淺析全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要意義
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論文關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 企業(yè) 經(jīng)營(yíng)目標(biāo)
論文摘要：全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制的一種，全面預(yù)算管理對(duì)于提高企業(yè)的管理水平和效率有著很大的作用。全面預(yù)算管理通過(guò)編制全面預(yù)算、有計(jì)劃、有步驟的將企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃、短期經(jīng)營(yíng)策略和發(fā)展方向予以具體化和有機(jī)結(jié)合。
▲▲一、全面預(yù)算管理的概念
全面預(yù)算管理是指按照企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，層層分解、下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容，建立一套科學(xué)的、完整的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，自始至終將各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)同企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，對(duì)其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行控制和管理，并對(duì)實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。
▲▲二、全面預(yù)算管理以目標(biāo)管理為導(dǎo)向
目標(biāo)管理是以目標(biāo)作為管理的根本，根據(jù)行為科學(xué)原理而提出的。目標(biāo)管理中，一切管理行為從目標(biāo)制定開(kāi)始，以目標(biāo)為執(zhí)行導(dǎo)向，最后以目標(biāo)完成程度作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)。目標(biāo)管理強(qiáng)調(diào)授予下級(jí)一定自主權(quán)，減少干預(yù)，在統(tǒng)一的目標(biāo)下由員工在工作中實(shí)行自我控制，并強(qiáng)調(diào)事前明確目標(biāo)，使下級(jí)周密安排并選擇實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有效方法，減少對(duì)作業(yè)過(guò)程的直接干預(yù)。
如果說(shuō)戰(zhàn)略管理是全面預(yù)算管理的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，目標(biāo)管理思想則是全面預(yù)算管理在實(shí)施過(guò)程中的導(dǎo)向。因?yàn)槿骖A(yù)算管理通過(guò)科學(xué)的預(yù)測(cè)，確定與企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的預(yù)算目標(biāo)，以該預(yù)算目標(biāo)作為統(tǒng)籌企業(yè)全面預(yù)算管理活動(dòng)的導(dǎo)向，預(yù)算的編制、執(zhí)行、評(píng)估考核都是圍繞著實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)來(lái)進(jìn)行的。在全面預(yù)算管理模式下，預(yù)算管理活動(dòng)是以實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向的。通過(guò)將預(yù)算目標(biāo)分解為各預(yù)算子目標(biāo)，然后把它們落實(shí)到每個(gè)責(zé)任單位，又延伸細(xì)化到每一位員工，在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)縱橫交錯(cuò)、完整嚴(yán)密的目標(biāo)體系。
▲▲三、企業(yè)全面預(yù)算管理的特征
?。ㄒ唬┤骖A(yù)算管理是企業(yè)“公司治理結(jié)構(gòu)”下的預(yù)算管理
預(yù)算管理體現(xiàn)了財(cái)務(wù)控制權(quán)在企業(yè)范圍內(nèi)的配置，是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層“共同治理下”的預(yù)算管理。公司治理結(jié)構(gòu)理順了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的預(yù)算管理關(guān)系：企業(yè)董事會(huì)最重要的工作是審批、考核子公司的預(yù)算，董事會(huì)不干預(yù)子公司經(jīng)理層的日常經(jīng)營(yíng)行為，但是要對(duì)經(jīng)理層的行為進(jìn)行監(jiān)督。子公司經(jīng)理層負(fù)責(zé)單位預(yù)算的編制工作，企業(yè)在此基礎(chǔ)上編制總預(yù)算。子公司的預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，就需嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意變更。
?。ǘ┤骖A(yù)算管理是“全過(guò)程監(jiān)控”的預(yù)算管理
對(duì)于“全過(guò)程”可以從兩個(gè)方面進(jìn)行理解：
1、預(yù)算管理貫穿于從原材料供應(yīng)到最終消費(fèi)者的全過(guò)程，涉及整個(gè)價(jià)值鏈的全部業(yè)務(wù)流程的始終企業(yè)預(yù)算管理以現(xiàn)金流量為主線，涉及營(yíng)業(yè)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)，是對(duì)集團(tuán)各單位、各部門所屬的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源預(yù)先進(jìn)行合理的規(guī)劃和測(cè)算，并對(duì)其執(zhí)行過(guò)程與結(jié)果進(jìn)行控制和考評(píng)的一系列管理活動(dòng)。它集經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算于一身。
