三、完善集團(tuán)公司內(nèi)審制度的建議。
　　
　　（一）合理設(shè)置集團(tuán)公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)。
　　
　　集團(tuán)公司投資主體多元化，產(chǎn)品及服務(wù)多樣化，使集團(tuán)面臨的市場(chǎng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，投資者與經(jīng)營(yíng)者之間的契約代理關(guān)系也需要專門的機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)督。在一個(gè)完善的公司治理體系中，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不可缺少，同樣內(nèi)部審計(jì)部門在公司經(jīng)營(yíng)管理的組織架構(gòu)體系中也必不可少。合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)， 就是要保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，要保持獨(dú)立性，內(nèi)審部門就必須取得權(quán)力和相關(guān)治理機(jī)構(gòu)的支持，才能獨(dú)立地開展工作。如何設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，直接影響到內(nèi)審工作的獨(dú)立性、權(quán)威性。按照國(guó)際IIA《標(biāo)準(zhǔn)》“1110-組織的獨(dú)立性”規(guī)定：內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人必須向組織內(nèi)部能夠確保內(nèi)審部門履行職責(zé)的層級(jí)報(bào)告。實(shí)務(wù)公告中，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人必須至少每年一次向董事會(huì)確認(rèn)內(nèi)審部門在組織中的獨(dú)立性。
　　
　　因此，內(nèi)審部門只有置于董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，其機(jī)構(gòu)獨(dú)立性才是最充分的。一般地， 集團(tuán)公司按照現(xiàn)代公司制的要求，設(shè)立層次高于其他職能部門的內(nèi)審部門，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)工作，在行政上向公司的首席執(zhí)行官報(bào)告行政工作。
　　
　　因此，下述內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式最為理想：內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置在各所屬公司董事會(huì)設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)之下，監(jiān)督和控制子公司總經(jīng)理治理行為和經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)行為，并同時(shí)受集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)的垂直領(lǐng)導(dǎo)。
　　
　　例如，可實(shí)行內(nèi)部審計(jì)垂直領(lǐng)導(dǎo)方式。
　　
　?。ǘ┨岣呒瘓F(tuán)公司內(nèi)審活動(dòng)的范圍及質(zhì)量。
　　
　　目前實(shí)務(wù)中，集團(tuán)公司內(nèi)審工作主要集中在會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、合法性的審查及生產(chǎn)管理的監(jiān)督上，審計(jì)范圍主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，客觀上無(wú)法公正評(píng)價(jià)和發(fā)現(xiàn)公司的潛在風(fēng)險(xiǎn)，不能對(duì)公司治理層提出實(shí)質(zhì)性的管理建議和預(yù)防性措施。隨著現(xiàn)代公司制度的建立，外部約束機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)審監(jiān)控管理水平也逐漸提高，內(nèi)審活動(dòng)不再局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，也將擴(kuò)展到公司經(jīng)營(yíng)、管理及風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的各個(gè)領(lǐng)域。
　　
　　在實(shí)際的內(nèi)審業(yè)務(wù)活動(dòng)流程中，按照集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)章程及制度的規(guī)定，積極開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等，建立、健全內(nèi)審制度和質(zhì)量管理制度，提高內(nèi)審活動(dòng)質(zhì)量。審計(jì)之前，編制好審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，了解所屬被審單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)狀況及其他有關(guān)事項(xiàng)等。審計(jì)過(guò)程中通過(guò)審核、觀察、監(jiān)盤、詢問(wèn)、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等程序， 來(lái)獲取足以能夠證實(shí)的審計(jì)證據(jù)。同時(shí)以各種形式做好內(nèi)審工作底稿的記錄工作，明確各級(jí)復(fù)核環(huán)節(jié)的要求和責(zé)任。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和防范、識(shí)別舞弊的基礎(chǔ)知識(shí)和技能。審計(jì)結(jié)束后，形成審計(jì)結(jié)論和建議，出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)體現(xiàn)建設(shè)性和重要性原則。同時(shí)向被審計(jì)單位懲詢反饋意見后，跟蹤審計(jì)建議的落實(shí)情況。
