關(guān)于財務(wù)報表方面論文范文

　　財務(wù)報表作為企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的重要反映，作為公司定期公布的法定資料，隨著資本市場的發(fā)展而日益受到人們的重視。下文是學習啦小編為大家整理的關(guān)于財務(wù)報表方面論文范文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　關(guān)于財務(wù)報表方面論文范文篇1

　　試論財務(wù)報表舞弊的審計對策

　　摘 要：目前，財務(wù)報表的舞弊已經(jīng)成為困擾全球 經(jīng)濟的重大問題，如果發(fā)生財務(wù)報表舞弊，不僅僅會造成 會計信息失真，對相關(guān)利益者產(chǎn)生不利影響還會造成社會誠信危機。為了有效地 發(fā)展社會經(jīng)濟，要嚴厲打擊財務(wù)報表舞弊行為。此文就是在分析財務(wù)報表舞弊行為產(chǎn)生的原因及危害基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的治理策略。

　　關(guān)鍵詞：財務(wù)報表舞弊;相關(guān)利益者;審計對策

　　一、財務(wù)報表舞弊定義

　　財務(wù)報表，是會計主體對外提供的反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營的會計報表，包括資產(chǎn)負債表，損益表，現(xiàn)金流量表或者是財務(wù)狀況變動表、附表和附注。

　　財務(wù)報表舞弊是指通過對財務(wù)報告中列示數(shù)字或報表附注進行有主觀性錯報或忽略，從而達到欺騙報告使用者的目的。一般而言，財務(wù)報表舞弊包括多種多樣不同的手法，最常用的手法有夸大資產(chǎn)和收入;錯誤不充分披露或披露遺漏;少報負債和費用。在財務(wù)報表審計實踐中，注冊會計師按照規(guī)則，通常只關(guān)注下列兩類舞弊行為：由于編制虛假財務(wù)報告而產(chǎn)生的錯報和由于侵占財產(chǎn)所導(dǎo)致的錯報。

　　編制虛假財務(wù)報告的舞弊包括故意的財務(wù)報表金額錯報和故意的財務(wù)報表披露遺漏兩項內(nèi)容。產(chǎn)生的原因主要有三方面：一是管理層出于利潤最大化動機，企圖通過操縱利潤達到影響使用者對被審計單位業(yè)績和盈利能力看法的目的;二是壓力和動力可能使這些行為上升到編制虛假財務(wù)報告的程度;三是由于承受迎合市場預(yù)期的壓力或者追求以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的個人報酬最大化，管理層可能故意通過編制存在重大錯報的財務(wù)報表而導(dǎo)致虛假財務(wù)報告。

　　侵占資產(chǎn)，是指被審計單位資產(chǎn)被審計單位管理層或員工以非法手段占用，包括員工盜取較小金額且非重要資產(chǎn)和管理層通過難以發(fā)現(xiàn)的手段掩飾或隱瞞侵占資產(chǎn)的行為。侵占資產(chǎn)的方式主要有：貪污收到的款項;盜竊實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn);使被審計單位對未收到的商品或未接受到的勞務(wù)付款;將被審計單位資產(chǎn)挪為私用。

　　二、財務(wù)報表舞弊的成因

　　在資本市場效率方面向投資者提供一個公司未來前景的相關(guān)有用信息的重要角色是盈利數(shù)字。當公司試圖滿足或者超過分析盈利預(yù)測的戰(zhàn)略迫使管理層達到盈利目標或者當管理層的花紅與報告盈利相關(guān)聯(lián)時，管理層選擇可能導(dǎo)致盈利錯報的會計行為會受到鼓勵。由于管理層在從事財務(wù)報表舞弊時可以獲得諸如提高薪酬，增加個人所持公司股票的價值，獲得職位提升等個人收益，因此管理層通過凌駕于控制之上實施財務(wù)報表舞弊。

