會計(jì)與審計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文
會計(jì)與審計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文
會計(jì)審計(jì)工作的真實(shí)度對于反映企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況,發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)漏洞大有裨益。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的會計(jì)與審計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文，供大家參考。
會計(jì)與審計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文篇一
《 小議內(nèi)部控制缺陷對審計(jì)收費(fèi)的影響 》
許多研究都證明了公司內(nèi)部控制缺陷與收益質(zhì)量降低、盈余管理以及風(fēng)險增加之間的關(guān)系，并證明了內(nèi)部控制缺陷代表著財務(wù)報告使用者的風(fēng)險。以往的這些研究結(jié)論是否意味著內(nèi)部控制缺陷會對審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生影響呢?本文利用我國A股上市公司2009年和2010年的數(shù)據(jù)，從截面視角探討上市公司存在的內(nèi)部控制缺陷是否會影響審計(jì)收費(fèi)，并將內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行具體分類，研究不同類別的內(nèi)部控制缺陷對審計(jì)收費(fèi)影響的差異;同時，本文還從跨期視角研究公司修正內(nèi)部控制缺陷后對審計(jì)收費(fèi)有什么影響。
相關(guān)文獻(xiàn)梳理
國外學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系的研究有著不同的結(jié)論。一些學(xué)者研究后認(rèn)為內(nèi)部控制和審計(jì)沒有關(guān)聯(lián)[2-5];另一些研究結(jié)果卻不同，Daigle等通過分析1996—1999年審計(jì)工作底稿的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，信息技術(shù)審計(jì)師的評估控制風(fēng)險會影響審計(jì)時間和費(fèi)用[6]。Raghunandan和Rama、Hogan和Wilkins研究顯示內(nèi)部控制風(fēng)險增加會從兩個方面引起審計(jì)收費(fèi)提高:一是審計(jì)師判斷公司存在較高內(nèi)部控制風(fēng)險時，為了降低審計(jì)風(fēng)險會相應(yīng)增加審計(jì)投入，因此會收取更高的審計(jì)費(fèi)用;二是公司存在較高內(nèi)部控制風(fēng)險往往說明整體風(fēng)險水平較高，審計(jì)師會加收一部分風(fēng)險溢價，以防審計(jì)業(yè)務(wù)的訴訟風(fēng)險增加[7-8]。
Bedard等發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷與計(jì)劃投入的審計(jì)時間和預(yù)計(jì)收費(fèi)相關(guān)[9]。Hoitash等檢驗(yàn)認(rèn)為強(qiáng)制披露內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)性比自愿披露的重大缺陷與審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)性更大[1]。在我國，曹建新、陳志宇認(rèn)為，在審計(jì)質(zhì)量較低時提高內(nèi)部控制質(zhì)量有助于降低審計(jì)收費(fèi)，而在審計(jì)質(zhì)量較高時二者關(guān)聯(lián)度明顯減弱，這說明審計(jì)質(zhì)量越低，內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系越顯著[10]。
張旺峰等構(gòu)建了內(nèi)部控制質(zhì)量評價指標(biāo)并進(jìn)行了有關(guān)檢驗(yàn)，結(jié)果顯示注冊會計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)與企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量之間存在著不顯著的負(fù)相關(guān)性[11]。關(guān)于內(nèi)部控制質(zhì)量與信息披露的研究，方紅星指出在強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制信息的制度框架下，積極倡導(dǎo)公司披露內(nèi)部控制缺陷信息，可以有效解決信息不對稱問題，同時自愿披露內(nèi)控信息還可以緩解代理沖突并有助于提高資本市場配置效率[12]。
