獨(dú)立審計風(fēng)險研究
【摘要】注冊會計師獲得高收入注定背后承擔(dān)者高風(fēng)險,近幾年注冊會計師及會計事務(wù)所的訴訟事件頻頻發(fā)生,使得審計人員及審計機(jī)構(gòu)在法律訴訟及賠償方面的費(fèi)用不斷攀升,損失不斷加大,重視和防范審計風(fēng)險已成為審計機(jī)構(gòu)的當(dāng)務(wù)之急。
【關(guān)鍵詞】獨(dú)立審計;審計風(fēng)險;防范措施
獨(dú)立審計是財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的產(chǎn)物,審計人員要對被審計單位的財務(wù)報表提出意見,做出結(jié)論,并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。審計人員在審計過程中,無時無刻都處在潛在的職業(yè)風(fēng)險之中,尤其是在這個“訴訟爆炸”的時代,頻頻發(fā)生的審計訴訟,使審計機(jī)構(gòu)及審計人員必須承擔(dān)“深口袋”和“風(fēng)險社會化”的責(zé)任。
1審計風(fēng)險的概念。
我國審計界對審計風(fēng)險的表述一般認(rèn)為:審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險共同作用的結(jié)果。固有風(fēng)險是在假定被審計單位沒有任何內(nèi)部控制時錯報、漏報財務(wù)信息的可能性。控制風(fēng)險是指內(nèi)部控制未能防止、糾正錯報、漏報的可能性。檢查風(fēng)險是指審計人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試未能發(fā)現(xiàn)錯報、漏報的可能性。一般的審計模型將四者的關(guān)系表述為:審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。其中的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是由被審計單位造成的,審計人員只能評估它們的水平,并不能消除這類風(fēng)險。審計人員要想控制審計總風(fēng)險水平,只能通過控制檢查風(fēng)險的水平來進(jìn)行。
2審計風(fēng)險的成因。
獨(dú)立審計風(fēng)險形成的原因主要有:
2.1審計方法固有的局限性和審計業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性審計抽樣的確存在抽樣誤差,不論抽樣的規(guī)模有多大,只要不是全面審查,這種誤差就不會消失,同時根據(jù)部分樣本的特征來推斷總體的特征時也不可能百分之百的可靠。同時由于審計業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性,審計人員在審計過程中不可能做到面面俱到,更不可能對被審計單位的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及財務(wù)收支都進(jìn)行查實(shí)、核對,因此注冊會計師不能保證審計結(jié)果絕對真實(shí)、可靠。
2.2審計人員的經(jīng)驗(yàn)不足,不履行職業(yè)道德。
審計人員面對迅速變化的客觀環(huán)境和復(fù)雜的審計業(yè)務(wù),再加上自身審計技術(shù)水平不高,經(jīng)驗(yàn)有限,造成對審計業(yè)務(wù)不能全面把握而產(chǎn)生審計風(fēng)險。當(dāng)然有些審計人員在審計工作中講人情、收受好處、不履行審計職業(yè)道德,遺漏重要的審計程序,提供虛假報審計告等同樣也會形成的審計風(fēng)險。
2.3被審計單位內(nèi)部控制薄弱。
有時經(jīng)理層為了粉飾財務(wù)報表,達(dá)到上市、借款等目的,借助于高科技虛增收入,減少費(fèi)用,弄虛作假。同時,公司的管理者們?yōu)榱瞬蛔寣徲嬋藛T查出自己的問題,通常也不配合審計人員的工作,他們要么不提供注冊會計師審計所需要的資料,要么不提供必要的條件,這些無疑都會給審計工作帶來風(fēng)險。
2.4審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理欠完善。
目前我國相當(dāng)多的事務(wù)所沒有建立或健全嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度,導(dǎo)致發(fā)生錯弊和過失,知法犯法。也有會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量控制不力,有的會計師事務(wù)所工作底稿的三級復(fù)核控制制度形同虛設(shè)。
2.5相關(guān)法律的缺失,懲罰機(jī)制不夠嚴(yán)厲。
由于我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展時間較短,許多法律、法規(guī)都不是很健全,它們對注冊會計師的約束能力都較小。許多法律規(guī)范只是吊銷注冊會計師資格證書、沒收違法所得、罰款等行政責(zé)任以及當(dāng)該違法行為構(gòu)成犯罪時產(chǎn)生的刑事責(zé)任,這些法律法規(guī)中大量存在原則性、抽象性條款,卻忽視受害人的補(bǔ)償方式是欠妥的。從總體來看,我國的法律法規(guī)尚不配套,條文規(guī)定不很明確,需要完善相應(yīng)的法律制度。
