財務(wù)報表方面學(xué)年論文免費
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財務(wù)報表作為反映企業(yè)會計信息的重要載體,能夠給企業(yè)的經(jīng)營管理人員、投資人員以及其他利益相關(guān)者提供決策依據(jù)。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于財務(wù)報表方面學(xué)年論文免費下載的范文，歡迎大家閱讀參考!
財務(wù)報表方面學(xué)年論文免費下載篇1
淺談審計人員發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表的方法
許多人把審計失敗歸于復(fù)雜的財務(wù)工具，其實真正的原因是審計人員的 經(jīng)驗不足，對于潛在 問題 的警覺性不夠。因此，要避免審計失敗，必須具備足夠的專業(yè)懷疑。
一、專業(yè)懷疑
規(guī)劃財務(wù)報表查核 工作時，審計人員之程式設(shè)計，應(yīng)能保證揭發(fā)財務(wù)報表中可能存在的重大不實表達。在執(zhí)行查核程序時，審計人員必須永遠記住，雖然大部分財務(wù)報表不實表達是無意的錯誤，但是有時卻是由于一般員工或 管理階層舞弊或不法行為所造成的。
審計人員固然不應(yīng)假設(shè)客戶管理階層是不誠實的，但也不應(yīng)絲毫不加懷疑。換句話說，審計人員對于管理階層蓄意對財務(wù)報表作不實表達的可能性，應(yīng)提高警惕。
審計人員應(yīng)客觀評估所觀察的情況及所搜集的證據(jù)，并對于任何潛在的負面指標或跡象，進行積極追查，以確定其是否導(dǎo)致財務(wù)報表重大不實表達。
審計人員不僅應(yīng)了解會計 、審計問題，對于客戶的經(jīng)營性質(zhì)與風(fēng)險及交易的 經(jīng)濟 實質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個優(yōu)秀的審計人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對于看似無關(guān)實則相關(guān)的問題或線索，能鍥而不舍地追查下去。
二、溢列存貨
在國外，許多財務(wù)報表不實表達的 內(nèi)容 均與存貨有關(guān)。早在1938年，美國某公司總資產(chǎn)8700萬美元中，有1000萬元的存貨是虛列的。美國證管會調(diào)查之后要求：會計師專業(yè)團體必須明確要求會計師將觀察客戶的存貨盤點作為必要的查核程序。
與其他的資產(chǎn)項目相比，存貨的查核較為復(fù)雜及費時。其主要特點如下：
1.對一般制造業(yè)及商業(yè)而言，存貨是資產(chǎn)負債表的主要項目，約占20%～30%，而且也是營運資金的最大組成項目。
2.存貨存放于不同處所(包括工廠及分支機構(gòu))，使得存貨的控制及盤點困難。
3.存貨的種類、項目繁多，差異性大，使審計人員觀察盤點時，產(chǎn)生觀察及鑒定之困難。
4.存貨可能因為滯銷、過時、陳舊及受損而使其價值減損，審計人員常因?qū)蛻舢a(chǎn)銷活動及業(yè)界趨勢認知不夠，而難以做合理判斷。
5.存貨的成本 計算 繁瑣，不但要求計算正確，還要確保計算 方法 前后一致。此外，存貨后續(xù)評價(成本與市價孰低法)的相關(guān)資料搜集及核算，也常使審計人員疲于奔波。
存貨作弊不外虛增數(shù)量或單價。關(guān)于數(shù)量方面之溢計，會計師可以通過做好存貨盤點時的審核，有效加以防范。但是，審計人員盤點、觀察的做法如果不當，也會導(dǎo)致無法發(fā)現(xiàn)存貨不實的問題，其原因包括：
1.觀察存貨盤點者是一些剛踏出校門的新手，觀察盤點的人缺乏連續(xù)性。
2.合伙人及經(jīng)理很少親赴現(xiàn)場觀察存貨盤點。
3.審計人員只抽點一小部分。
4.審計人員允許公司人員跟隨在旁邊并記錄查核人的抽點項目，使公司在事后有機會對抽點項目作假。