　　有些上市公司為了獲得在正常經(jīng)營渠道下無法得到的超額利益，在股票市場上“圈”到更多的資金，導(dǎo)致目無法紀，肆意編造虛假會計信息行為。因此，超額經(jīng)濟利益也是財務(wù)報表舞弊產(chǎn)生動因之一。使公司獲得信用長期融資或額外的資本投資;維持或創(chuàng)造有力的股票價值;隱瞞績效方面的不足;隱瞞虛構(gòu)的銷售或錯報的資產(chǎn);臨時解決各種財務(wù)困難，這些都是促使財務(wù)報表舞弊產(chǎn)生的原因。

　　由于財會人員是財務(wù)舞弊的直接參與者，長期不夠重視會計的職業(yè)道德 教育，公司沒有制定會計職業(yè)準則，且財會人員的 法律意識不強，為了滿足公司領(lǐng)導(dǎo)的不良心理，從而違反了實事求是和客觀公正的道德規(guī)范。此外，個人受到經(jīng)濟利益的驅(qū)使也導(dǎo)致部分財會人員故意偽造，變造，隱匿和毀損會計資料，利用職務(wù)之便進行舞弊。

　　三、財務(wù)報表舞弊的危害

　　財務(wù)報表舞弊行為對上市公司本身健康生存和長遠的發(fā)展產(chǎn)生危害，例如“原野”、“瓊民源”、“紅光”、“鄭百文”、“張家界”等公司的倒閉，都是源于財務(wù)報表舞弊泛濫與 企業(yè)內(nèi)控機制癱瘓。當前企業(yè)管理決策層依賴于財務(wù)會計提供的信息實現(xiàn)對企業(yè)過去的成績與不足評價，并以此為基礎(chǔ)對企業(yè)未來經(jīng)濟活動做出合理預(yù)測、決策和有關(guān)規(guī)劃。企業(yè)管理層通過財務(wù)報告提供虛假的會計信息進行財務(wù)舞弊行為，這是出于自身利益最大化考慮。

　　但是應(yīng)當看到，從長遠來看如此虛假的會計信息顯然不足以滿足未來管理決策要求，也嚴重削弱了會計應(yīng)有職能;最終會導(dǎo)致管理當局決策失真，如果長期持續(xù)下去，這必然會削弱企業(yè)的基礎(chǔ)管理與內(nèi)控機制，制約企業(yè)競爭力提高。

　　不僅如此還會對相關(guān)利益者的有關(guān)利益造成嚴重損害。利益主體多元化趨勢是市場經(jīng)濟的客觀現(xiàn)實;而經(jīng)濟利益則是多元化利益主體經(jīng)濟活動的驅(qū)動力，包括潛在投資者，企業(yè)員工和政府部門。投資者可以據(jù)此決定是否投資企業(yè);企業(yè)員工可以以此爭取他們應(yīng)有權(quán)益并了解企業(yè)目標與自己的目標契合度，以此做出職業(yè)發(fā)展決策;政府部門則可以實現(xiàn)對宏觀經(jīng)濟運行態(tài)勢掌握，并以此為依據(jù)制定經(jīng)濟發(fā)展計劃和實施調(diào)控政策，從而實現(xiàn)社會經(jīng)濟有序運行。虛假的會計信息會掩蓋經(jīng)濟運行中潛在問題，政府部門如果以此作依據(jù)，勢必會破壞正常經(jīng)濟環(huán)境，同時也會對社會經(jīng)濟秩序造成嚴重影響。

　　最后對市場經(jīng)濟秩序造成破壞，也不利于誠信體系建設(shè)。會計誠信是社會誠信重要組成部分;如果虛假會計信息將嚴重降低經(jīng)濟運行效率，對市場經(jīng)濟秩序造成破壞;此外，社會風氣也會因此惡化，增加社會經(jīng)濟危機爆發(fā)的潛在可能性，對社會的經(jīng)濟發(fā)展造成極大負面影響。

　　四、財務(wù)報表舞弊的審計對策

　　首先，審計人員應(yīng)恪守職業(yè)道德，保持客觀的懷疑態(tài)度，積極識別有關(guān)預(yù)警信號，包括管理層面預(yù)警信號：高管人員有舞弊或其他違反 法律法規(guī)的不良記錄;會頻繁改組;會離職率居高不下;個人財富和 企業(yè)的業(yè)績和股價聯(lián)系密切;處于達到盈利預(yù)期或其他財務(wù)預(yù)測的壓力;對不切實際的財務(wù)目標做出承諾;報酬以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ);決策受制于債務(wù)契約，且違規(guī)成本高昂;過分熱衷于維持或提升股票價格、稅務(wù)籌劃;重大決策由少數(shù)關(guān)鍵人物左右，且常逾越?jīng)Q策程序等。