楊有紅、汪薇認(rèn)為管理層自愿披露內(nèi)部控制信息的動機(jī)不足[13]。內(nèi)部控制信息披露是否充分在一定程度上可以反映內(nèi)部控制質(zhì)量的高低[14]。林斌、饒靜分析指出內(nèi)部控制質(zhì)量越高的公司，為了向市場傳遞真實(shí)的價值，越可能充分披露內(nèi)部控制鑒證報告[15]。國內(nèi)學(xué)者關(guān)于這一問題的研究結(jié)論基本相同，即披露內(nèi)控缺陷的公司，其內(nèi)控質(zhì)量較低;內(nèi)控質(zhì)量較高的公司，更愿意披露正面的內(nèi)控信息。由于上市公司披露的內(nèi)部控制缺陷是管理層自主決策的結(jié)果，基于信號傳遞理論，傾向于披露對自己有利的信息。那么僅以披露內(nèi)部控制缺陷說明內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)而研究內(nèi)控缺陷對審計(jì)收費(fèi)的影響似乎理據(jù)不足，因此本文先驗(yàn)證了披露內(nèi)部控制缺陷會導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)增加，然后從動態(tài)跨期視角考慮修正內(nèi)部控制缺陷是否會導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)下降。同時，本文從截面視角對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類，擴(kuò)展檢驗(yàn)了不同類別的缺陷對審計(jì)收費(fèi)影響的差異。
研究背景和假設(shè)
2008年，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，要求上市公司評價其內(nèi)部控制并披露評價報告和鑒證報告。在有關(guān)部門強(qiáng)制要求上市公司批露內(nèi)部控制信息之前，部分上市公司已經(jīng)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)并披露相應(yīng)的信息。內(nèi)部控制可以有效保證公司風(fēng)險管理和控制的運(yùn)行，沒有或不能適當(dāng)運(yùn)用內(nèi)部控制系統(tǒng)的公司，內(nèi)部控制缺陷會導(dǎo)致相關(guān)風(fēng)險進(jìn)而發(fā)生更多的費(fèi)用。審計(jì)師需要執(zhí)行包括財務(wù)報表審計(jì)和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)在內(nèi)的綜合審計(jì)。
根據(jù)審計(jì)風(fēng)險模型，注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險分為重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險。其中，重大錯報風(fēng)險進(jìn)一步分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險成反比。依據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，控制風(fēng)險上升會導(dǎo)致檢查風(fēng)險下降。審計(jì)師必須通過擴(kuò)大審計(jì)范圍、增加審計(jì)投入來獲得足夠的關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和評估財務(wù)報表審計(jì)控制風(fēng)險的證據(jù)來支持審計(jì)意見。如果審計(jì)師將分配的資源成本過多轉(zhuǎn)嫁給客戶，審計(jì)收費(fèi)就會隨著客戶的內(nèi)部控制風(fēng)險增加而上升。
為了有效地分配資源，審計(jì)師根據(jù)風(fēng)險高低調(diào)整投入多少，將更多資源分配到存在內(nèi)部控制重大缺陷的領(lǐng)域，審計(jì)收費(fèi)則根據(jù)測試出的內(nèi)部控制缺陷相應(yīng)調(diào)整。因此，當(dāng)公司存在內(nèi)部控制缺陷時，審計(jì)師會增加實(shí)質(zhì)性測試或收取風(fēng)險溢價，從而引起審計(jì)收費(fèi)的增加。通過進(jìn)一步地跨期分析后發(fā)現(xiàn)，如果公司在當(dāng)年披露內(nèi)部控制缺陷之后，下一年度積極識別缺陷，實(shí)施內(nèi)部控制連續(xù)性監(jiān)控、改進(jìn)修正缺陷，那么審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險可能會降低，審計(jì)資源投入減少，審計(jì)程序和范圍也會適當(dāng)縮減，進(jìn)而降低審計(jì)收費(fèi)。由此，本文提出如下假設(shè)。H1a:公司披露內(nèi)部控制缺陷，審計(jì)收費(fèi)增加;H1b:公司修正內(nèi)部控制缺陷之后，審計(jì)收費(fèi)下降。
審計(jì)測試不能發(fā)現(xiàn)所有可能的錯報，審計(jì)師對于高風(fēng)險的審計(jì)業(yè)務(wù)可通過提高收費(fèi)來控制風(fēng)險、彌補(bǔ)可能產(chǎn)生的訴訟保險成本并建立足夠的財務(wù)儲備。因此，對審計(jì)收費(fèi)增加的預(yù)期與內(nèi)部控制風(fēng)險相關(guān)[2，5，9]。本文將內(nèi)部控制缺陷劃分為一般缺陷和特定缺陷，審計(jì)師在審計(jì)過程中圍繞特定賬戶的具體問題分辨公司的內(nèi)部控制缺陷類型，一般缺陷比特定缺陷虛化，很難確定存在哪方面的具體問題，特定缺陷相對一般缺陷與內(nèi)部控制風(fēng)險更相關(guān)。審計(jì)風(fēng)險模型顯示，內(nèi)部控制風(fēng)險增加會導(dǎo)致檢查風(fēng)險降低。特定缺陷嚴(yán)重會引起更多的審計(jì)測試或更高的風(fēng)險溢價，存在特定缺陷時的審計(jì)定價很可能會超過存在一般缺陷時的審計(jì)定價。但是，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷分類意義的研究結(jié)論卻不同。