2、預(yù)算管理是涵蓋預(yù)測(cè)、試算、平衡、執(zhí)行、調(diào)整、分析、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲等環(huán)節(jié)的完整管理過(guò)程
由于預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定是對(duì)未來(lái)進(jìn)行的預(yù)測(cè)和規(guī)劃，從而與戰(zhàn)略有天然的聯(lián)系；由于預(yù)算與企業(yè)各成員單位的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流、人力資源流相關(guān)，從而能有效實(shí)現(xiàn)集團(tuán)范圍內(nèi)資源的全面、合理配置；由于能夠提供實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)期目標(biāo)的比較，因而預(yù)算是一種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系和獎(jiǎng)懲體系，能夠激勵(lì)各成員單位努力實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)這種全過(guò)程的監(jiān)控，企業(yè)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督轉(zhuǎn)化為對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，使財(cái)務(wù)監(jiān)督經(jīng)?；?、制度化和規(guī)范化。實(shí)行預(yù)算管理后，經(jīng)營(yíng)者任免、年薪和職工工資都將與預(yù)算執(zhí)行掛鉤，預(yù)算完成的好，經(jīng)營(yíng)者的年薪就高，職工的獎(jiǎng)金就多；預(yù)算完成的不好，經(jīng)營(yíng)者就會(huì)面臨免職或降薪的壓力，職工也會(huì)面臨工資降低或下崗的壓力。
▲▲四、全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的方法
以目標(biāo)利潤(rùn)為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面預(yù)算管理模式是以出資者的目標(biāo)收益為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)，倒擠出內(nèi)部責(zé)任預(yù)算目標(biāo)并形成詳細(xì)預(yù)算的過(guò)程，其重點(diǎn)是通過(guò)苦練內(nèi)功，充分挖潛以保證出資者收益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它的理論依據(jù)是平均利潤(rùn)率理論，根據(jù)馬克思的平均利潤(rùn)學(xué)說(shuō)，等量資本獲得等量利潤(rùn)。因此投資者投資是要求獲得的報(bào)酬可以量化。其公式為:
投資者要求的報(bào)酬=總投資額×平均利潤(rùn)率
其具體編制程序?yàn)椋海?）由出資人根據(jù)預(yù)算編制方針及對(duì)企業(yè)的有關(guān)預(yù)測(cè)、決策分析確定目標(biāo)利潤(rùn)，提出預(yù)定期間內(nèi)企業(yè)各部門的具體目標(biāo)；（2）由經(jīng)營(yíng)部門以市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)編制銷售預(yù)算；（3）以改善內(nèi)部管理為基礎(chǔ)編制成本費(fèi)用預(yù)算；（4）預(yù)算管理部門匯總審計(jì)并協(xié)調(diào)各單位預(yù)算，形成最終的全面預(yù)算方案；（5）全面預(yù)算報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)。
以目標(biāo)利潤(rùn)為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面預(yù)算管理模式較符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，與企業(yè)戰(zhàn)略管理的總體目標(biāo)是相符的，它最適合于兩權(quán)分離的現(xiàn)代公司，而且在邏輯上，兩權(quán)分離程度越高的公司越應(yīng)該采用該預(yù)算管理模式。但其難點(diǎn)問(wèn)題就是目標(biāo)利潤(rùn)的確定，定得過(guò)高，實(shí)現(xiàn)難度太大，會(huì)挫傷員工的積極性，是他們對(duì)預(yù)算管理工作產(chǎn)生消極對(duì)抗，定得太低，既不能滿足投資者追求股東財(cái)富最大化的要求，又不能調(diào)動(dòng)員工的積極性。
▲▲五、結(jié)論
實(shí)施全面預(yù)算管理有利于企業(yè)開(kāi)展現(xiàn)代化管理，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和抗御風(fēng)險(xiǎn)能力。推行全面預(yù)算管理，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，管理人員和廣大員工參與預(yù)算的編制，了解企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和明確責(zé)任，可以調(diào)動(dòng)管理人員和廣大員工開(kāi)動(dòng)腦筋，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理，降低和控制產(chǎn)品成本，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和抗御風(fēng)險(xiǎn)能力，提高企業(yè)長(zhǎng)期的、穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
參考文獻(xiàn):
[1] 推進(jìn)全面預(yù)算管理 加強(qiáng)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)結(jié)合 陳錫坤 中國(guó)總會(huì)計(jì)師 2007/11