　　關(guān)系層面的預(yù)警信號：貸款或其他債務(wù)契約的限制對企業(yè)經(jīng)營或財務(wù)決策構(gòu)成重大問題;銀企關(guān)系異常;高管層或董事會與主辦銀行高層過去存在密切往來;頻繁更換 金融服務(wù)機構(gòu)或商業(yè)信用惡化;在缺乏正當合理商業(yè)理由情況下將主要帳戶、子公司或業(yè)務(wù)設(shè)置在一些海外避稅天堂;向金融機構(gòu)借入高風險的貸款并以關(guān)鍵資產(chǎn)抵押等。組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的預(yù)警信號：組織機構(gòu)過于龐雜;企業(yè)主要子公司或分支機構(gòu)地域廣泛，同時缺乏有效溝通與內(nèi)控機制;內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏或不能發(fā)揮實質(zhì)作用;董事會成員主要由內(nèi)部執(zhí)行董事或灰色董事;董事會的作用過于被動，受制于企業(yè)高管層;

　　未設(shè)立審計委員會或其成員缺乏獨立性或勝任能力等。財務(wù)成果與經(jīng)營層面的預(yù)警信號：公司增長迅速，擴張過快;業(yè)績出奇的好;企業(yè)利潤過度依賴非主營業(yè)務(wù);舉債過度;過激的薪酬制度;資產(chǎn)、負債、收入與費用計量涉及難證實的主觀判斷或不確定事項等。

　　結(jié)合這些預(yù)警信號捕捉疑點，審計師可以通過聽管理層對單位基本情況的介紹，聽往來客戶以及工商、銀行、稅務(wù)等部門對企業(yè)的看法和評價，聽廣大職工對企業(yè)或相關(guān)人員的評價等來了解情況，發(fā)現(xiàn)疑點。還可以通過對已掌握的部分資料、證據(jù)及其他線索的運用，對被審計單位當事人、證人及其他相關(guān)人員進行口頭質(zhì)詢，了解核實有關(guān)情況，以此獲取有關(guān)新的證據(jù)和線索。觀察是審計取證過程常用方法之一，是對被審計單位經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)及其內(nèi)控執(zhí)行情況等實地察看行為。在審計工作實踐中，有的審計人員靈活運用觀察取證法，在短時間內(nèi)獲取大量一手資料和證據(jù);有的則效果不佳，原因在于未真正掌握審計觀察的方法內(nèi)核。還需要通過主要分析財務(wù)信息各構(gòu)成要素之間、財務(wù)信息與相關(guān)非財務(wù)信息之間的異常的或難以令人信服的程序或關(guān)系，包括交易或事項的發(fā)生或地點異常;執(zhí)行人異常;程序、政策或方法異常等。

　　除此之外，還包括交易的規(guī)模過大或過小、金額過高或過低、發(fā)生的頻率過高或過低、導(dǎo)致的結(jié)果過分嚴重或過分輕微。在審查各種票據(jù)時，審計師應(yīng)先從企業(yè)內(nèi)部控制入手，檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、銷毀、存根的保存等一系列行為，看控制是否健全、有效，存根聯(lián)是否完整，并運用判斷或者是統(tǒng)計抽樣法，從中抽出一定數(shù)量的存根聯(lián)，看其是否全部入賬。還可以從被審計單位調(diào)查取得的收據(jù)聯(lián)作為證據(jù)，要求核對相應(yīng)的存根聯(lián)，以此作為突破口，檢查是否存在收費不入賬問題。在審計中應(yīng)特別注意是否如有無篡改原始數(shù)據(jù)，收款收據(jù)不按順序號使用，使用非法票據(jù)，偽造 經(jīng)濟事項的行為，從數(shù)據(jù)，賬務(wù)處理和收款收據(jù)，經(jīng)濟往來，字跡的使用等非正常現(xiàn)象中，去發(fā)現(xiàn)問題并及時查找線索。