Earley等審計(jì)師發(fā)現(xiàn)很難區(qū)分內(nèi)部控制缺陷類別[16]。Raghunandan和Rama沒有發(fā)現(xiàn)審計(jì)定價對于內(nèi)部控制缺陷類別之間的差異[7]。另一些研究表明了這種區(qū)分是有意義的，他們發(fā)現(xiàn)，強(qiáng)制披露的一般缺陷與減少的應(yīng)計(jì)質(zhì)量相關(guān)，而強(qiáng)制披露的特定賬戶缺陷卻不與之相關(guān)[17-21]。Ettredge等發(fā)現(xiàn)審計(jì)師辭職與內(nèi)部控制一般缺陷更相關(guān)[22]。Hogan和Wilkins認(rèn)為一般和特定賬戶內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)費(fèi)用在相關(guān)性上存在差異[8]。我國學(xué)者之前還沒有專門研究缺陷分類對審計(jì)收費(fèi)影響的差別，本文擬研究不同類型的內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)性，比較一般缺陷與特定缺陷與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系。由此，本文提出假設(shè)2。H2:公司披露內(nèi)部控制一般缺陷和特定缺陷對審計(jì)收費(fèi)的影響存在差異。
研究設(shè)計(jì)
(一)樣本選擇和數(shù)據(jù)來源
本文的數(shù)據(jù)主要來自于CCER數(shù)據(jù)庫和巨潮資訊網(wǎng)，同時，本文還對數(shù)據(jù)進(jìn)行了以下處理:剔除了金融保險類公司、數(shù)據(jù)缺失和1%的極值公司。最終獲得2009年和2010年滬、深兩市A股1097家上市公司數(shù)據(jù)作為研究樣本。
(二)變量選取及模型設(shè)定
本文設(shè)置的被解釋變量是審計(jì)費(fèi)用的自然對數(shù)(lnAFEE);解釋變量用于假設(shè)檢驗(yàn)內(nèi)部控制缺陷問題的幾種方式。ICMW是一個指示變量，如果披露了內(nèi)部控制缺陷取值為1，否則為0。REVISE是一個指標(biāo)變量，如果2010年比2009年披露的內(nèi)部控制缺陷種類減少，表示修復(fù)缺陷取值為1，否則為0。本文按前人分類方法將內(nèi)部控制缺陷劃分為一般缺陷和特定缺陷。GENERAL表示一般缺陷的數(shù)量;SPECIFIC表示特定缺陷的數(shù)量。
研究結(jié)果及分析
(—)描述性統(tǒng)計(jì)
本文依據(jù)前人對內(nèi)部控制缺陷的定義和分類，通過手工整理，將內(nèi)部控制缺陷劃分為20種，其中一般缺陷12種，特定缺陷8種。總體樣本為1097家，其中2010年有267家披露了內(nèi)部控制缺陷信息，830家沒有披露內(nèi)部控制缺陷信息。研究顯示267家公司披露的內(nèi)部控制缺陷中共有609個缺陷，平均每個公司2.28個。表2統(tǒng)計(jì)了內(nèi)部控制缺陷分類數(shù)量，并按照數(shù)額和公司分布比率進(jìn)行排列。如表2所示，2010年267家公司披露的內(nèi)部控制缺陷中，一般缺陷共585個(占披露總?cè)毕莸?6.06%)，披露內(nèi)部控制不充分或不存在內(nèi)部控制功能的共有184個(占30.21%)，披露內(nèi)部審計(jì)不充分缺陷有91個(占14.94%)，風(fēng)險防范缺陷有79個(占12.97%)，管理者、董事會和審計(jì)委員會缺陷所占比例為11.17%，會計(jì)人力資源缺陷有8.7%，無效的服從有6.57%，此外，高級管理人員(能力，語調(diào)，可靠性)、職務(wù)分離和內(nèi)控設(shè)計(jì)、人員的道德水平和服從程度、不充分的披露(及時、相關(guān)、全面)所占比例均為5%以下。特定缺陷共24個(占總?cè)毕莸?.94%)，其中信息技術(shù)(軟件，安全，公開債券)所占比例最大為3.12%，會計(jì)對賬程序不嚴(yán)密等等六類缺陷均沒有公司披露。2009年披露內(nèi)部控制缺陷為506個，內(nèi)部控制不充分或不存在內(nèi)部控制功能和內(nèi)部審計(jì)不充分仍然占最大比重，總?cè)毕輸?shù)量比2010年少103個，說明在內(nèi)部控制規(guī)范施行之前，上市公司自愿披露的動機(jī)不足。如表3所示，審計(jì)收費(fèi)lnAFEE平均值為13.39683，最大值為18.11958，最小值為11.69525。1097家上市公司中有267家公司披露了內(nèi)部控制缺陷，占總體樣本的24.33%，在披露的內(nèi)部控制缺陷中，一般缺陷比特定缺陷多，每家上市公司平均披露0.53327種一般缺陷以及0.021878種特定缺陷，其余830家公司沒有披露內(nèi)部控制缺陷信息。在總體樣本中，平均7.56%的公司更換了會計(jì)師事務(wù)所，平均7.1%的公司聘請的是“四大”事務(wù)所審計(jì)。
(二)單變量分析
本文檢驗(yàn)了各個變量與被解釋變量之間的相關(guān)關(guān)系，數(shù)據(jù)顯示內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)收費(fèi)在10%水平上呈正相關(guān)，初步說明存在內(nèi)部控制缺陷會導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)增加。修正內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)收費(fèi)呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，但是并不顯著，說明修正內(nèi)部控制缺陷在一定程度上會降低審計(jì)收費(fèi)，但是由于不確定修正的內(nèi)部控制缺陷是否重大以及公司可能會在期末對該缺陷進(jìn)行修正，而審計(jì)師已經(jīng)進(jìn)行前期審計(jì)工作，從而導(dǎo)致二者的相關(guān)關(guān)系不顯著。特定缺陷與審計(jì)收費(fèi)在1%水平上顯著正相關(guān)，一般缺陷與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系不顯著。原因可能是特定缺陷涉及公司特定賬戶或某一具體方面，影響力大，如果存在特定內(nèi)部控制缺陷，審計(jì)師會增加投入進(jìn)行測試。一般缺陷相對特定缺陷而言比較虛化，涵蓋范圍廣，沒有特定內(nèi)容，是否存在一般缺陷，審計(jì)師需要進(jìn)行必要的控制測試，公司特定缺陷比一般般缺陷對審計(jì)收費(fèi)影響更大。在控制變量中公司規(guī)模、流動比率、四大事務(wù)所審計(jì)在1%的水平上顯著。相關(guān)系數(shù)如表4所示。
