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      財(cái)務(wù)報(bào)表論文發(fā)表

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      財(cái)務(wù)報(bào)表論文發(fā)表

        財(cái)務(wù)報(bào)表是與企業(yè)利害攸關(guān)的各個(gè)群體根據(jù)各自的目的,使用各種技術(shù)對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表所給的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比較和解釋,據(jù)以對企業(yè)的經(jīng)營狀況作出判斷。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表論文的范文,歡迎大家閱讀參考!

        財(cái)務(wù)報(bào)表論文篇1

        淺談財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)在和未來

        摘 要 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)的基本財(cái)務(wù)報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三大報(bào)表,它們從不同方向?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行了披露。此外,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界對改革財(cái)務(wù)報(bào)表的探索一直沒有停止,國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定者們試圖通過更加簡明的方式,向報(bào)表使用者傳遞更加有效的信息,本文也探討了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表的展望,希望能夠全方位展現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)在和未來。

        關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)表 經(jīng)營情況 凈利潤 三大報(bào)表

        一、三大報(bào)表的概述

        資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的目的是通過如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額及其構(gòu)成情況,從而有助于報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量以及償債能力和利潤分配能力等。資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)靜態(tài)報(bào)表。

        利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)編制利潤表的目的是通過如實(shí)反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等金額及其結(jié)構(gòu)情況,從而有助于報(bào)表使用者分析評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力及其構(gòu)成與質(zhì)量。利潤表主要從出入和來歷兩個(gè)方面反映企業(yè)的盈利能力,等式表現(xiàn)為:利潤=收益-費(fèi)用。要關(guān)注企業(yè)的利潤,更要關(guān)注利潤來自何處。

        現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表?,F(xiàn)金流量表也是企業(yè)最重要的一項(xiàng)報(bào)表,它詳細(xì)反映了企業(yè)資金的來龍去脈,是企業(yè)必須記錄的財(cái)務(wù)報(bào)表之一,也是證券分析師,會(huì)計(jì)師等專業(yè)人士非常關(guān)注的一張報(bào)表。

        二、解讀三大報(bào)表的內(nèi)在關(guān)系

        (一)解讀資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)在關(guān)系

        資產(chǎn)負(fù)債表的模型:

        資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債與股東權(quán)益所顯示的是公司籌集資金的方式,在資產(chǎn)一欄中所顯示的是企業(yè)將資金投資用于什么目的。綜合來說,資產(chǎn)負(fù)債表最首要的是看企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債環(huán)境,即資產(chǎn)將企業(yè)的資金從何而來,又投資何處全部展現(xiàn)出來,所以說它是顯示企業(yè)運(yùn)營的根本報(bào)表。

        (二)資產(chǎn)負(fù)債表的反映內(nèi)容

        1.資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)欄所顯示的內(nèi)容有三個(gè)部分

        (1)具有實(shí)際賬面價(jià)值的資產(chǎn):即庫存現(xiàn)金,銀行存款,有價(jià)證券等可以售出轉(zhuǎn)化為賬面金額的實(shí)質(zhì)性資產(chǎn),它們是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),對企業(yè)非常重要。

        (2)賬面價(jià)值不確定的資產(chǎn):即應(yīng)收賬款,應(yīng)收票據(jù),存貨等,這些資產(chǎn)有價(jià)值,但其套現(xiàn)時(shí)可能存在減值,資產(chǎn)價(jià)值可能因內(nèi)因或外因而蒸發(fā)。

        (3)待分?jǐn)偂⒄叟f的資產(chǎn):包括固定資產(chǎn)(生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備),無形資產(chǎn)(軟件)及遞延資產(chǎn)等這些資產(chǎn)以初始購入價(jià)入賬,但每月會(huì)有計(jì)提攤銷,其價(jià)值會(huì)隨時(shí)間而減少,是一種價(jià)值不斷減少的資產(chǎn)。

        我們要關(guān)注固定資產(chǎn)投資價(jià)值過大的企業(yè)。對于企業(yè)而言固定資產(chǎn)所占比率越小企業(yè)盈利往往越好。對于固定資產(chǎn)的投資,企業(yè)需量力而行,不能盲目投資。如果不考慮資金利潤率,過度投資,很可能會(huì)引發(fā)經(jīng)營不善、資金鏈斷裂甚至導(dǎo)致企業(yè)倒閉。一般情況下,固定資產(chǎn)(除房屋建筑物外)清算價(jià)格遠(yuǎn)低于賬面價(jià)值,一旦以清算價(jià)格計(jì)價(jià),企業(yè)的資產(chǎn)會(huì)大幅度縮水,因此在看資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)一定要注意企業(yè)在固定資上的投資比例。