　　在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔重要業(yè)務(wù)職責的項目組成員所具備的知識，技能和能力并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險評估結(jié)果。如果是重大風險要考慮修改或追加審計程序。評價被審計單位對 會計政策(涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策)選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息做出虛假報告。

　　在選擇審計程序的性質(zhì)，時間安排和范圍時注意增加審計程序的不可預(yù)見性。在與治理層溝通時注意如果治理層已獲知管理層的違反法律行為，注冊會計師可以不再與其溝通但需要獲取管理層已獲知該違反法律行為的有關(guān)審計證據(jù)。如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)該盡快向治理層通報。如果懷疑違反法律行為涉及管理層和治理層，注冊會計師應(yīng)該向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層通報。最后，注冊會計師應(yīng)該根據(jù)違反法律行為是否對財務(wù)報表有重大影響及是否做出恰當反映，謹慎出具審計報告。

　　五、小結(jié)

　　中國目前尚處于市場經(jīng)濟初期，財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象不僅是一種經(jīng)濟現(xiàn)象，也是深層道德層次信念的彰顯。所以，對財務(wù)報表舞弊行為的治理是一項系統(tǒng)工作，不僅需要企業(yè)還需要社會和政府三位一體的監(jiān)管體系中各部門相互協(xié)調(diào)。只有采取綜合措施治理，才能使中國經(jīng)濟 發(fā)展更上一層樓，創(chuàng)造良好的環(huán)境。(作者單位：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學)

　　參考 文獻

　　[1] 朱保東.中國上市公司財務(wù)報表舞弊的手段及危害分析[J].中國集體經(jīng)濟，2009，(36).

　　[2] 馮群英.上市公司財務(wù)報告舞弊及審計對策[J].財會研究，2010，(20).

　　[3] 王廣亮，李秀華.論財務(wù)報告舞弊的審計責任[J].商業(yè)研究，2004，(03).

　　[4] 黃世忠，黃京菁.財務(wù)報表舞弊行為特征及預(yù)警信號綜述[J].財會通訊，2004，(23).

　　關(guān)于財務(wù)報表方面論文范文篇2

　　論現(xiàn)行財務(wù)報表的改進

　　一、現(xiàn)行財務(wù)報表改進的路徑

　　對現(xiàn)行財務(wù)報表的改進是沿著兩條路徑進行的：一條是充分披露方向;另一條是簡化披露方向。沿著前一方向的改進成果蔚為大觀：一方面報表附注越來越豐富，已進入“附注 時代 ”;另一方面其他財務(wù) 報告的 內(nèi)容 和品種也越來越多，可能涉及的有 管理當局的討論與 分析 、中期報告、簡化年度報告、 社會 責任報告、增值報告、人力資源報告、財務(wù)預(yù)測報告、分部信息報告、物價變動 影響 報告、財務(wù)情況說明書(我國特有)，等等。這都是為了彌補財務(wù)報表的局限所作的努力和嘗試，受到了信息使用者的歡迎。因此，這種改進成為改革財務(wù)報表的主流，可以預(yù)見這一改革方向并不會改變，只是對現(xiàn)有改革成果的完善與豐富(應(yīng)是有增有減)，并對報告方式進行創(chuàng)新。

　　然而，一味地朝充分披露方向改進，有可能滑入信息過量的泥潭，反而導(dǎo)致信息有用性的降低。為了防止信息過量化，財務(wù)報表改進的另一方向——簡化披露應(yīng)運而生， 目前 的成果主要是提供簡化的年度報告。在不減少年度報告信息量的前提下，另外提供一份簡化的年度報告，是否真的能降低披露成本和防止信息過量呢?除非使用者只需閱讀簡化的年度報告且 企業(yè) 也只提供簡化的年度報告。由此可見，這一方向的改革僅是伴隨充分披露進行的，作為對信息過量傾向的矯正手段而已，難以成為改革的主流。也許正因為如此，簡化的年度報告也融入了其他財務(wù)報告中，與充分披露方向合流了。