[2] 論全面預(yù)算管理對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的作用 吳明菁 當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2008/10
[3] 切實(shí)履行全面預(yù)算管理職能實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo) 張智勇 現(xiàn)代商業(yè) 2008/20
[4] 再議推行全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo) 吳明菁 科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng) 2007/11
論文摘要：全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制的一種，全面預(yù)算管理對(duì)于提高企業(yè)的管理水平和效率有著很大的作用。全面預(yù)算管理通過(guò)編制全面預(yù)算、有計(jì)劃、有步驟的將企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃、短期經(jīng)營(yíng)策略和發(fā)展方向予以具體化和有機(jī)結(jié)合。
▲▲一、全面預(yù)算管理的概念
全面預(yù)算管理是指按照企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，層層分解、下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容，建立一套科學(xué)的、完整的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，自始至終將各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)同企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，對(duì)其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行控制和管理，并對(duì)實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。
▲▲二、全面預(yù)算管理以目標(biāo)管理為導(dǎo)向
目標(biāo)管理是以目標(biāo)作為管理的根本，根據(jù)行為科學(xué)原理而提出的。目標(biāo)管理中，一切管理行為從目標(biāo)制定開(kāi)始，以目標(biāo)為執(zhí)行導(dǎo)向，最后以目標(biāo)完成程度作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)。目標(biāo)管理強(qiáng)調(diào)授予下級(jí)一定自主權(quán)，減少干預(yù)，在統(tǒng)一的目標(biāo)下由員工在工作中實(shí)行自我控制，并強(qiáng)調(diào)事前明確目標(biāo)，使下級(jí)周密安排并選擇實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有效方法，減少對(duì)作業(yè)過(guò)程的直接干預(yù)。
如果說(shuō)戰(zhàn)略管理是全面預(yù)算管理的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，目標(biāo)管理思想則是全面預(yù)算管理在實(shí)施過(guò)程中的導(dǎo)向。因?yàn)槿骖A(yù)算管理通過(guò)科學(xué)的預(yù)測(cè)，確定與企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的預(yù)算目標(biāo)，以該預(yù)算目標(biāo)作為統(tǒng)籌企業(yè)全面預(yù)算管理活動(dòng)的導(dǎo)向，預(yù)算的編制、執(zhí)行、評(píng)估考核都是圍繞著實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)來(lái)進(jìn)行的。在全面預(yù)算管理模式下，預(yù)算管理活動(dòng)是以實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向的。通過(guò)將預(yù)算目標(biāo)分解為各預(yù)算子目標(biāo)，然后把它們落實(shí)到每個(gè)責(zé)任單位，又延伸細(xì)化到每一位員工，在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)縱橫交錯(cuò)、完整嚴(yán)密的目標(biāo)體系。
▲▲三、企業(yè)全面預(yù)算管理的特征
?。ㄒ唬┤骖A(yù)算管理是企業(yè)“公司治理結(jié)構(gòu)”下的預(yù)算管理
預(yù)算管理體現(xiàn)了財(cái)務(wù)控制權(quán)在企業(yè)范圍內(nèi)的配置，是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層“共同治理下”的預(yù)算管理。公司治理結(jié)構(gòu)理順了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的預(yù)算管理關(guān)系：企業(yè)董事會(huì)最重要的工作是審批、考核子公司的預(yù)算，董事會(huì)不干預(yù)子公司經(jīng)理層的日常經(jīng)營(yíng)行為，但是要對(duì)經(jīng)理層的行為進(jìn)行監(jiān)督。子公司經(jīng)理層負(fù)責(zé)單位預(yù)算的編制工作，企業(yè)在此基礎(chǔ)上編制總預(yù)算。子公司的預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，就需嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意變更。
?。ǘ┤骖A(yù)算管理是“全過(guò)程監(jiān)控”的預(yù)算管理
對(duì)于“全過(guò)程”可以從兩個(gè)方面進(jìn)行理解：
1、預(yù)算管理貫穿于從原材料供應(yīng)到最終消費(fèi)者的全過(guò)程，涉及整個(gè)價(jià)值鏈的全部業(yè)務(wù)流程的始終企業(yè)預(yù)算管理以現(xiàn)金流量為主線，涉及營(yíng)業(yè)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)，是對(duì)集團(tuán)各單位、各部門所屬的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源預(yù)先進(jìn)行合理的規(guī)劃和測(cè)算，并對(duì)其執(zhí)行過(guò)程與結(jié)果進(jìn)行控制和考評(píng)的一系列管理活動(dòng)。它集經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算于一身。