5.審計人員發(fā)現(xiàn)一種作弊情況，迫使公司不得不更正，但未警覺到公司可能有其他蓄意舞弊行為存在。
6.審計人員預(yù)先告知客戶他們要去觀察存貨盤點的地點，使客戶得以對未觀察地點的存貨做不實調(diào)整。
為搞好存貨盤點審核工作，審計人員應(yīng)注意下列事項：
1.存貨盤點觀察小組應(yīng)由熟悉客戶營運情況的有經(jīng)驗干部領(lǐng)導(dǎo)。風(fēng)險愈大，要求的經(jīng)驗愈高。對于較欠經(jīng)驗的助理人員，應(yīng)給予適當?shù)亩綄?dǎo)，并鼓勵他們將疑點問題告知現(xiàn)場合伙人員或其他領(lǐng)導(dǎo)。
2.如合伙人或領(lǐng)導(dǎo)無法親臨盤點現(xiàn)場，應(yīng)預(yù)留電話，以便助理人員遇到重大問題時聯(lián)絡(luò)。審核前預(yù)先召開會議，提示重點，可以幫助較欠經(jīng)驗的助理人員注意到潛在的問題。
3.執(zhí)行盤點審核時：
(1)抽查的重點應(yīng)為高價值的項目。
(2)如果不是每一個地點均列入審核范圍，不要事先或太早告知客戶前往的地點;如果采用循環(huán)盤點的方式，不要輕易讓客戶熟悉選樣的模式。
(3)對于重大或不尋常的盤點差異、客戶人員記錄核查人員抽查項目、客戶人員對查核程序過度關(guān)心等現(xiàn)象，核查人員均應(yīng)提高專業(yè)警覺性。
(4)對于好像很久未用的存貨項目，或存放的地點或方式不尋常的項目，應(yīng)保持警惕，弄清是否有受損、過時及過量的存貨。
(5)盤點時公司及工廠間的存貨調(diào)撥收發(fā)活動，應(yīng)盡量避免或減少;如不可避免，應(yīng)做好適當控制。
三、過度冒進的 會計 處理
審計風(fēng)險與客戶 管理階層的經(jīng)營理念及經(jīng)營者風(fēng)格有關(guān)。誠實正直的管理階層通常采取比較穩(wěn)健的經(jīng)營策略，包括對會計原則的采用。反之，有些公司最高經(jīng)營者，比較喜好冒險，采用的會計原則也比較冒進，諸如對收益的確認、資本化與成本遞延、折舊與費用的攤銷等 問題 ，均易采用比較冒進的會計處理方式。管理階層喜好采用冒進的會計原則，表示其十分在乎財務(wù)報表形式上好看，而不管它實質(zhì)上如何。換句話說，冒進的管理階層把會計原則當做美化財務(wù)報表的工具。
審計人員執(zhí)行查核 工作時，對于特殊會計原則之采用，應(yīng)注意其實質(zhì)及道理，尤其對于一些不尋常估計，應(yīng)注意其假設(shè)及 計算 過程。換言之，審計人員應(yīng)設(shè)法了解它所表達的信息是否有意義而且符合你的認知與預(yù)期。
如果審計人員確認管理階層的行為嚴重違反誠信原則，最好是敬而遠之，終止接受審計委托，因為公認審計準則并非為偵查管理階層陰謀而設(shè)計。對于可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大不實的現(xiàn)象，審計人員應(yīng)特別注意，例如：收益確認不當，損失提取準備不當，成本及費用短列，關(guān)系人交易。
四、結(jié)語
許多財務(wù)報表的不實表達之所以未能被發(fā)現(xiàn)，是由于審計人員 經(jīng)驗不足，且資深人員督導(dǎo)不足。通常助理人員可能太過于埋頭苦干，因而只見樹、不見林。對于可疑的線索，常視為當然，而未能深求真相。由于商業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜性及人性弱點，要想消除錯誤及舞弊是不可能的。雖然如此，審計人員如能秉持專業(yè)懷疑的態(tài)度，并熟悉各種可能的舞弊跡象，完全有可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表的不實表達。
執(zhí)行 分析 性程序并追查差異原因。此一程序宜由較具有經(jīng)驗者擔(dān)任。
1.存貨匯總表包含不尋常的大量高單價項目。
2.會計期間歸屬不明確或不適當，導(dǎo)致存貨中包括已售項目或已驗收的進貨未入賬。