　　上述對財務(wù)報表的改進，將財務(wù)報表擴展為財務(wù)報告，是對這一改進效果的最簡煉概括。這些改革措施均是從財務(wù)報表(尤其是基本財務(wù)報表)外部推進的，很少觸及財務(wù)報表內(nèi)部。追溯財務(wù)報表形成的 歷史 ，人們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行財務(wù)報表的框架體系基本上成型于二十世紀五六十年代，在此之后，財務(wù)報表的改革只是“小修小補”，最大的變化是加入了“財務(wù)狀況變動表”或“現(xiàn)金流量表”，但仍然沒有從根本上觸動資產(chǎn)負債表和收益表本身的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)。在財務(wù)報表本身的改進方面，英國、美國、國際 會計 準則委員會所取得的成就最為引人注目，下面對其中兩個方面的改進作一簡要評述。

　　二、第四財務(wù)報表：收益表的擴展

　　(一)英國增設(shè)“全部已確認利得和損失表”早在1976年7月，英國特許會計師協(xié)會(ICAEW)就公布了一份討論稿《公司報告》，其中涉及企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息的改進。1991年6月，由英國和蘇格蘭兩個特許會計師協(xié)會的 研究 組聯(lián)合 發(fā)表了一份題為《財務(wù)報告的未來模式》，提出了一整套改進的財務(wù)報表，其中比較突出的是在傳統(tǒng)損益表之外，增加一個“利得表”(Gains Statement)，以便全面地反映企業(yè)的全部業(yè)績。利得表的主要特點是按資產(chǎn)/負債觀來定義利潤，且用“現(xiàn)行價值”(Current Value)為基礎(chǔ)來計量凈資產(chǎn)的變動，還考慮到消除物價變動的影響。這樣勢必增加了利得表編制的復(fù)雜性。因此，英國會計準則委員會(ASB)考慮另一思路：堅持“滿計當期全部損益”觀點，把一部分未實現(xiàn)的利得(損失)，繞開損益表，在資產(chǎn)負債表的業(yè)主權(quán)益——“準備”(Reserves)部分予以確認。

　　同時，設(shè)計一個與損益相互配合的新的財務(wù)業(yè)績表，作為企業(yè)業(yè)績報告的重要補充。1992年10月，ASB正式公布了財務(wù)報告準則第3號《報告財務(wù)業(yè)績》，使上述思路變成了現(xiàn)實。該準則規(guī)定一個企業(yè)的財務(wù)業(yè)績是由“損益表”和“全部已確認利得和損失表”(Statement of Total Recognized Gains and Losses)共同表述的。1995年12月，ASB重新發(fā)表的《財務(wù)報告的原則公告》征求意見稿繼續(xù)推薦上述作法。在全部已確認利得和損失表中報告的主要內(nèi)容有：(1)凈損益(來自損益表);(2)未實現(xiàn)的資產(chǎn)重估價盈利(損失);(3)未實現(xiàn)的交易中投資利得(損失);(4)外幣凈投資上按現(xiàn)行匯率折算的差額。這樣一來，ASB設(shè)計的“全部已確認利得和損失表”可起第四財務(wù)報表的作用，從而成為基本財務(wù)報表之一。

　　(二)美國要求在收益表之外報告“全面收益”

　　1980年12月，美國FASB首先提出一個不同于傳統(tǒng)的“收益”新概念——全面收益(Comprehensive Income)，并將其定義為“企業(yè)在報告期內(nèi)，由企業(yè)同所有者以外的交易及其事項與情況所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)的變動”。1984年12月的《財務(wù)會計概念公告》第5號再一次指出：全面收益的報告，應(yīng)當成為一整套財務(wù)報表的組成部分。其后，在一些財務(wù)、會計、投資等 組織(團體)和學者們的共同努力下，F(xiàn)ASB 參考 了英國的 經(jīng)驗，在1986年10月11日發(fā)布的一份《報告全面收益》的征求意見稿的基礎(chǔ)上，于1997年6月正式公布了財務(wù)會計準則第130號《報告全面收益》。至此，報告全面收益的報表便成為美國企業(yè)一整套財務(wù)報表中的第四財務(wù)報表。