        2.資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債欄所顯示的內(nèi)容有兩個(gè)部分

        (1)借貸負(fù)債:大部分的人看到負(fù)債就想到借貸,即應(yīng)付賬款,短期借款,長期借款,其他應(yīng)付款等,屬于借入資金,需要到期償還,因此這種負(fù)債所占比率越多意味著公司的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)越大。

        (2)預(yù)收賬款及備用金:備用金是指員工暫時(shí)領(lǐng)用的資金,主要用于員工或者公司費(fèi)用。預(yù)收賬款是指預(yù)收了客戶的貨款,而沒有為對方提供服務(wù)或者貨物,預(yù)收賬款要到實(shí)際貨物或服務(wù)到位以后才能確定為資產(chǎn)。

        (三)解讀利潤表的內(nèi)在關(guān)系

        一個(gè)企業(yè)的盈利能力是投資者投資決議計(jì)劃的重要依據(jù),也是衡量一個(gè)企業(yè)價(jià)值的重要依據(jù)。一張利潤表主要包括一下3個(gè)部分:

        1.營業(yè)利潤:是指營業(yè)收入扣除營業(yè)成本、營業(yè)稅金、期間費(fèi)用等剩下的利潤,它是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營過程中獲得的利潤總額,營業(yè)利潤也是同行業(yè)間經(jīng)營效益進(jìn)行比較的基準(zhǔn),營業(yè)利潤高的往往經(jīng)營效益就好。

        2.利潤總額:是指營業(yè)利潤加減營業(yè)外收支后所獲得的收益,它也是上市公司必須公開的會(huì)計(jì)信息之一,是衡量一個(gè)企業(yè)價(jià)值的重要標(biāo)準(zhǔn),是預(yù)測企業(yè)后期業(yè)績發(fā)展情況的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。

        3.凈利潤:是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的利潤,凈利潤是所以報(bào)表使用者最關(guān)注的數(shù)字,而證券分析師在對企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估時(shí)最關(guān)注的也就是企業(yè)的凈利潤。只有企業(yè)的凈利潤持續(xù)穩(wěn)步增長,企業(yè)才會(huì)不斷發(fā)展,這個(gè)企業(yè)的估值也會(huì)提高。

        (四)解讀現(xiàn)金流量表的內(nèi)在關(guān)系

        當(dāng)企業(yè)的管理層試圖進(jìn)行盈余管理時(shí),往往會(huì)極力操縱資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的數(shù)據(jù),而現(xiàn)金流量表由于其較難操控,往往更客觀反映企業(yè)的真實(shí)情況,受會(huì)計(jì)估計(jì)的影響也較小。現(xiàn)金流量表反映的是一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金利益,與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不一致,現(xiàn)金流量表體現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)的精神。

        現(xiàn)金流量表包括三個(gè)部分:

        1.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量:是指企業(yè)本期通過正常經(jīng)營活動(dòng)賺取了多少現(xiàn)金,如果企業(yè)是可持續(xù)發(fā)展的,它的經(jīng)營現(xiàn)金流量也會(huì)隨經(jīng)營活動(dòng)增長。

        2.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量:是指企業(yè)在未來發(fā)展中投資了多少資金,它可以反映一個(gè)企業(yè)是注重內(nèi)部設(shè)備上的投資還是更致力于并購等外部投資。

        3.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量:是指企業(yè)用于籌資償還了多少資金,它是在扣掉投資活動(dòng)所使用資金后的用于償還負(fù)債的那部分資金,如果企業(yè)定期還債它的籌資現(xiàn)金流量一定會(huì)是負(fù)的,如果有股東大筆的資金注入,它的籌資現(xiàn)金流量往往是正的。

