會(huì)計(jì)管理體制中存在的問題及對策
會(huì)計(jì)管理體制中存在的問題及對策
會(huì)計(jì)管理體制是指一個(gè)國家依據(jù)法津法規(guī)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況,對本國會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織和管理的方式。會(huì)計(jì)管理體制涉及的內(nèi)容十分廣泛, 在不同社會(huì)制度、經(jīng)濟(jì)制度、文化背景、歷史階段, 其內(nèi)容都有所不同。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入,一些問題隨之暴露出來。因此,研究會(huì)計(jì)管理體制存在的問題,以及進(jìn)行對策分析,具有極大的現(xiàn)實(shí)意義。
1. 現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制存在的問題
目前,我國會(huì)計(jì)群體的獨(dú)立性差,不能有效抑制財(cái)務(wù)上的亂收亂支,國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象仍十分普遍。據(jù)了解,目前各單位都不同程度地存在著會(huì)計(jì)信息失真的情況, 嚴(yán)重?cái)_亂了我國的財(cái)經(jīng)秩序, 阻礙了資本市場的有效發(fā)展,延緩了經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐。
1.1雙元控制主體弱化了會(huì)計(jì)控制
市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度,實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離。所有者通過控制經(jīng)營者的任免和報(bào)酬來控制企業(yè),達(dá)到投入資本保值增值目的。經(jīng)營者通過控制企業(yè)的經(jīng)營權(quán)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化,以完成受托責(zé)任。所有者和經(jīng)營者之間雖然是一種委托——被委托關(guān)系, 實(shí)際是企業(yè)的共同控制主體。會(huì)計(jì)信息是他們的溝通工具。所有者通過會(huì)計(jì)信息可以及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況,評(píng)價(jià)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績并對經(jīng)營者實(shí)施必要的干預(yù)。經(jīng)營者為完成受托責(zé)任,利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制、決策,最終又利用會(huì)計(jì)信息報(bào)告其行為結(jié)果。眾所周知,由于客觀存在著“代理人風(fēng)險(xiǎn)”,理論和實(shí)踐中又無法設(shè)計(jì)出一種完美的契約來消除。 因此,經(jīng)營者和所有者之間在目標(biāo)、利益上存在差異,這種差異使信息成為決定雙方切身利益的關(guān)鍵。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制模式中,會(huì)計(jì)人員的任免權(quán)限在各單位,其檔案關(guān)系、組織關(guān)系、工資報(bào)酬、福利待遇、職位升遷都由各單位決定,報(bào)經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門審批成了形式,會(huì)計(jì)人員自身利益的實(shí)現(xiàn)牢牢掌握在經(jīng)營者手中,經(jīng)營者成了現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)控制主體。而所有者對經(jīng)營者的控制則主要是通過由經(jīng)營者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)的。為了粉飾自身經(jīng)營業(yè)績,各種虛假會(huì)計(jì)信息便應(yīng)運(yùn)而生。
1.2監(jiān)督機(jī)制的弱化及缺位
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,我國實(shí)行三位一體的監(jiān)督機(jī)制,單位建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)報(bào)告進(jìn)行社會(huì)審計(jì),財(cái)政部門代表國家對單位會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查,其他相關(guān)國家部門按照各自職權(quán)范圍實(shí)施監(jiān)督。
注冊會(huì)計(jì)師和財(cái)政、審計(jì)部門的監(jiān)督是外部性的,只能從外部促使企業(yè)提供真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息。此外,這種監(jiān)督還是事后性的,無法做到事前、事中監(jiān)督。從“瓊民源”事件中可以看出,事后監(jiān)督根本無法避免虛假會(huì)計(jì)信息造成巨大損失的嚴(yán)重后果。因此,在強(qiáng)化外部監(jiān)督的同時(shí),應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。我認(rèn)為,理想的監(jiān)督控制機(jī)制應(yīng)使每個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督之下,各個(gè)體間相互制約形成利益均衡。以上分析表明,所有者通過會(huì)計(jì)信息對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督, 而會(huì)計(jì)信息又是被經(jīng)營者控制利用的,結(jié)果造成了所有者控制權(quán)的虛置,通過會(huì)計(jì)信息行使控制權(quán)已不可行。
1.3與健全市場機(jī)制、完善所有制結(jié)構(gòu)的要求不相適應(yīng)
隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善,以及企業(yè)改革的日益深入, 我國的所有制結(jié)構(gòu)已不再是單純的國有經(jīng)濟(jì),許多非國有成份, 如私營企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、股份制企業(yè)以及各種農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織均得到了較快的發(fā)展,特別是我國已加入WTO‚ 現(xiàn)有的所有制結(jié)構(gòu)還將發(fā)生重大變化, 但我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制主要側(cè)重于對行政機(jī)關(guān)、國家企業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的管理,而對非國有經(jīng)濟(jì)單位會(huì)計(jì)人員的管理幾乎到了撒手不管的地步。再者,現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》主要規(guī)范的是會(huì)計(jì)工作,而涉及會(huì)計(jì)人員管理的內(nèi)容大多比較抽象,使得會(huì)計(jì)秩序混亂和會(huì)計(jì)信息失真問題難以得到根本的解決,市場經(jīng)濟(jì)難以得到健康的發(fā)展。
2. 改革會(huì)計(jì)管理體制的措施
選擇合理的會(huì)計(jì)人員管理體制模式,固然能為搞活企業(yè)及會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)提供一個(gè)比較寬松的環(huán)境,但卻不能從根本上制止會(huì)計(jì)工作及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不良行為。為了保證國家方針政策、法律在企業(yè)及有關(guān)單位中順利實(shí)施,維護(hù)國家利益,維護(hù)各方投資者利益,保障會(huì)計(jì)人員權(quán)益,優(yōu)化會(huì)計(jì)行為,必須采取相應(yīng)的配套措施。
2.1完善會(huì)計(jì)人員的考核制度