(三)回歸分析
表5列示假設(shè)H1a和H1b模型回歸結(jié)果，調(diào)整后的R2結(jié)果顯示，兩個模型的擬合程度較高。模型1回歸結(jié)果與假設(shè)一致，表明內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)收費(fèi)存在顯著正相關(guān)關(guān)系，說明我國上市公司存在的內(nèi)部控制缺陷會引起審計(jì)收費(fèi)增加。審計(jì)收費(fèi)與會計(jì)師事務(wù)所變更、ROA、公司規(guī)模、是否被“四大”審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債率等存在顯著相關(guān)關(guān)系，與上市時間、營業(yè)收入增長等不顯著相關(guān)。模型2回歸結(jié)果(見下頁表6)顯示修正內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)費(fèi)用存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，說明修正內(nèi)部控制缺陷會在一定程度上降低審計(jì)費(fèi)用，但效果并不顯著。本文從跨期視角提出公司識別和修正內(nèi)部控制缺陷存在預(yù)期效益，這將導(dǎo)致審計(jì)師調(diào)整評估風(fēng)險和減少審計(jì)費(fèi)用，但是數(shù)據(jù)顯示修正內(nèi)部控制缺陷之后對審計(jì)收費(fèi)的影響并不顯著。
原因在于修正內(nèi)控缺陷之后，缺陷的種類及個數(shù)減少了，但修正的是否為重大缺陷這一疑問干擾了回歸結(jié)果。此外，如果修正缺陷的發(fā)生接近期末，內(nèi)部控制缺陷可能在本年度的大部分時間內(nèi)一直存在，也會造成特定賬戶錯報風(fēng)險，但該公司仍然可以披露一個無內(nèi)控缺陷的報告。
審計(jì)師為確保其修正控制缺陷的有效性可能不會明顯降低審計(jì)收費(fèi)。表6列示H2模型回歸結(jié)果，數(shù)據(jù)顯示特定內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)，一般缺陷系數(shù)并不顯著相關(guān)。內(nèi)部控制特定缺陷涉及公司特定賬戶或某一具體方面，影響力大。審計(jì)師在審計(jì)過程中更多地圍繞特定賬戶的具體問題，如果上市公司存在特定內(nèi)部控制缺陷，審計(jì)師會面臨較高的審計(jì)風(fēng)險。為此，審計(jì)師會增加審計(jì)投入和審計(jì)時間，充分執(zhí)行審計(jì)程序和實(shí)質(zhì)性測試范圍，在審計(jì)過程中勢必會根據(jù)審計(jì)風(fēng)險來決定審計(jì)收費(fèi)，因此會導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)的增加。一般缺陷相對特定缺陷而言比較虛化，涵蓋范圍廣，沒有體現(xiàn)特定內(nèi)容。無論公司存在或者不存在一般缺陷，審計(jì)師都要進(jìn)行必需的控制測試，因此一般缺陷不會對審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生較大的影響。
研究結(jié)論與局限
本文以我國2009年和2010年1097家A股上市公司為研究對象，從截面和跨期兩個視角檢驗(yàn)了內(nèi)部控制缺陷對審計(jì)收費(fèi)的影響。研究發(fā)現(xiàn)，上市公司存在內(nèi)部控制缺陷會導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)增加，特定缺陷與一般缺陷對審計(jì)收費(fèi)的影響存在差異，特定內(nèi)部控制缺陷對審計(jì)收費(fèi)的影響相對一般內(nèi)部控制缺陷對審計(jì)收費(fèi)影響更大，導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)更高。本文進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)修正內(nèi)部控制缺陷對降低審計(jì)費(fèi)用有影響但是影響并不顯著。我國公司剛剛開始披露內(nèi)部控制信息，管理層可以選擇是否自愿性披露內(nèi)部控制缺陷信息，這種選擇體現(xiàn)了管理層動機(jī)從而達(dá)到在資本市場上引起不同反應(yīng)的目的。實(shí)際上從長遠(yuǎn)看，上市公司充分詳細(xì)披露內(nèi)部控制缺陷信息，逐步改善內(nèi)部控制制度，表明管理層重視內(nèi)部控制管理、積極識別內(nèi)部控制缺陷、動態(tài)完善控制程序。
本文的研究還存在一些局限與不足之處。從目前的實(shí)際情況看，上市公司在披露內(nèi)部控制自我評價報告的內(nèi)容、指標(biāo)、缺陷分類、影響程度等方面千差萬別。本文基于內(nèi)部控制評價報告，手工搜集統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制缺陷種類個數(shù)，可能帶有一些主觀性。本文尚未研究自愿披露內(nèi)部控制缺陷與強(qiáng)制披露對審計(jì)收費(fèi)影響的差異，以及內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施前后內(nèi)部控制缺陷對審計(jì)收費(fèi)的影響，這些問題留待今后進(jìn)一步研究。
會計(jì)與審計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文篇二
《 對加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)審計(jì)措施的探討 》