        三、三大報(bào)表間的關(guān)聯(lián)關(guān)系

        (一)三大報(bào)表的邏輯關(guān)系

        三張財(cái)務(wù)報(bào)表雖然是獨(dú)立存在的,但其財(cái)務(wù)分析時(shí)卻相互依存,相互影響,有著不可分割的關(guān)聯(lián)關(guān)系,我們進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的時(shí)候,要同時(shí)研究三張報(bào)表。例如,某企業(yè)本期凈利潤較多,但是經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量是巨額的紅字,這可能代表公司本期的經(jīng)營情況雖然較好,但很多很多貨款尚未收回,可能存在壞賬的損失風(fēng)險(xiǎn);某企業(yè)從利潤表看盈利情況不錯(cuò),但是如果資產(chǎn)負(fù)債表顯示的資產(chǎn)負(fù)債率非常大,可能會(huì)存在償債能力問題,甚至影響公司的持續(xù)經(jīng)營能力。

        對于三張財(cái)務(wù)來看,資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)時(shí)段的靜態(tài)報(bào)表,而利潤表、現(xiàn)金流量表則是某個(gè)動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)的動(dòng)態(tài)報(bào)表,在分析一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)就會(huì)以資產(chǎn)負(fù)債表為根本,并結(jié)合其他兩大報(bào)表綜合評(píng)估企業(yè)的價(jià)值。不同人關(guān)注的內(nèi)容不同,其對三大報(bào)表分別的重視程度也是不同的,但相同的是都是聯(lián)合三大表表的關(guān)聯(lián)內(nèi)容來分析。

        (二)三大報(bào)表間主要的勾稽關(guān)系

        1.利潤表中的“凈利潤”與資產(chǎn)負(fù)債表中的盈余公積、未分配利潤等權(quán)益和負(fù)債相關(guān)聯(lián)。根據(jù)等式可以推導(dǎo):

        等式一:資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益,這個(gè)等式是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ);

        等式二:利潤=收入-成本費(fèi)用,這一等式是編制利潤表的基礎(chǔ);

        等式三:資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益+(收入-成本費(fèi)用),這一等式反映了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間的勾稽關(guān)系。

        2.利潤表中的“凈利潤”中不屬于現(xiàn)金支付的項(xiàng)目扣除后,即得到現(xiàn)金流量表中的“經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量”

        3.現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金凈流量”反映的是資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的本期變化情況。

        四、財(cái)務(wù)報(bào)表的未來發(fā)展趨勢

        國際上對于財(cái)務(wù)報(bào)表的探索一直都沒有停止。2010年9月,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了關(guān)于修改財(cái)務(wù)報(bào)告的員工草案,試圖設(shè)計(jì)一套內(nèi)在邏輯清晰、主體財(cái)務(wù)報(bào)表互相補(bǔ)充的財(cái)務(wù)報(bào)表,分為財(cái)務(wù)狀況表、綜合收益表和現(xiàn)金流量表。新體系最大的變化是將所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列示項(xiàng)目;并將終止經(jīng)營項(xiàng)目涉及的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、現(xiàn)金流量也在各自報(bào)表中單獨(dú)列示。具體報(bào)表說明如下:

        國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布上述征求意見后,開展了實(shí)地調(diào)研以更好地了解這些提議的效果,但是可能是收到不同意見較多,根據(jù)最近發(fā)布的信息,理事會(huì)還是可能在未來三年繼續(xù)對報(bào)表列報(bào)進(jìn)行討論。中國的財(cái)務(wù)報(bào)表將走向何方,值得我們?nèi)w會(huì)計(jì)人員繼續(xù)關(guān)注。

        參考文獻(xiàn):

        [1]勝間和代.輕松讀懂財(cái)報(bào).中信出版社.2009.9.

        [2]黃世忠.會(huì)計(jì)數(shù)字游戲―美國十大財(cái)務(wù)舞弊案例剖析.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2003.6.

        財(cái)務(wù)報(bào)表論文篇2

        淺探財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀與分析

        摘要 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,通信技術(shù)的推廣,人與人之間,企業(yè)與企業(yè)之間甚至國與國之間的關(guān)聯(lián)都越來越緊密。我們處理問題、辦理事情的過程,很多時(shí)候都變成了獲取有效信息并成功處理這些信息的過程。我們每天都在和會(huì)計(jì)打交道,不論你是在消費(fèi)還是在投資;我們每天都在接收財(cái)經(jīng)評(píng)論或財(cái)務(wù)分析,無論你是主動(dòng)還是被動(dòng)。財(cái)務(wù)已成為我們生活中不可或缺的一部分,財(cái)務(wù)報(bào)表作為所有企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)最基本的也是最重要的信息披露方式,已經(jīng)成為這個(gè)信息化社會(huì)最被關(guān)注的元素,成為我們每個(gè)人生活的一部分。了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本知識(shí)、看懂財(cái)務(wù)報(bào)表,已經(jīng)成為大眾生活的必須和必需了。本文試對財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行分析。