　　全面收益也是建立在資產(chǎn)/負債觀基礎(chǔ)上的(實際上把資產(chǎn)負債表又恢復(fù)到第一報表的地位，實現(xiàn)了“否定之否定”)，并將全面收益的報告分成兩個模塊：全面收益=凈收益+其他全面收益。其中凈收益仍由收益表提供，仍然只反映已確認及已實現(xiàn)的收入(利得)和費用(損失);其他全面收益則涵蓋那些已確認但未實現(xiàn)，平時不計入收益表而在資產(chǎn)負債表部分表述的項目，例如外幣折算項目上的未實現(xiàn)利得或損失、最低退休金負債調(diào)整、在特定債券或權(quán)益證券上投資的未實現(xiàn)利得或損失等。這樣，全面收益較好地將“當期經(jīng)營業(yè)績觀”和“滿計當期全部損益觀”結(jié)合起來了，比凈收益更能幫助使用者預(yù)測企業(yè)“所有”未來現(xiàn)金流量，也增進了財務(wù)報表關(guān)于企業(yè)財務(wù)業(yè)績信息的完整性和有用性，并提升了財會信息的質(zhì)量。

　　目前，全面收益報告沒有強制的統(tǒng)一格式。它可采用下列三種格式之一：(1)與收益表合并為一份報表，稱作“收益與全面收益表”，其上部分為收益表，下部分列示其他全面收益;(2)與收益表分開，單獨編制一張報表，即“全面收益表”，使第四財務(wù)報表名副其實;(3)在業(yè)主權(quán)益變動表中詳細報告其他全面收益，收益表仍是單獨編制。

　　(三)國際會計準則委員會設(shè)計了表述已確認未實現(xiàn)利得(損失)的表式

　　1997年8月，國際會計準則委員會(IASC)對國際會計準則第1號(IASI)進行了重大修訂。修訂后的IASI題為《財務(wù)報表的表述》，它要求補充編制“已確認利得和損失表”(同英國的“全部已確認利得和損失表”基本一致，可見IASC借鑒了英國ASB的經(jīng)驗)或在業(yè)主產(chǎn)權(quán)變動表中詳細披露已確認的未實現(xiàn)利得，并在其附錄中提供了相應(yīng)的表式，便于人們操作。

　　綜上所述，可見英國ASB、美國的FASB和IASC在二十世紀九十年代均先后采取了相同的步驟;增加 企業(yè) 的財務(wù)業(yè)績報表。這一改革表明：改進財務(wù)報表都要服從財務(wù) 會計 目標，努力提高財務(wù)信息的有用性。為何率先改進企業(yè)業(yè)績 報告?這是因為：(1)實證 研究 表明收益指標仍然是使用者(特別是投資者)最為關(guān)心的會計數(shù)據(jù);(2)收益同現(xiàn)金流量信息是緊密相關(guān)的，全面收益比凈收益信息更能為使用者預(yù)測未來現(xiàn)金流量提供可靠的基礎(chǔ)。

　　三、財務(wù)報表結(jié)構(gòu)的改進

　　1994年，美國AICPA 發(fā)表了一份題為《改進企業(yè)報告：著眼于用戶》的研究報告，其中關(guān)于財務(wù)報表的改革建議中最有新意的是改革財務(wù)報表結(jié)構(gòu)，即將財務(wù)報表信息劃分為“核心信息”(Core Information)與“非核心信息”(Non?core Information)。前者為企業(yè)核心活動即主要的、正常和持續(xù)經(jīng)營的業(yè)務(wù)所形成;后者則為企業(yè)非核心活動，即次要的、非正常和不再持續(xù)經(jīng)營的業(yè)務(wù)所形成。為此，公司應(yīng)在資產(chǎn)負債表上區(qū)分核心活動的資產(chǎn)與負債、非核心活動的資產(chǎn)與負債;在收益表中區(qū)分核心活動盈利、非核心活動盈利;還在現(xiàn)金流量表中區(qū)別核心活動現(xiàn)金流量、非核心活動現(xiàn)金流量。

