成本會計經歷著前所未有的變化。這種變化主要體現在兩個方面:一是成本會計技術手段與方法不斷更新,會計電算化已經或正在取代手工記賬,而且在企業(yè)建立內部網(Internet)情況下,實時報告成為可能。二是成本會計的應用范圍不斷拓展,傳統(tǒng)對成本控制并不關注的行業(yè)如醫(yī)院、計算機生產廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力。實際不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機關,成本控制已變得不可或缺。

　　一、新制造環(huán)境對成本會計的沖擊

　　新制造環(huán)境具體包括:

　　1.彈性制造系統(tǒng)。

　　2.電腦輔助設計、電腦輔助工程及電腦輔助制造系統(tǒng)。

　　3.制造資源規(guī)劃。

　　4.電腦整合制造系統(tǒng)。

　　二、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響

　　隨著市場競爭日趨激烈,新技術、新工藝不斷涌現,管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新,大大促進了成本會計學科的發(fā)展并豐富了其內容。其中對成本會計系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種:

　　1.適時制(Just In Time System,JIT)。是一種嚴格的需求帶動生產制度,要求企業(yè)生產經營管理各環(huán)節(jié)緊密協調配合,原材料、零部隊、產成品保質、保量并適時地送到后一加工(或銷售)環(huán)節(jié);其目的是使原材料、產品及產成品等各類存貸保持在最低水平,盡可能實現“零存貨”,以降低存貨成本。

　　2.全面質量管理(Total Quality Management,TQM)。TQM是上世紀60年代從傳統(tǒng)質量管理發(fā)展起來的,隨著國際國內市場環(huán)境的變化,TQM已經發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器,一種由顧客的需要和期望驅動的、持續(xù)的改進產品質量的管理哲學。TQM的目標就是公司在生產的各個環(huán)節(jié)追求產品“零缺陷”,并由顧客最終界定質量。TQM對計量和報告員工業(yè)績的會計來講,就是產生了質量會計這一新學科。但由于提高質量所產生的收益難以計量,質量會計發(fā)展的重點就放在質量成本的確認、計量和報告上。另外。在TQM情況下,會計人員績效衡量標準包括了產品的可靠度、服務的及時性等促使管理人員努力提高產品質量的非貨幣性指標。

　　3.戰(zhàn)略管理(Strategic Management)。戰(zhàn)略管理思想對成本會計系統(tǒng)的影響主要體現在戰(zhàn)略成本管理(Strategic CoatManagement)的提出。戰(zhàn)略成本管理就是運用成本數據和信息,來發(fā)展及確認能促進公司競爭優(yōu)勢的最優(yōu)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍,目前還沒有定論,一般包括3個方面:(1)價值鏈分析;(2)市場定位;(3)成本動因分析。每一方面都包含非常豐富的內容。

　　4.目標管理(Objective Manage-ment)。按目標進行管理,要求一個企業(yè)在一定時期內應當確定總的奮斗目標。

　　以上4種管理理論與方法我國都已不同程度地應用。但總體來說,我國的企業(yè)管理還比較落后,各種管理理論與方法落實到成本會計系統(tǒng)上,除目標成本、質量成本還差強人意外,像倒推成本法、戰(zhàn)略成本管理等幾乎無人問津。成本會計系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分,根深才能葉茂,只有管理搞好了,成本會計才能得以革新與發(fā)展。

　　三、我們的對策

　　面對現代成本會計的發(fā)展趨勢,即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎管理的興起,戰(zhàn)略成本管理方興未艾,以及目標成本的推廣應用等等,我國的成本會計工作如何順應國際國內市場環(huán)境以及企業(yè)生產環(huán)境的變化,結合國情,引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法,并總結我國自己的成功經驗,值得我們深思。筆者認為,我們應采取的對策是:

　　1.加強成本理論的研究,提高我國成本會計水平。

　　要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系,理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛,解放思想,勇于開拓新的研究領域和研究課題;應本著創(chuàng)新精神、務實態(tài)度和嚴謹作風,深入企業(yè)調查研究,同實際工作者密切合作,發(fā)現問題,解決問題:廣泛開展案例分析,從理論高度提煉成功經驗,同時,理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產力。

　　2.成本會計工作者應更新觀念,樹立成本效益(Cost Benefit)、成本回避(Cost Avoidance)思想,充分發(fā)揮成本會計的職能作用。

　　3.推進成本會計電算化。

　　為了推動會計電算化深入發(fā)展,必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變,將會計信息系統(tǒng)有機地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng),通過電算化的應用,為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。

　　4.學習外國一切先進的經驗和方法,博采眾長,為我所用。

　　西方成本會計是一門歷史悠久的生機勃勃的學科。特別是隨著適時制、戰(zhàn)略管理、基準管理、限制理論、行為科學、運籌學、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學技術成就在成本會計中的廣泛應用,形成了新型的著重管理的經營型成本會計?？傊?為了完善發(fā)展我國的成本會計,借鑒西方成本會計理論與方法是非常必要的。但是這種學習要有創(chuàng)新,而創(chuàng)新只能與我國國情相結合,從而探索并形成一套具有中國特色的現代成本會計體系。

　　5.總結完善和推廣我國行之有效的成本會計方法。

　　我國企業(yè)在長期實踐中,積累了許多行之有效的成本會計經驗,如編制成本計劃階段的項目測算法,成本指標歸口分級管理,包括班組經濟核算在內的廠內經濟核算制,實際上都是強調“以人為本”,充分調動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性,至今仍不失為現代成本會計的有效方法、邯鋼“模擬市場核算,實行成本否決”的經驗,以及濰坊亞星集團有限公司實行的“購銷比價管理”,把企業(yè)管理成本的重點從以內部生產為中心,延伸到對供產銷全過程的控制。

　　6.完善成本會計組織,提高全員成本意識和素質。

　　為了適應現代成本會計的發(fā)展,必須完善成本會計的組織,建立和健全成本會計規(guī)章制度,實行全方位。全過程、全員管理成本,使決策層和所有部門、單位都重視成本,人人關心成本,提高全員成本意識和素質。對于成本會計人員來說,除了應具備會計職業(yè)道德之外,不僅要懂會計和財務管理,還要懂經營管理,特別是要熟悉生產技術,學會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法;同時還要熟悉并掌握現代成本會計的理論與方法,學會預測、決策和控制,學會使用電子計算機進行信息處理。