將該收入作為2017年度企業(yè)計算招待費稅前扣除金額的計稅基數(shù)。