        關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)表 構(gòu)成 財(cái)務(wù)指標(biāo)

        要讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表,并能做簡單的財(cái)務(wù)分析,必須了解財(cái)務(wù)報(bào)表的基本知識(shí)。

        一、財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成

        財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:(1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)利潤表;(3)現(xiàn)金流量表;(4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表;(5)附注。

        一般來說,投資者最關(guān)注的是企業(yè)的利潤表,也就是他的錢能生出多少錢來,只要利潤高就好。而對于企業(yè)的經(jīng)營者(管理者)來說,他們重視的是企業(yè)的績效,對利潤表和現(xiàn)金流量表都很關(guān)注。只有利潤豐厚,才能讓投資者、債權(quán)人、企業(yè)員工和管理者均受益。對于債權(quán)人,他們重視的是企業(yè)的現(xiàn)金流量表,因?yàn)橹挥凶銐蚨嗟默F(xiàn)金,才能歸還他們的欠款。除此之外,比如企業(yè)員工,可能重視的是企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀,期望在企業(yè)經(jīng)營好的情況下,得到更多的薪水,所以他們也關(guān)注利潤表。而對供應(yīng)商,更多關(guān)注的是資產(chǎn)負(fù)債表,只有資金運(yùn)轉(zhuǎn)良好,才能長期合作。

        (一)資產(chǎn)負(fù)債表。

        資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表,它的作用主要有如下幾個(gè)方面:

        1、能夠體現(xiàn)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)(比如2012年12月31日當(dāng)天就是一個(gè)時(shí)點(diǎn)),擁有的資產(chǎn)及其分布狀況。也就是說,它表明的是企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少,資產(chǎn)是什么。同時(shí)通過資產(chǎn)負(fù)債表能了解到流動(dòng)資產(chǎn)有多少,固定資產(chǎn)有多少,長期投資有多少,無形資產(chǎn)有多少等等。

        2、能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對象。如果是流動(dòng)資產(chǎn),就必須在1年內(nèi)償還;如果是長期負(fù)債,償還期限就超過1年。因此,從負(fù)債表可以清楚地知道,在特定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)欠了誰多少錢,該什么時(shí)候償還。

        3、資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。依據(jù)復(fù)式記賬法的平衡公式,資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益,也就是說,企業(yè)的所有資產(chǎn),除了用來償還債務(wù)外,剩下的不管多少,都?xì)w投資人所有。

        (二)利潤表。

        利潤表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表,它的作用主要有如下幾個(gè)方面:

        1、可以反映企業(yè)一定期間內(nèi)收入的實(shí)現(xiàn)情況,如實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少、實(shí)現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少等。

        2、可以反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的各種耗費(fèi)情況,如耗費(fèi)的營業(yè)成本有多少、營業(yè)稅金及附加有多少,營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用有多少以及營業(yè)外支出有多少等。

        3、可以反映企業(yè)在一定期間內(nèi)獲得利潤或發(fā)生虧損的數(shù)額,從而衡量企業(yè)收入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。

        (三)現(xiàn)金流量表。

        現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的,反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)等對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生的影響的會(huì)計(jì)報(bào)表。通俗地說,就是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流出和流入的信息表。它的作用主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:

        1、它可以體現(xiàn)出企業(yè)的現(xiàn)金凈流量信息,從而能夠?qū)ζ髽I(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)。

        2、它能夠說明企業(yè)在一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的原因,或者說體現(xiàn)出現(xiàn)金來源和去向,從而全面地生活名公司的償債能力和支付能力。

        3、由于它區(qū)分了不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量,能分析和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否有效,對其效率作出評(píng)價(jià)。

        (四)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表。

        所有者權(quán)益權(quán)益(或股東權(quán)益,下同)變動(dòng)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi),所有者權(quán)益構(gòu)成及增減變化情況的報(bào)表。在新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列表》中,所有者權(quán)益變動(dòng)表本身就是聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的紐帶,作為企業(yè)投資者,理應(yīng)非常關(guān)注自己股東身份以及份額的變化,該表的作用主要有:

        1、通過該表,可以清楚地了解企業(yè)當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

        2、通過該表,可以一目了然地看到所有者權(quán)益各組成部分增減變動(dòng)結(jié)構(gòu)性變化情況。

        3、通過該表,還能揭示出企業(yè)使用留存收益和公積金的情況。

        (五)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

        財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料,以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。按照新頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表列表》應(yīng)用指南的規(guī)定。一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注主要包括下列內(nèi)容:

        (1)企業(yè)的基本情況;

        (2)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ);

        (3)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明;

        (4)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì);

        (5)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明;

        (6)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明;

        (7)或有事項(xiàng);

        (8)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng);

        (9)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

        從應(yīng)用指南規(guī)定的內(nèi)容看出,財(cái)務(wù)報(bào)表附注包含的內(nèi)容非常豐富,其作用主要有:

        1、它提供的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等的披露,提高了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可比性。

        2、它提供的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明等內(nèi)容,增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可理解性

        3、它提供的報(bào)表重要項(xiàng)目的說明等,突出了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的重要方面,有利于報(bào)表使用人關(guān)注報(bào)表的重要事項(xiàng)。

        總之,會(huì)計(jì)報(bào)表附注改變了過去單一數(shù)字式會(huì)計(jì)報(bào)表的概念,使會(huì)計(jì)報(bào)表對企業(yè)整個(gè)經(jīng)營狀態(tài)和財(cái)務(wù)狀態(tài)的披露更加充分、詳細(xì)。

        二、財(cái)務(wù)報(bào)表的意義

        企業(yè)作為以盈利為目的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織,其根本目的是盈利,賺取利潤,其經(jīng)營狀況的好壞直接體現(xiàn)在對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告里。財(cái)務(wù)報(bào)表提供的資料與其他核算資料相比,具有更集中、更概括、更系統(tǒng)和更有條理性的特點(diǎn)。事實(shí)上,只有深刻地理解了財(cái)務(wù)報(bào)告,才能深刻地理解報(bào)告所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),才能對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的經(jīng)營業(yè)績作出評(píng)價(jià)。

        三、對財(cái)務(wù)報(bào)表的分析

        財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一門“藝術(shù)”,背后隱藏著企業(yè)的玄機(jī)。認(rèn)真解讀與分析財(cái)務(wù)報(bào)表,能幫助我們剔除財(cái)務(wù)報(bào)表的“粉飾”,公允地評(píng)估企業(yè)的決策績效。

        要讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表,除了要有基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)外,還應(yīng)掌握以下方面以看清隱藏在財(cái)務(wù)報(bào)表背后的企業(yè)玄機(jī):

        (一)瀏覽報(bào)表,探測企業(yè)是否有重大的財(cái)務(wù)方面的問題。

        拿到企業(yè)的報(bào)表,首先不是做一些復(fù)雜的比率計(jì)算或統(tǒng)計(jì)分析,而是通讀三張報(bào)表,即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表,看看是否有異常科目或異常金額的科目,或從表中不同科目金額的分布來看是否異常。比如,在國內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,“應(yīng)收、應(yīng)付是個(gè)筐,什么東西都可以往里裝”。其他應(yīng)收款過大往往意味著本企業(yè)的資金被其他企業(yè)或人占有、甚至長期占有,這種占有要么可能不計(jì)利息,要么可能變?yōu)閴馁~。在分析和評(píng)估中應(yīng)剔除應(yīng)收款可能變?yōu)閴馁~的部分并將其反映為當(dāng)期的壞賬費(fèi)用以調(diào)低利潤。

        (二)研究企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的歷史長期趨勢,以辨別有無問題。

        一家連續(xù)盈利的公司業(yè)績一般來講要比一家前3年虧損,本期卻盈利豐厚的企業(yè)業(yè)績來得可靠。我們對國內(nèi)上市公司的研究表明:一家上市公司的業(yè)績必須看滿5年以上才基本上能看清楚,如果以股東權(quán)益報(bào)酬率作為績效指標(biāo)來考核上市公司,那么會(huì)出現(xiàn)一個(gè)規(guī)律,即上市公司上市當(dāng)年的該項(xiàng)指標(biāo)相對于其上市前3年的平均水平下跌50%以上,以后的年份再也不可能恢復(fù)到上市前的水平。解釋只有一個(gè):企業(yè)上市前的報(bào)表“包裝”得太厲害。