3. 科技 進步已改變市場狀況或銷售已急速下降，卻未提列適當?shù)牡鴥r損失準備。
4.存貨成本的計算 方法 或程序可疑，成本計算錯誤或不當。
5.毛利率較預(yù)期情況顯著偏高。
對于上述現(xiàn)象，要追查該項存貨抽點卡資料(如果未抽查則查明原因)。如果該項存貨有其他來源，要查明相關(guān)文件及理由。在某些情況下，要測試該項存貨當期及期后銷售情況。
財務(wù)報表方面學(xué)年論文免費下載篇2
淺析財務(wù)報表審計風(fēng)險及其規(guī)避
一、 審計風(fēng)險的 影響
隨著涉訴案件的一再發(fā)生，審計風(fēng)險對注冊 會計 師行業(yè)的影響越來越受到重視。這種影響有不利的方面，也有有利的方面。不利的方面是注冊會計師及其所在的事務(wù)所因?qū)徲嬶L(fēng)險而承擔(dān)民事、刑事責(zé)任，對注冊會計師及其所在事務(wù)所的 經(jīng)濟 、品牌造成損失。有利的方面主要有三點：第一，增強注冊會計師的風(fēng)險意識。在我國注冊會計師行業(yè)恢復(fù)重建初期，注冊會計師身份類似于國家干部，事務(wù)所則是非盈利性的事業(yè)單位，在這一體制中，注冊會計師的個人利益和前途與執(zhí)業(yè)質(zhì)量沒有直接掛鉤，注冊會計師的風(fēng)險意識 自然 不強，以致于不少審計都存在“走形式”現(xiàn)象。而如今，風(fēng)險不僅關(guān)系到注冊會計師的經(jīng)濟利益，還關(guān)系到能否繼續(xù)在這一行業(yè)執(zhí)業(yè)的 問題 ，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中自然要三思而行，多了幾分謹慎，在 發(fā)表審計結(jié)論時，也多了敢說真話的勇氣。
其次，注冊會計師因風(fēng)險影響，在執(zhí)業(yè)關(guān)注方面也發(fā)生了深刻的變化。過去，注冊會計師執(zhí)業(yè)關(guān)注主要集中于合法性、公允性和一貫性上面，而現(xiàn)在，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，更多地關(guān)注風(fēng)險的大小了。第三，審計質(zhì)量的內(nèi)涵發(fā)生了變化。過去，注冊會計師更多地是關(guān)注 工作底稿完備與“好看”上面，這種層面上的質(zhì)量往往只是出于行業(yè)主管部門的要求，而如今，審計質(zhì)量的內(nèi)涵已經(jīng)向風(fēng)險控制傾斜，不再僅僅是底稿好不好看了。同時，提高審計質(zhì)量也由原來的行業(yè)主管部門的被動要求轉(zhuǎn)化為注冊會計師自己的主動要求了。
二、審計風(fēng)險的產(chǎn)生根源
我們認為審計風(fēng)險的根源主要來自于三個方面：
第一，會計報表編制不符合合法性、公允性和一貫性。這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因又有兩個方面，一是會計信息本身的不確定性導(dǎo)致編報者難以把握而致使編報出現(xiàn)重大錯報、漏報;二是會計人員的故意行為致使重大錯報、漏報的出現(xiàn)。這樣的會計報表客觀上已經(jīng)存在了風(fēng)險隱患，如果注冊會計師通過測試未能發(fā)現(xiàn)其中的錯報、漏報，風(fēng)險就轉(zhuǎn)移到注冊會計師身上來了。
第二， 企業(yè) 未來經(jīng)營失敗。這種未來風(fēng)險很大程度上決定于企業(yè)當局的經(jīng)營能力。如果企業(yè)未來經(jīng)營失敗，依據(jù)會計信息作出投資決策的投資者就會遭受損失，為了挽回損失，投資者就可能把注冊會計師推上法庭。
第三，企業(yè) 管理當局的欺詐行為也是注冊會計師審計風(fēng)險的重要根源。管理當局出于經(jīng)濟或 政治 目的，經(jīng)常采取多種手段粉飾會計報表，而且手段越來越高明，越來越隱蔽。這種管理當局的欺詐行為如果沒有被注冊會計師識別出來，最終，投資者、 社會 公眾或有關(guān)部門就會追究注冊會計師的責(zé)任。