3審計風(fēng)險的防范與控制。
3.1審計方法的選取。
現(xiàn)代審計方法與審計風(fēng)險有十分密切的關(guān)系,審計人員要運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)的方法和技術(shù),因地制宜,選擇合適的審計方法,同時還應(yīng)該逐步提高審計人員的計算機(jī)水平,提高審計質(zhì)量,降低審計的風(fēng)險。
3.2慎重選擇被審計單位。
審計風(fēng)險的防范與控制在很大程度上取決于客戶的經(jīng)營成果和經(jīng)營行為,因此與客戶保持良好的溝通,及時了解客戶的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險,是防范和化解審計風(fēng)險的重要因素。另外,對于風(fēng)險過大的業(yè)務(wù)不予承接??蛻粽邕x并非只是針對新客戶進(jìn)行的,當(dāng)現(xiàn)有的客戶出現(xiàn)更換管理層,陷入財務(wù)困境等影響審計風(fēng)險的事項(xiàng)時,需要重新評估其風(fēng)險,考慮是否繼續(xù)接受委托。
3.3提高審計人員的專業(yè)技能和保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
審計人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),注重實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累,努力提高執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平,同時在執(zhí)業(yè)過程中始終保持負(fù)責(zé)的態(tài)度,謹(jǐn)慎做出職業(yè)判斷。更重要的是不斷強(qiáng)化審計人員的法律意識、責(zé)任意識和風(fēng)險意識,制定職業(yè)道德的裁決指南,成立相應(yīng)的執(zhí)行機(jī)構(gòu),在出現(xiàn)違反職業(yè)道德規(guī)范現(xiàn)象時,既要有裁決的執(zhí)行部門,又要有相應(yīng)的執(zhí)行依據(jù),使職業(yè)道德真正具有可操作性。
3.4提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險。
為了防止審計風(fēng)險化提取職業(yè)風(fēng)險基金或投保責(zé)任保險是非常有效的措施。在西方國家投保充分的責(zé)任保險是會計師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施,盡管不能免除可能受到的法律訴訟,但能防止和減少訴訟失敗是會計師事務(wù)所發(fā)生的財務(wù)損失。我國也規(guī)定了會計師事務(wù)所應(yīng)該按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金,辦理職業(yè)保險。
3.5加強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理。
要保證審計質(zhì)量,除了審計人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)道德外,審計機(jī)構(gòu)還應(yīng)建立、健全審計內(nèi)部控制機(jī)構(gòu),保證每位審計人員都始終按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè),保證審計的質(zhì)量。
3.6加強(qiáng)法制建設(shè),加大懲處力度。
首先修改和完善現(xiàn)有法律,將違法違紀(jì)行為與相應(yīng)的責(zé)任進(jìn)一步細(xì)化,進(jìn)一步明確注冊會計師的法律責(zé)任。同時,完善審計訴訟制度,制定統(tǒng)一的、可操作的注冊會計師審計法律責(zé)任的認(rèn)定程序,使注冊會計師審計的法律責(zé)任,特別是民事賠償責(zé)任得到落實(shí),提高法律責(zé)任對注冊會計師執(zhí)行行為的約束剛性。
3.7加強(qiáng)外部監(jiān)管,提高社會的關(guān)注度。
應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計師審計相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則的宣傳,提高社會公眾監(jiān)督注冊會計師執(zhí)行行為的能力。同時利用各種輿論工具將注冊會計師的弄虛作假行為曝光,加強(qiáng)對注冊會計師審計的輿論監(jiān)督。
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