一、企業(yè)會計(jì)與審計(jì)
企業(yè)會計(jì)審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別。當(dāng)前,仍有很多企業(yè)簡單的將會計(jì)與審計(jì)混為一談,甚至未能建立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu),而是將所有的會計(jì)、審計(jì)工作全權(quán)交由企業(yè)會計(jì)去完成,這樣自然無法充分發(fā)揮會計(jì)與設(shè)計(jì)的職能。實(shí)際上,會計(jì)與審計(jì)是兩個不同而又互有聯(lián)系的活動。
就聯(lián)系而言,首先,審計(jì)是對會計(jì)賬簿、憑證、報表等資料所反映的財務(wù)、財政活動的真實(shí)性、合法性和效益進(jìn)行的評價與審查,審計(jì)工作要以會計(jì)工作為基礎(chǔ),沒有會計(jì)資料,審計(jì)工作就難以進(jìn)行。其次,會計(jì)工作是審計(jì)監(jiān)督的主要對象,審計(jì)人員需要從審查會計(jì)資料入手,在古代,審計(jì)就有“聽其會計(jì)”之說。從審計(jì)的形成可以看出,審計(jì)不是從會計(jì)中派生出來的,會計(jì)與審計(jì)并非一回事。
就區(qū)別而言,二者最主要的區(qū)別即職能不同。會計(jì)的基本職能在于對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄、計(jì)算、監(jiān)督,而審計(jì)的基本職能是監(jiān)督,還包括公正與評價。會計(jì)雖然也有監(jiān)督職能,但其監(jiān)督更多的是一種自我監(jiān)督,主要通過會計(jì)檢查實(shí)現(xiàn),針對的是會計(jì)活動本身,而審計(jì)工作的監(jiān)督,既包括檢查會計(jì)賬目,又包括對其計(jì)算行為和所有經(jīng)濟(jì)活動的檢查、分析、檢驗(yàn)。此外,會計(jì)檢查通常只是各單位財務(wù)部門的職能,而審計(jì)工作則是由獨(dú)立于財務(wù)部門以外的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)來執(zhí)行。
由此可見,會計(jì)與審計(jì)是既有聯(lián)系又有區(qū)別的,只有先分清二者的聯(lián)系和區(qū)別,才能制定科學(xué)的完善措施。
二、企業(yè)會計(jì)審計(jì)工作的完善
1.明確會計(jì)審計(jì)在企業(yè)中的地位。
前文分析了會計(jì)工作與審計(jì)工作的異同,因此,在確定會計(jì)審計(jì)在企業(yè)中的地位時,也應(yīng)根據(jù)工作性質(zhì)的差異有所側(cè)重。首先,應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)和審計(jì)工作的認(rèn)可,重視企業(yè)各項(xiàng)事務(wù)在事前、事中和事后的檢查、監(jiān)督與核算,摒棄只顧事后核算的做法。其次,可在企業(yè)內(nèi)部建立會計(jì)結(jié)算中心,以利于融通資金,加強(qiáng)企業(yè)部門間的監(jiān)督,還可將各部門的財務(wù)信息聯(lián)網(wǎng),實(shí)現(xiàn)財務(wù)信息的透明化與公開化,提高財務(wù)監(jiān)控質(zhì)量。第三,充分發(fā)揮中介組織(如會計(jì)事務(wù)所等)的監(jiān)督職能,及時發(fā)現(xiàn)會計(jì)審計(jì)工作中存在的問題,依法獎懲。最后,政府部門也應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督,鼓勵企業(yè)建立健全相關(guān)機(jī)制,加強(qiáng)會計(jì)審計(jì)與其他部門的合作聯(lián)系,建立完整有效的監(jiān)督系統(tǒng)。
2.保證會計(jì)審計(jì)部門的獨(dú)立性。
會計(jì)審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行自我監(jiān)控、自我控制的約束機(jī)制,是企業(yè)管理機(jī)制的重要組成部分,因此,只有保證會計(jì)審計(jì)人員行使職能的權(quán)力,才能真正發(fā)揮會計(jì)審計(jì)的監(jiān)督作用,如果會計(jì)審計(jì)工作人員因制肘過多而不能行使權(quán)力,則會計(jì)審計(jì)工作的監(jiān)督、制約功能也無從談起。企業(yè)可采取新的管理模式,如在董事會下簡歷負(fù)責(zé)會計(jì)審計(jì)的委員會,凸顯會計(jì)審計(jì)工作的獨(dú)立性,保證會計(jì)審計(jì)工作的準(zhǔn)確性與有效性。
3.引進(jìn)更先進(jìn)的會計(jì)審計(jì)辦法。
近年來,信息技術(shù)得到了快速的發(fā)展,企業(yè)的會計(jì)審計(jì)工作也應(yīng)利用好信息技術(shù),引入信息策略。如可以采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件來進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集、排序、查詢和判斷等工作,也可利用數(shù)學(xué)模型投資分析等信息加工方法滿足審計(jì)對象的需求,提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。此外,還應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。人才是各項(xiàng)工作的開展基礎(chǔ),因此,企業(yè)有必要建立一支專業(yè)素質(zhì)過硬,責(zé)任心強(qiáng),技能全面,職業(yè)道德良好的高素質(zhì)會計(jì)審計(jì)人才隊(duì)伍,處理好會計(jì)審計(jì)工作中的各種問題,提高會計(jì)審計(jì)的效率與質(zhì)量。