三、如何規(guī)避審計風(fēng)險
注冊會計師審計風(fēng)險的規(guī)避，應(yīng)該標本兼治，應(yīng)當從理念、隊伍、機制、業(yè)務(wù)實施技術(shù)等層面上著手，其中前三個層面是治本，后兩個層面是治標。
(一)從理念層面規(guī)避審計風(fēng)險
這里所說的理念層，主要是涉及到事務(wù)所管理層的經(jīng)營思路和辦所方針。具體地要處理好幾個關(guān)系：
1.處理好出資人與非出資人的關(guān)系。事務(wù)所是人合企業(yè)，處理好人合問題涉及到事務(wù)所的前途。在脫鉤改制后，事務(wù)所出現(xiàn)了兩個階層：出資人和非出資人。兩個階層在利益上卻存在著一定的沖突，在風(fēng)險控制理念上也存在著差距。作為事務(wù)所管理層，應(yīng)該找到一個平衡點，平衡兩個階層的關(guān)系，共同把事務(wù)所推向前進。
2.處理好眼前利益與長遠利益的關(guān)系。應(yīng)該注重長遠 發(fā)展 ，不要為眼前一城一池之得失而給事務(wù)所長遠發(fā)展埋下風(fēng)險隱患。
3.處理好占領(lǐng)市場與品牌塑造的關(guān)系。事務(wù)所占領(lǐng)市場是十分必要的，但更要注重市場的質(zhì)量，如果以高風(fēng)險低收益為代價去占領(lǐng)就沒有必要了。我們要以品牌為重，如果面對的市場不利于品牌塑造甚至有損于品牌，我們就應(yīng)該放棄。
4.處理好積累與分配的關(guān)系?，F(xiàn)在一些事務(wù)所，存在“吃光分光”的現(xiàn)象，這極不利于事務(wù)所的發(fā)展。應(yīng)該在積累與分配上找到一個平衡點，既搞好員工福利待遇，同時又提高事務(wù)所抗風(fēng)險的能力，增強事務(wù)所的經(jīng)濟實力。
5.處理好質(zhì)量與成本的關(guān)系。質(zhì)量與成本的矛盾，一直困擾著會計師事務(wù)所，尤其是在 目前 經(jīng)濟狀況下，按標準收費十分困難，事務(wù)所經(jīng)常會在一些項目上出現(xiàn)虧損，面對這種情況，有的事務(wù)所便開始“偷工減料”。但我們認為，這種作法是極不可取的，過分地注重成本而忽視質(zhì)量，可能在某一個項目上賺取一點錢，但卻可能在將來付出十倍、百倍乃至千倍的錢，更嚴重的還可能讓事務(wù)所倒閉。
(二)從隊伍建設(shè)層面來規(guī)避風(fēng)險
在很多人心目中，有這樣一種誤解，認為隊伍素質(zhì)的提高，就是專業(yè)技術(shù)水平的提高。這種認識至少是不全面的，素質(zhì)應(yīng)該是綜合素質(zhì)，包括“德”與“才”兩個方面。從德才方面來看，執(zhí)業(yè)人員可分為以下幾類人：第一類人德才兼?zhèn)?，這類人要重用;第二類人是有德但才不足，對這類人要極力創(chuàng)造條件，使他提高才能;第三類人是有才但德不足，對這部分人要做正確的引導(dǎo)、溝通工作;第四類人是無才無德人，這種人根本不能要。對注冊會計師而言，“德”主要是指好的人品、道德，以及對事務(wù)所的認同度和忠誠度，“才”主要是指專業(yè)技術(shù)水平。我們要重用德才兼?zhèn)涞娜瞬?，如果一個人只有德，他做不出成績，如果只有才，他可能做出好成績，但也可能會有不好的行為，甚至故意在執(zhí)業(yè)中埋些風(fēng)險“地雷”。所以，我們事務(wù)所在隊伍建設(shè)上，一方面要加強專業(yè)技能的培訓(xùn)，另一方面要加強思想政治 教育 ，搞好 文化建設(shè)，要不間斷地灌輸 職業(yè)道德意識和事務(wù)所的文化理念，造就一支能打硬仗愿打硬仗的隊伍。
(三)從約束機制層面來規(guī)避審計風(fēng)險
這里我要說的約束機制主要是利益約束機制。只要一個人的工作與其利益及前途掛上了鉤，他的責(zé)任心自然而然就強了，風(fēng)險意識自然也就濃了。合伙制是一種較好的利益約束機制(也可以說是一種運作體制)，是注冊會計師行業(yè)的發(fā)展方向，合伙制可以讓每一個執(zhí)業(yè)者真正地成為風(fēng)險主體，真正地珍惜自己的執(zhí)業(yè)資格。