        (三)比較企業(yè)的利潤水平是否與其現(xiàn)金流量水平一致。

        有些企業(yè)在利潤表上反映了很高的經(jīng)營利潤水平,而在其經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量方面卻表現(xiàn)貧乏,那么我們就應(yīng)提出這樣的問題:“利潤為什么沒有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金,利潤的質(zhì)量是否有問題?”銀廣夏在其被曝光前一年的盈利能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過同業(yè)的平均水平,但是其經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額卻相對于經(jīng)營利潤水平貧乏,事后證明該公司系以其在天津的全資進(jìn)出口子公司虛做海關(guān)報(bào)關(guān)單,然后在會(huì)計(jì)上虛增應(yīng)收賬款和銷售收入的方式吹起利潤的“氣球”。而這些子虛烏有的所謂應(yīng)收賬款是永遠(yuǎn)不可能轉(zhuǎn)化為經(jīng)營的現(xiàn)金的,這也就難怪其經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如此貧乏。

        (四)將企業(yè)與同業(yè)比較。

        將企業(yè)的業(yè)績與同行業(yè)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較也許會(huì)給我們帶來更深闊的企業(yè)畫面:一家企業(yè)與自己比較也許進(jìn)步已經(jīng)相當(dāng)快了,比如銷售增長了20%,但是放在整個(gè)行業(yè)的水平上來看,可能就會(huì)得出不同的結(jié)論:如果行業(yè)平均的銷售增長水平是50%,那么低于此速度的、跑得慢的企業(yè)最終將敗給自己的競爭對手。

        四、財(cái)務(wù)報(bào)表中的“粉飾”

        財(cái)務(wù)報(bào)表中粉飾報(bào)表、制造泡沫的一些手法,對企業(yè)決策績效的評(píng)估容易產(chǎn)生偏差甚至完全出錯(cuò)。

        (一)以非經(jīng)常性業(yè)務(wù)利潤來掩飾主營業(yè)務(wù)利潤的不足或虧損狀況。

        非經(jīng)常性業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生或偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤,通常出現(xiàn)于投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入等科目中。如果我們分析中發(fā)現(xiàn)企業(yè)扣除非經(jīng)常性業(yè)務(wù)損益后的凈利潤遠(yuǎn)低于企業(yè)凈利潤的總額,比如不到50%,那么我們可以肯定企業(yè)的利潤主要不是來源于其主營的產(chǎn)品或服務(wù),而是來源于不經(jīng)常發(fā)生或偶然發(fā)生的業(yè)務(wù),這樣的利潤水平是無法持續(xù)的,也并不反映企業(yè)經(jīng)理人在經(jīng)營和管理方面提高的結(jié)果。

        (二)將收益性支出或期間費(fèi)用資本化以高估利潤。

        這事中外企業(yè)“粉飾”利潤的慣用手法,比如將本應(yīng)列支為本期費(fèi)用的利潤表項(xiàng)目反映為待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。在國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)中,我們可以經(jīng)常看到企業(yè)將房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)期間發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和利息支出任意地和長時(shí)間地“掛賬”于長期待攤費(fèi)用科目,這樣這些企業(yè)的利潤便被嚴(yán)重地高估。

        (三)以關(guān)聯(lián)交易方式“改善”經(jīng)營業(yè)績。

        采用這一手法的經(jīng)典例子是目前已經(jīng)不存在的“瓊民源”公司。為了掩蓋虧損的局面不惜采用向其子公司出售土地以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期利潤,而下一年再從該子公司買回土地的伎倆,后來“東窗事發(fā)”,遭到財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)的嚴(yán)厲懲處。所以,我們在分析中應(yīng)關(guān)注企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的情況,研究其占企業(yè)總的銷售、采購、借款以及利潤的比例,并應(yīng)審查這些交易的價(jià)格是否有失公允。