①由會(huì)計(jì)部門制定考核標(biāo)準(zhǔn)和考核程序,啟動(dòng)合理的考核機(jī)制,采用定量和定性的辦法來評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員的工作業(yè)績,并以此作為對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲的依據(jù)。
?、趯ξ蓵?huì)計(jì)人員的考核,可采取由被委派單位考評(píng)、管理機(jī)構(gòu)考核等形式,甚至可以引進(jìn)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制,通過諸如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行再監(jiān)督,審查監(jiān)督委派會(huì)計(jì)人員和單位是否按照公認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和要求進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,提供的會(huì)計(jì)信息是否可靠等。
?、垡笪蓵?huì)計(jì)人員定期向會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)匯報(bào)工作。年度終了,會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)對委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一考核、統(tǒng)一評(píng)審。考核中要注意聽取被委派單位和群眾的意見,做到有取有舍。會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)借助于報(bào)告制度和考核制度,對委派會(huì)計(jì)人員的職責(zé)落實(shí)情況進(jìn)行嚴(yán)格的檢查和監(jiān)督,促使委派會(huì)計(jì)人員廉潔自律、盡職盡責(zé),避免委派會(huì)計(jì)人員在工作上出現(xiàn)無所作為或?yàn)E用職權(quán)的現(xiàn)象。
?、芊步?jīng)考核合格者,可以繼續(xù)留用。沒有合格者,必須繼續(xù)參加業(yè)務(wù)培訓(xùn),直至順利通過考核。對經(jīng)培訓(xùn)考核仍然沒有合格者,可以分流到其他崗位。通過這種方式,一方面創(chuàng)造出一種競爭機(jī)制,另一方面促使廣大的會(huì)計(jì)人員始終保持著一種敬業(yè)精神,從而促進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的不斷提高。
2.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)
會(huì)計(jì)職業(yè)道德是從事會(huì)計(jì)這一職業(yè)的人員所必須具備的品德,它是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中正確處理會(huì)計(jì)事務(wù)的行為規(guī)范,是調(diào)整會(huì)計(jì)人員職權(quán)與職責(zé)之間相互關(guān)系的思想武器。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的內(nèi)容主要包括:愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密等幾個(gè)方面。從長遠(yuǎn)考慮,應(yīng)在各層次、各類型的會(huì)計(jì)教育中增設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育課程,對現(xiàn)有在職會(huì)計(jì)人員開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德和法律法規(guī)知識(shí)的培訓(xùn),使廣大會(huì)計(jì)人員不但明確會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求,而且還要懂得如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)。同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的監(jiān)督檢查,幫助會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德水平,通過正反典型案例的宣傳,逐步強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的意識(shí),形成會(huì)計(jì)行業(yè)良好的道德風(fēng)尚。
2.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員上崗資格的評(píng)定
根據(jù)《會(huì)計(jì)證管理辦法》和草擬中的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》, 嚴(yán)把會(huì)計(jì)人員上崗關(guān)。只有具備了會(huì)計(jì)從業(yè)資格的基本條件,通過全面考核,才能取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。凡是從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員, 必須取得從業(yè)資格證書,才能從事會(huì)計(jì)工作。禁止無證人員上崗,對雇傭無證人員從事會(huì)計(jì)工作的單位要嚴(yán)厲處罰。結(jié)合會(huì)計(jì)證對會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)管理,實(shí)行注冊登記和年檢制度。對提供虛假信息、挪用公款等與會(huì)計(jì)職務(wù)相關(guān)的違法違紀(jì)人員,對無故不參加會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的人員,對無故不參加年檢的人員,給予一定的處罰,直至吊銷從業(yè)證書。情節(jié)嚴(yán)重者,不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)。取得從業(yè)資格證書后并不是一勞永逸,對在崗的會(huì)計(jì)人員要定期進(jìn)行崗位業(yè)績考核,對思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力差,不能勝任其崗位職務(wù)的會(huì)計(jì)人員予以暫時(shí)離崗,并對他們進(jìn)行集中培訓(xùn)。培訓(xùn)合格者可以再上崗;在一定期限內(nèi)不合格者,吊銷從業(yè)證書。
2.4開展會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作
對在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn): ①有助于新的會(huì)計(jì)政策和財(cái)會(huì)制度的學(xué)習(xí)貫徹; ②有利于及時(shí)了解實(shí)際執(zhí)行中遇到的各種問題; ③有利于了解中外會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢。這可以說是后繼教育的最主要的目的,也是不斷提高在職人員業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)的重要途徑。會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育是一項(xiàng)意義重大的工程,需要會(huì)計(jì)管理部門支持、重視, 會(huì)計(jì)教育部門研究、探討,各級(jí)管理部門監(jiān)督、考核。嚴(yán)格事前培訓(xùn)資格審查制、事中培訓(xùn)工作檢查制和事后培訓(xùn)工作評(píng)估制。不斷規(guī)范繼續(xù)教育制度,努力提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和專業(yè)水平, 以適應(yīng)新世紀(jì)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
3. 結(jié)語
綜上所述,會(huì)計(jì)委派制雖然作為一種先進(jìn)的管理模式體現(xiàn)了多方面的優(yōu)點(diǎn),但是其缺陷也是顯而易見的。要在實(shí)踐中不斷總結(jié),使之更加適合我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,更好地為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展保駕護(hù)航。