(四)從實施層面來規(guī)避 審計風(fēng)險
這里說的實施層面，主要是對業(yè)務(wù)承接、審計、 報告簽發(fā)整個過程進行監(jiān)控，掃除風(fēng)險。
1.業(yè)務(wù)承接。我們提倡在事務(wù)所開展整合營銷或全員營銷，即全體員工都撲向市場承接業(yè)務(wù)，但我們也認為，任何業(yè)務(wù)的承接，都應(yīng)該有出資人把關(guān)。非出資人為了掙錢，可能什么業(yè)務(wù)都要接，不管風(fēng)險大小，也不管有沒有虧損。而出資人不一樣，他要全盤考慮事務(wù)所 發(fā)展 問題 ，他會在承接業(yè)務(wù)時考慮風(fēng)險，衡量盈虧。在 實踐中，可以這樣，業(yè)務(wù) 聯(lián)系可以由任何人去，但涉及到收費及風(fēng)險評估時，出資人則應(yīng)一道前往。
2.審計實施。在這一過程中，要嚴格按照三級復(fù)核來做，層層把關(guān)，層層落實責(zé)任，哪一環(huán)節(jié)出了質(zhì)量問題，就得由哪一環(huán)節(jié)的人員負責(zé)。
3.報告簽發(fā)。報告簽發(fā)權(quán)，一定要集中在事務(wù)所出資人手中。在程序上，一定要完善，包括起草、打印、加蓋印章等，而且簽發(fā)人只能是一個人，不能同時存在兩個人簽發(fā)。
(五)從技術(shù)層面規(guī)避審計風(fēng)險
1.嚴格按照執(zhí)業(yè)準則開展 工作
執(zhí)業(yè)準則是 社會 衡量注冊 會計 師工作的“尺子”，在一定程度上它也是注冊會計師的一把保護傘。按照準則執(zhí)業(yè)，導(dǎo)致的可能是過失責(zé)任，不按準則執(zhí)業(yè)，就可能是故意欺詐了。
當然，我們不能把按照準則執(zhí)業(yè)僅僅理解為工作底稿的完備。工作底稿肯定要完備，但完備工作底稿并不是我們的唯一目的。而且，完備工作底稿也有很多手段，包括不正當手段，所以，工作底稿完備與否并不是風(fēng)險高低的標志。注冊會計師的價值不在于把工作底稿做得如何好看，而是發(fā)揮自己的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，對會計信息作出公正的鑒定。
2.重視符合性測試工作
國外會計師事務(wù)所相當重視符合性測試，他們花在符合性測試上的精力甚至超過實質(zhì)性測試。而國內(nèi)很多事務(wù)所并不注重符合性測試，往往只是走走形式。我們不僅要做符合性測試，而且要做好做深入，要仔細調(diào)查 企業(yè) 背景和經(jīng)營狀況，把握企業(yè)內(nèi)控制度建立及運作情況等，在做這些工作中，如果確定風(fēng)險過高，寧可不接這項業(yè)務(wù)。
3.建立和使用事務(wù)所自身的“風(fēng)險庫”
這里所說的風(fēng)險庫包括基本審計風(fēng)險點和審計案例。
基本審計風(fēng)險點就是會計中容易出現(xiàn)舞弊而導(dǎo)致注冊會計師風(fēng)險增加的地方，我們可以在實踐中不斷積累和 總結(jié) ，將這些風(fēng)險點存入風(fēng)險庫，并且在審計 計劃中單獨列一個“風(fēng)險關(guān)注計劃”，將這些風(fēng)險點作為重要關(guān)注對象。當然，具體問題還要具體 分析 ，關(guān)注的對象不能僅僅限于風(fēng)險庫中列出的現(xiàn)有風(fēng)險點。審計案例則主要作為培訓(xùn)用，這些案例可以來自相關(guān)報刊，也可以在工作中不斷總結(jié)。前車之鑒，后人之師，深入 研究 這些案例，可以提高注冊會計師專業(yè)判斷能力。
4.在出具報告征求意見稿之前開展內(nèi)部會審會議
這種會審會議有點象專家會診。這個會議應(yīng)該有項目經(jīng)理、審計實施人員和質(zhì)量監(jiān)控人員共同參加，對審計中涉及到的重要方面一一會審，對遺漏的重要方面提出來，該實施補充程序的就要實施補充程序。