三、結(jié)語
綜上所述,做好會計(jì)審計(jì)工作是企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在要求,對企業(yè)的安全、發(fā)展有著重要的作用。企業(yè)應(yīng)重視會計(jì)與審計(jì)工作的檢查與監(jiān)督,在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員安排等方面進(jìn)行更多的探索,為企業(yè)的健康發(fā)展?fàn)I造一個安全、有序的內(nèi)在環(huán)境,保證企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。
會計(jì)與審計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文篇三
《 高校建設(shè)工程審計(jì)問題解決路徑 》
高校建設(shè)工程審計(jì)之“困”
1和諧審計(jì)之“困”
監(jiān)督者與被監(jiān)督者間要構(gòu)建融洽的氣氛不是一件容易的事情，可以說本身就存在固有矛盾。審計(jì)人員抱著對學(xué)校和被審計(jì)對象負(fù)責(zé)的態(tài)度去面對被審計(jì)對象，希望得到被審計(jì)對象的支持和配合、與被審計(jì)對象保持和諧的關(guān)系，從而有利于審計(jì)工作開展;但是，在被審計(jì)對象的眼里，審計(jì)人員是來找問題的，是來“求疵”的，因而，很容易產(chǎn)生防御、甚至敵對心理。而這種心理的隔閡常常困擾審計(jì)人員，使其無法擁有愉快的心情、很難在和諧的工作氛圍里工作。
2審計(jì)角色之“困”
目前，各高校的內(nèi)部審計(jì)部門對工程審計(jì)在工程建設(shè)中的職能定位不同，工作方式也不盡相同。有的學(xué)校的工程審計(jì)只是開展了建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)工作，其他環(huán)節(jié)沒有涉及;有的學(xué)校的工程審計(jì)在工程建設(shè)過程中發(fā)揮了很大的作用，直接參與建設(shè)過程管理，甚至主導(dǎo)了工程項(xiàng)目建設(shè)過程。比如在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，審計(jì)處參與招標(biāo)文件和合同起草、設(shè)計(jì)變更由審計(jì)處簽批、材料價格由審計(jì)處定價、現(xiàn)場施工簽證由審計(jì)處簽批、工程進(jìn)度款由審計(jì)處簽批等，審計(jì)參與了工程建設(shè)管理的各個環(huán)節(jié)。在這種情況下，不知工程審計(jì)該并入基建處，還是基建處該并入審計(jì)處。如此審計(jì)，審計(jì)的獨(dú)立性難以保證，審計(jì)人員也面臨巨大壓力，也給審計(jì)工作植入了潛在風(fēng)險。因而審計(jì)在學(xué)校管理工作中扮演的角色和履行的職責(zé)不明確。
3審計(jì)無奈之“困”
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，審計(jì)的基本職能是監(jiān)督。即對已完成和正在執(zhí)行的任務(wù)進(jìn)行監(jiān)察，對未實(shí)施而應(yīng)該實(shí)施的工作進(jìn)行督促。拿工程審計(jì)工作來說，對工程建設(shè)的全過程進(jìn)行監(jiān)察是工程審計(jì)應(yīng)盡的義務(wù)，對工程建設(shè)管理中應(yīng)實(shí)施的環(huán)節(jié)未實(shí)施而提出建議并督促執(zhí)行，也是工程審計(jì)應(yīng)盡的義務(wù)。根據(jù)教育部2007年下發(fā)的“關(guān)于加強(qiáng)高校建設(shè)工程全過程審計(jì)的意見”，將建設(shè)工程的全過程劃分為投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算和財務(wù)決算。這5個階段中，絕大多數(shù)高校實(shí)施了施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算和財務(wù)決算審計(jì)，進(jìn)行投資估算審計(jì)和設(shè)計(jì)概算審計(jì)的高校不多，工程建設(shè)管理部門有些工作沒到位，審計(jì)部門自然無法介入，甚至包括有些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，管理部門沒有到位，審計(jì)也無力可施。面對教育部的要求，高校審計(jì)部門究竟該何去何從，面對工程材料價格簽證管理不規(guī)范等問題，若建設(shè)主管部門沒有得力的管理措施，工程審計(jì)將無所事從。
4委托審計(jì)之“困”
全國的“211高校”中，審計(jì)部門從事工程審計(jì)的人員數(shù)量大于5個人的單位極少，但各高校工程審計(jì)任務(wù)繁重，因此，需要聘請社會中介審計(jì)機(jī)構(gòu)(以下簡稱“事務(wù)所”)來完成工程項(xiàng)目審計(jì)[8]。這樣，審計(jì)部門與事務(wù)所就存在契約關(guān)系，很自然，事務(wù)所就應(yīng)該為學(xué)校的利益而展開工作，當(dāng)然，學(xué)校應(yīng)向事務(wù)所支付報酬。由于委托人和代理人之間利益的不完全一致以及內(nèi)部與外部各種條件的不確定性，使學(xué)校和事務(wù)所之間的契約缺乏完備性，加之信息的不對稱性，使得這種契約關(guān)系在實(shí)際履行過程中給學(xué)校帶來了一定的風(fēng)險，包括隊(duì)伍選擇和造價工程師職業(yè)道德所蘊(yùn)含的風(fēng)險。