　　
　?。ㄈ┨岣呒瘓F(tuán)公司內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。
　　
　　從內(nèi)審工作的內(nèi)容和目標(biāo)出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中不僅需要財(cái)務(wù)人員，而且需要熟悉企業(yè)管理的管理咨詢師或經(jīng)濟(jì)師，掌握生產(chǎn)工藝、工程技術(shù)、質(zhì)量控制的工程師， 需要律師以及計(jì)算機(jī)應(yīng)用等專業(yè)人才。從人員素質(zhì)上，審計(jì)人員要適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求，除掌握較高的專業(yè)知識(shí)和技能外，必須掌握企業(yè)管理知識(shí)和綜合分析能力，努力成為公司內(nèi)部控制、計(jì)算機(jī)技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的行家里手。適當(dāng)提高內(nèi)審人員的從業(yè)門檻，改善內(nèi)審部門的專業(yè)結(jié)構(gòu)，內(nèi)審人員應(yīng)具備會(huì)計(jì)、審計(jì)，環(huán)境工程、經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、法律和計(jì)算機(jī)應(yīng)用等多方面的專業(yè)知識(shí)，從而提高內(nèi)審部門的整體素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。在人員管理上， 要重視對(duì)內(nèi)審人員的綜合考核，促進(jìn)其競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，使其不斷更新知識(shí)，努力適應(yīng)現(xiàn)代化集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)和內(nèi)容。
　　
　?。ㄋ模┛刂萍瘓F(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)成本。
　　
　　集團(tuán)公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展內(nèi)審活動(dòng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按全年審計(jì)計(jì)劃需求，預(yù)設(shè)安排審計(jì)項(xiàng)目及人員， 詳細(xì)制定審計(jì)業(yè)務(wù)方案， 妥善安排審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)前的準(zhǔn)備工作。集團(tuán)審計(jì)部審計(jì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)時(shí)，先與被審計(jì)單位溝通， 提供審計(jì)調(diào)查表格，說(shuō)明應(yīng)提供審計(jì)資料和安排食宿等問(wèn)題，同時(shí)派部分審計(jì)人員先行前往。這樣可以使內(nèi)審人員節(jié)省索取資料的等待時(shí)間，快速進(jìn)入工作狀態(tài)。集團(tuán)審計(jì)要統(tǒng)籌規(guī)劃，總領(lǐng)全局，加強(qiáng)系統(tǒng)管理間的橫向及縱向聯(lián)系。母公司要求各子公司及時(shí)或定期反饋內(nèi)部審計(jì)情況， 上報(bào)審計(jì)結(jié)果，從而全面掌握集團(tuán)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等情況。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門之間還要相互參考與借鑒， 利用現(xiàn)代IT 技術(shù)硬件和內(nèi)部審計(jì)軟件，研究出更高效率的內(nèi)審技術(shù)方法和程序，以節(jié)約內(nèi)審成本。審查所屬公司時(shí)，科學(xué)運(yùn)用分析性復(fù)核程序和重要性水平控制測(cè)試，盡量采用成本較低的送達(dá)審計(jì)方式和就地取證的方法；同時(shí)為內(nèi)審部門與其他各部門溝通創(chuàng)造良好內(nèi)部環(huán)境， 及時(shí)溝通產(chǎn)生審計(jì)爭(zhēng)議的事項(xiàng)，聽取各方的意見，有效控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)成本。
　　
　　集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)制度作為現(xiàn)代公司治理系統(tǒng)的重要組成部分，在充分發(fā)揮其監(jiān)督、審查作用，降低剩余風(fēng)險(xiǎn)和信息不對(duì)稱程度的同時(shí)，也應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)效益的原則，采取有效的管理手段及措施，控制內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督成本，促使集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)能更好地幫助公司改善治理結(jié)構(gòu)，提高治理效率和質(zhì)量。
　　
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