        (四)通過企業(yè)兼并“增加”利潤。

        某些企業(yè)在產(chǎn)品或服務(wù)已經(jīng)喪失盈利能力的情況下,采用兼并其他盈利企業(yè)的手段來“增加”其合并報(bào)表的利潤。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)高手利用國內(nèi)尚未有合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和目前合并報(bào)表暫行規(guī)定中的“漏洞”,將被兼并企業(yè)全年的利潤不合適地并入合并報(bào)表中。在分析中應(yīng)特別注意企業(yè)的收購日期,收購前被兼并企業(yè)的利潤水平,在合并利潤表的利潤總額和凈利潤之間有無除所得稅和少數(shù)股東收益以外的異??颇砍霈F(xiàn)。

        (五)通過內(nèi)部往來資金粉飾現(xiàn)金流量。

        有的企業(yè)在供、產(chǎn)、銷經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不足,便采用向關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部融通資金,并把這些資金的流入列為“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的手法使現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量看起來更好。   五、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

        對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析,有助于我們?nèi)娴匕盐展镜呢?cái)務(wù)情況和評(píng)估決策績效,但是也應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性:

        (一)企業(yè)的資產(chǎn)以及利潤表中的產(chǎn)品銷售成本是按資產(chǎn)或存貨獲得時(shí)所支付的金額記錄的,因此資產(chǎn)和銷售成本不是按資產(chǎn)或存貨現(xiàn)行價(jià)值反映的。

        在通貨膨脹的情況下,有可能引起資產(chǎn)報(bào)酬率或權(quán)益報(bào)酬率的高估。另外,歷史成本的原則還導(dǎo)致新老企業(yè)比較的困難。比如,假設(shè)甲、乙兩家企業(yè)生產(chǎn)完全同樣的產(chǎn)品,生產(chǎn)能力一樣,本年銷售收入也完全一樣,都是一億元,甲企業(yè)是10年前成立的企業(yè),由于固定資產(chǎn)構(gòu)建比較早,因此當(dāng)初的成本比較便宜,再由于使用中折舊的緣故,故其固定資產(chǎn)的賬面值較低,僅為2000萬元;而乙企業(yè)是剛成立3年的企業(yè),固定資產(chǎn)的構(gòu)建成本較高,累計(jì)提取的折舊較少,所以其賬面值較高,為7000萬元。我們計(jì)算甲、乙兩家企業(yè)的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可得:甲企業(yè)為10000/2000=5(次),而乙企業(yè)為10000/7000=1.43(次)。

        若我們將兩家企業(yè)的周轉(zhuǎn)率相比,則會(huì)得到乙企業(yè)的周轉(zhuǎn)率僅僅為甲企業(yè)的1/3不到,乙企業(yè)的資產(chǎn)管理效率似乎遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如甲企業(yè)的結(jié)論。但是,這樣的結(jié)論顯然是有失公允的。解決這一局限性的方法是在企業(yè)內(nèi)部考核中采用資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值來計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值,比如甲乙企業(yè)的對比中,我們可以按固定資產(chǎn)重新購置的成本——重置成本來替換其賬面值。

        (二)會(huì)計(jì)方法選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的普遍存在。

        財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中常常允許對相同的業(yè)務(wù)采取多個(gè)可選擇的方法之一,即使對同類固定資產(chǎn)都采用直線法折舊,不同企業(yè)對資產(chǎn)的使用年限、使用年限未能夠在市場上可變賣的價(jià)值(殘值)的估計(jì)也可能是不一樣的??朔@些問題的方法有:其一,在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的績效考核之前,應(yīng)該按行業(yè)統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度,盡可能地減少甚至禁止對同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同會(huì)計(jì)處理方法。其二,作為分析人員,應(yīng)采用一些剔除由于會(huì)計(jì)政策不一致對財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。

        另外,財(cái)務(wù)指標(biāo)也具有局限性。企業(yè)的內(nèi)部控制程序是否有效以及企業(yè)作為組織的創(chuàng)新和學(xué)習(xí)能力怎樣等是財(cái)務(wù)指標(biāo)所不能反映或不能完全反映的,必須借助于其他的非財(cái)務(wù)指標(biāo),甚至是難以量化的指標(biāo)來考核。

        參考文獻(xiàn):

        [1]趙炳蓮,葉昕.高校基建財(cái)務(wù)報(bào)與事業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并探討.財(cái)會(huì)通訊,2008.12.

        [2]孔英輝.淺談企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析意見.企業(yè)文化(中旬刊),2012.8期.

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