再者，學(xué)校與事務(wù)所是所謂的合作伙伴關(guān)系，審計(jì)部門和事務(wù)所是共同合作來完成一個又一個工程項(xiàng)目的審計(jì)，可以被稱為合作伙伴。既然是合作伙伴，首先有為之共同奮斗的目標(biāo)，當(dāng)然，這是在理想狀態(tài)下，為了多一些審減額，審計(jì)部門可以多為學(xué)校節(jié)約建設(shè)資金，事務(wù)所可以從審減額中多得到審計(jì)費(fèi)，因此，有共同的目標(biāo)，即加大審計(jì)力度，爭取更多審減額。
審計(jì)部門爭取多審減額是為了維護(hù)學(xué)校利益，事務(wù)所多審減的目的是多獲得審計(jì)費(fèi)。如果有其他方面的來源讓事務(wù)所獲取的利益大于審減額給其帶來的利益時，或者，當(dāng)事務(wù)所付出大量的時間和精力去解決一個審減額并不大的問題時，事務(wù)所未必會堅(jiān)決地為審減額而努力爭取，那就只能稱為所謂的合作伙伴關(guān)系了。因此，審計(jì)部門如何處理好與事務(wù)所的關(guān)系，如何在充分信任的同時加大對事務(wù)所的監(jiān)管力度，是需要探究的問題。
解決途徑
高校工程審計(jì)中存在的諸多問題，需要在思想、制度、行動等方面全面著手才可能解決。
1思想觀念方面
(1)找準(zhǔn)定位?！秾徲?jì)法》第5條“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉”。作為學(xué)校的審計(jì)部門，其定位應(yīng)該是依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，即審計(jì)部門獨(dú)立行使法定權(quán)力，不受其他部門和和個人干涉;審計(jì)部門行使的是審計(jì)監(jiān)督權(quán)，而不是管理或處理權(quán)。工程審計(jì)必須嚴(yán)格遵循這一定位。2003年出臺的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》明確提出內(nèi)部審計(jì)的職能是“監(jiān)督和評價”。從這一職能定位可知，在高校工程建設(shè)管理工作中，審計(jì)充當(dāng)“監(jiān)察者”、“督促者”的角色。從審計(jì)部門內(nèi)部來講，應(yīng)主要行使管理職能，讓內(nèi)部人員從繁雜、瑣碎的業(yè)務(wù)工作中解放出來，做好對事務(wù)所的監(jiān)管工作，以免揀了芝麻丟了西瓜，這是高校工程審計(jì)管理的核心。
(2)改進(jìn)思維方式。思想是行動的先導(dǎo)，思維方式?jīng)Q定工作方式。面對新形勢和新要求，審計(jì)部門和工程審計(jì)人員要有戰(zhàn)略思維，努力從促進(jìn)學(xué)校發(fā)展的高度謀劃工程審計(jì)工作，更好地融入高校發(fā)展大局，更加積極、主動和有效地發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功能;要有辯證思維，善于透過現(xiàn)象辨本質(zhì)，透過微觀見宏觀，透過苗頭看趨勢，實(shí)事求是地做出分析和判斷;要有開放思維，善于兼收并蓄、換位思考、博采眾長，充分借鑒各方面有益經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真分析采納各方面合理意見，努力取得事半功倍的效果;要有創(chuàng)新思維，善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、探索規(guī)律和提煉意見，敢于突破舊意識的束縛和桎梏，在繼承中發(fā)展、鞏固中提高。要轉(zhuǎn)變觀念、與時俱進(jìn)，及時引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)理念、審計(jì)方法和技術(shù)手段。
(3)充分履職并把握工作尺度。審計(jì)部門應(yīng)牢牢把握好工程建設(shè)全過程中的這5個關(guān)口，尤其是這5個關(guān)口所包含的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但在實(shí)施過程中，不應(yīng)參與或干預(yù)管理，不能替代管理部門履行管理職能，而應(yīng)扮演好“監(jiān)察者”、“督促者”的角色，可以針對工程管理制度建設(shè)及項(xiàng)目操作中的具體問題提出有效的建議，做到到位而不越位。
2制度機(jī)制方面
(1)完善制度。為加強(qiáng)高校工程審計(jì)工作，規(guī)范工作內(nèi)容和流程，提高審計(jì)效率，提升人員素質(zhì)，審計(jì)部門需要建立完善的制度。需要規(guī)范工程審計(jì)工作職責(zé)、各崗位職責(zé)、工作內(nèi)容、工作流程、操作規(guī)范、審計(jì)質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)效率考核標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)建議落實(shí)督查制度、人員培訓(xùn)制度、事務(wù)所監(jiān)管制度等。另外，在現(xiàn)行體制格局下，審計(jì)部門是高校行政序列中的一個部門，作為履行審計(jì)監(jiān)督職能的監(jiān)督者，并不比其他被監(jiān)督者具有更多的道德優(yōu)越感和更強(qiáng)的免疫力，工程審計(jì)人員也并非生活在可以不食人間煙火的真空里，其他部門及其工作人員可能出現(xiàn)的問題，工程審計(jì)人員同樣可能出現(xiàn)。所以，審計(jì)部門和工程審計(jì)人員自身也必須受到嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督，需要建立內(nèi)部工程審計(jì)外部監(jiān)督制度。只有完善了制度，工程審計(jì)工作才會朝著更加規(guī)范、有序、深入的方向發(fā)展。