　　AICPA的新模式還要求計量每股核心盈利和每股凈收益，并相應(yīng)地計量每股的現(xiàn)金流量。區(qū)分核心活動與非核心活動，既要在表內(nèi)反映，又要在報表附注中用較詳細的標題或文字說明。這樣做，必能向用戶提供更有用的、可比的核心活動信息，準確表達公司的核心競爭能力。如果這些建議在未來能付諸 實踐，就可望提高會計在信息市場上的競爭能力。唯有持續(xù)不斷的改進，會計 職業(yè)才能長盛不衰，永葆活力。

　　此外，對資產(chǎn)負債表項目排列順序也在進行改革，基本的趨勢是再次重視按重要性排列的 方法 。國際會計準則委員會籌劃小組于1995年3月公布的“財務(wù)報表編制”的原則說明書草稿就將資產(chǎn)負債表的項目排列改為：無形資產(chǎn)列在固定資產(chǎn)之前，固定資產(chǎn)列在流動資產(chǎn)之前。IASC在1997年修訂的國際會計準則第1號中，對美國模式和英國模式進行調(diào)和與折衷;它一方面強調(diào)資產(chǎn)、負債的流動和非流動的劃分，另一方面又列示了一份以英國模式為主的資產(chǎn)負債表格式。我們可以預(yù)見，隨著知識 經(jīng)濟 的蓬勃 發(fā)展 ，人力資源成為第一資源，人力資源的重要性凸現(xiàn)無疑，反映到資產(chǎn)負債表就是將人力資產(chǎn)排在首位，其次就是與人力資產(chǎn)密切相關(guān)的無形資產(chǎn)。

　　四、對改進財務(wù)報表的努力的評論

　　最后，我們想對上述改進財會報表的努力作一簡要評論，并試圖回答：為什么迄今為止的所有改進措施都沒有從根本上改造基本財務(wù)報表呢?

　　面向未來，是用戶對財務(wù)會計改進的要求，但保證信息相對可靠則是財務(wù)會計的固有特色。為了調(diào)和二者的矛盾，人們對財務(wù)報表提出了各種各樣的改進意見?？偟姆桨笇⒉煌夂跸铝腥咧袚褚唬?/p>

　　(1)保持現(xiàn)行財務(wù)會計模式，但應(yīng)作必要改進，使財務(wù)會計報告更多的未來信息;

　　(2)徹底否定現(xiàn)行財務(wù)報告模式，在財務(wù)會計信息為誰(Who)、何時(When)、如何(How)、提供什么信息(What)等方面進行重新研究;

　　(3)繼續(xù)保留以面向過去、主要提供 歷史 信息為特征的傳統(tǒng)財務(wù)會計，另外創(chuàng)新并發(fā)展一個面向未來、主要提供預(yù)測信息為特征的新的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。稍加對照，我們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有對財務(wù)報表改進的努力均是在第一種方案內(nèi)進行的。

　　對此，我們的解釋是：財務(wù)會計及財務(wù)報表的缺陷其實從相關(guān)性方面來衡量的，但若從可靠性方面來衡量，其缺陷反而成為它的信息優(yōu)勢，因此對財務(wù)會計的任何改進都不能改掉財務(wù)會計的可靠性特征。道理很簡單，不可靠的信息怎么會具有相關(guān)性呢?!依據(jù)不可靠的信息就可能甚至必然導(dǎo)致決策失誤?！　∝攧?wù)會計發(fā)展到現(xiàn)在，并不是“一次革命”就完成的，它是循序漸近、逐步改良的。 科學 發(fā)展具有繼承性，而且可靠性始終是人們在決策過程中衡量信息質(zhì)量所要考慮的一個主要特征。我們相信，對財務(wù)報表不論作怎樣的改進，都不會偏離如下的基本方向：可靠性、相關(guān)性和可比性缺一不可。其中：可靠性是財務(wù)會計的本質(zhì)屬性。這一點針對我國會計信息嚴重失真的現(xiàn)實，顯得尤為重要，即先要著力解決會計信息可靠性 問題 ，方能談得上為決策提供有用信息。