2、預(yù)算管理是涵蓋預(yù)測(cè)、試算、平衡、執(zhí)行、調(diào)整、分析、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲等環(huán)節(jié)的完整管理過(guò)程
由于預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定是對(duì)未來(lái)進(jìn)行的預(yù)測(cè)和規(guī)劃，從而與戰(zhàn)略有天然的聯(lián)系；由于預(yù)算與企業(yè)各成員單位的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流、人力資源流相關(guān)，從而能有效實(shí)現(xiàn)集團(tuán)范圍內(nèi)資源的全面、合理配置；由于能夠提供實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)期目標(biāo)的比較，因而預(yù)算是一種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系和獎(jiǎng)懲體系，能夠激勵(lì)各成員單位努力實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)這種全過(guò)程的監(jiān)控，企業(yè)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督轉(zhuǎn)化為對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，使財(cái)務(wù)監(jiān)督經(jīng)?；?、制度化和規(guī)范化。實(shí)行預(yù)算管理后，經(jīng)營(yíng)者任免、年薪和職工工資都將與預(yù)算執(zhí)行掛鉤，預(yù)算完成的好，經(jīng)營(yíng)者的年薪就高，職工的獎(jiǎng)金就多；預(yù)算完成的不好，經(jīng)營(yíng)者就會(huì)面臨免職或降薪的壓力，職工也會(huì)面臨工資降低或下崗的壓力。
▲▲四、全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的方法
以目標(biāo)利潤(rùn)為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面預(yù)算管理模式是以出資者的目標(biāo)收益為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)，倒擠出內(nèi)部責(zé)任預(yù)算目標(biāo)并形成詳細(xì)預(yù)算的過(guò)程，其重點(diǎn)是通過(guò)苦練內(nèi)功，充分挖潛以保證出資者收益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它的理論依據(jù)是平均利潤(rùn)率理論，根據(jù)馬克思的平均利潤(rùn)學(xué)說(shuō)，等量資本獲得等量利潤(rùn)。因此投資者投資是要求獲得的報(bào)酬可以量化。其公式為:
投資者要求的報(bào)酬=總投資額×平均利潤(rùn)率
其具體編制程序?yàn)椋海?）由出資人根據(jù)預(yù)算編制方針及對(duì)企業(yè)的有關(guān)預(yù)測(cè)、決策分析確定目標(biāo)利潤(rùn)，提出預(yù)定期間內(nèi)企業(yè)各部門的具體目標(biāo)；（2）由經(jīng)營(yíng)部門以市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)編制銷售預(yù)算；（3）以改善內(nèi)部管理為基礎(chǔ)編制成本費(fèi)用預(yù)算；（4）預(yù)算管理部門匯總審計(jì)并協(xié)調(diào)各單位預(yù)算，形成最終的全面預(yù)算方案；（5）全面預(yù)算報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)。
以目標(biāo)利潤(rùn)為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面預(yù)算管理模式較符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，與企業(yè)戰(zhàn)略管理的總體目標(biāo)是相符的，它最適合于兩權(quán)分離的現(xiàn)代公司，而且在邏輯上，兩權(quán)分離程度越高的公司越應(yīng)該采用該預(yù)算管理模式。但其難點(diǎn)問(wèn)題就是目標(biāo)利潤(rùn)的確定，定得過(guò)高，實(shí)現(xiàn)難度太大，會(huì)挫傷員工的積極性，是他們對(duì)預(yù)算管理工作產(chǎn)生消極對(duì)抗，定得太低，既不能滿足投資者追求股東財(cái)富最大化的要求，又不能調(diào)動(dòng)員工的積極性。
▲▲五、結(jié)論
實(shí)施全面預(yù)算管理有利于企業(yè)開(kāi)展現(xiàn)代化管理，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和抗御風(fēng)險(xiǎn)能力。推行全面預(yù)算管理，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，管理人員和廣大員工參與預(yù)算的編制，了解企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和明確責(zé)任，可以調(diào)動(dòng)管理人員和廣大員工開(kāi)動(dòng)腦筋，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理，降低和控制產(chǎn)品成本，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和抗御風(fēng)險(xiǎn)能力，提高企業(yè)長(zhǎng)期的、穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
參考文獻(xiàn):
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