(2)建立機(jī)制。為進(jìn)一步促進(jìn)高校的工程審計(jì)工作，審計(jì)部門應(yīng)建立相應(yīng)的工作機(jī)制。一是交流溝通機(jī)制。為促進(jìn)審計(jì)部門內(nèi)部開展充分的工程審計(jì)業(yè)務(wù)交流，應(yīng)建立內(nèi)部交流機(jī)制;為促進(jìn)同行間的相互交流，增進(jìn)相互了解、學(xué)習(xí)的機(jī)會，應(yīng)建立工程審計(jì)同行交流機(jī)制;要營造和諧的審計(jì)氛圍，需要與其他部門建立有效的溝通機(jī)制，包括部門間的例行溝通和項(xiàng)目實(shí)施中的日常溝通。二是考核激勵機(jī)制。為提高工作人員的積極性，進(jìn)一步加強(qiáng)對事務(wù)所的監(jiān)管，以提高審計(jì)質(zhì)量和效率，應(yīng)在有考核標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的激勵機(jī)制。三是競爭淘汰機(jī)制。首先應(yīng)通過招標(biāo)等競爭方式優(yōu)選工程審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)過程中通過完備的監(jiān)管制度以控制審計(jì)質(zhì)量和效率，并通過有標(biāo)準(zhǔn)的考核形成相應(yīng)的淘汰機(jī)制。
(3)和諧審計(jì)。塑造陽光心態(tài)，促進(jìn)審計(jì)和諧。工程審計(jì)人員應(yīng)該凡事大局著眼，小處著手;用欣賞的眼光看人，用陽光的心態(tài)做事。要樹立正確的人生觀、價值觀，堅(jiān)定理想信念，明確目標(biāo)追求，牢記使命和責(zé)任;要改進(jìn)思維方式，學(xué)會換位思考，學(xué)會辯證思考，學(xué)會用發(fā)展的、歷史的觀點(diǎn)分析和認(rèn)識問題，不鉆牛角尖;正確認(rèn)識沖突，主動交流溝通化解沖突;要學(xué)會自我調(diào)節(jié)，注重內(nèi)外兼修。
(4)風(fēng)險控制。由于社會、經(jīng)濟(jì)、法律等外部原因和工程審計(jì)人員素質(zhì)、技術(shù)手段、審計(jì)對象的復(fù)雜性等內(nèi)部原因，給工程審計(jì)工作植入了一定的風(fēng)險。要控制工程審計(jì)風(fēng)險，需要加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高工程審計(jì)人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力;積極主動加強(qiáng)對高校內(nèi)各單位內(nèi)部控制的督導(dǎo);健全自身的管理制度;引入先進(jìn)理念和技術(shù)手段，建立現(xiàn)代化內(nèi)部管理體系。
3行動實(shí)施方面
(1)準(zhǔn)點(diǎn)切入。做好高校工程審計(jì)工作，應(yīng)按照教育部的要求，以建設(shè)工程全過程的5個階段為目標(biāo)，做好審計(jì)工作，為領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)以支持其決策;應(yīng)以幫助高校建設(shè)主管部門完善內(nèi)控制度為著力點(diǎn)，通過幫助完善內(nèi)控制度，使建設(shè)主管部門的工作有章可循，也給審計(jì)工作減輕負(fù)擔(dān)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率;應(yīng)以工程建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)為切入點(diǎn)，通過對5個階段的工作做適度的分解，從而實(shí)現(xiàn)對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效把控;應(yīng)以促進(jìn)管理為落腳點(diǎn)，加大審計(jì)力度的目的一方面是為了控制投資，另一方面是為了促進(jìn)管理，使學(xué)校的基本建設(shè)工作能得以科學(xué)平穩(wěn)發(fā)展。(2)狠抓落實(shí)。是一切工作取得成效的關(guān)鍵和保證。要做好高校的工程審計(jì)工作，必須狠抓制度建設(shè)落實(shí)。首先應(yīng)完善審計(jì)部門的內(nèi)部管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行;還要幫助建設(shè)主管部門完善管理制度，并敦促其落實(shí)。除此以外，審計(jì)部門定期提出關(guān)于工程管理的審計(jì)建議及針對特定工程項(xiàng)目提出管理建議后，要敦促建設(shè)主管部門落實(shí)，并改進(jìn)今后的工作，即狠抓審計(jì)建議落實(shí)。(3)規(guī)范管理與專業(yè)指導(dǎo)相結(jié)合。促進(jìn)高校管理工作逐步規(guī)范化是審計(jì)部門的基本職責(zé)之一。事前為建設(shè)主管部門提供專業(yè)指導(dǎo)，促使其內(nèi)部控制制度完善，以確保其管理工作能有據(jù)有序地進(jìn)行，將能更好地促進(jìn)管理工作的規(guī)范化。因此，在規(guī)范管理的同時，重視事前專業(yè)指導(dǎo)，對促進(jìn)基本建設(shè)管理工作意義重大。
結(jié)語
針對高校建設(shè)工程審計(jì)中關(guān)于找準(zhǔn)審計(jì)的角色定位、委托審計(jì)質(zhì)量控制、構(gòu)建和諧的審計(jì)環(huán)境等幾個關(guān)鍵問題，分析了目前的現(xiàn)狀、深入探討了問題存在的原因，并提出了解決問題的途徑。要做好高校工程審計(jì)工作，使審計(jì)部門能得以超脫、且能體現(xiàn)工作實(shí)效，審計(jì)部門要轉(zhuǎn)變觀念、找準(zhǔn)定位，通過完善制度、建立相應(yīng)的工作機(jī)制、加強(qiáng)專業(yè)指導(dǎo)，同時能合理地控制好審計(jì)風(fēng)險，使工程審計(jì)能真正體現(xiàn)其價值。
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