非營利組織中的管理會計技術(shù)應(yīng)用研究論文

　　會計技術(shù)是指會計信息系統(tǒng)為生成會計信息，在運用各個基本程序和相應(yīng)的方法時，所采用的技術(shù)手段。從歷史發(fā)展來看，會計經(jīng)歷了下面兩個不同的技術(shù)階段。會計技術(shù)是會計基礎(chǔ)理論的自然延伸,也是實現(xiàn)會計目標的手段。會計信息系統(tǒng)分為復(fù)式簿記系統(tǒng)和報告系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)，就復(fù)式簿記系統(tǒng)而言，主要是賬戶和復(fù)式記賬結(jié)合。它們運行必須采用一定的技術(shù)形式。以下是學習啦小編今天為大家精心準備的：非營利組織中的管理會計技術(shù)應(yīng)用研究相關(guān)論文。文章僅供參考閱讀。

　　非營利組織中的管理會計技術(shù)應(yīng)用研究全文如下：

　　一、問題的提出

　　相對于政府(第一部門)和企業(yè)(第二部門)而言，非營利組織被視為第三部門，它們共同形成影響社會發(fā)展的三種主要力量。非營利組織不是以營利為目的，而是以關(guān)注和支持社會公益議題或公共事件為宗旨，范疇涉及教育、環(huán)保、學術(shù)、慈善等諸多方面。非營利組織的民間性、自愿性、非營利性特征使其成為“社會公益部門”，常見的形式有聯(lián)合會、基金會、協(xié)會、學會以及科研機構(gòu)等社會團體，其價值在于廣泛集中和利用社會資源，促進社會成員最大程度地參與社會管理，在達成帕累托最優(yōu)的同時實現(xiàn)社會整體福利的最大化。

　　隨著我國社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，各種各樣的非營利組織快速涌現(xiàn)，其社會影響在逐漸擴大，社會關(guān)注度在不斷提高，我們在寄期望于承載著社會公益和社會使命的非營利組織能不斷彌補政府和企業(yè)的不足、更好地促進社會和諧發(fā)展的同時，不能忽略當前存在的一些可能損害非營利組織公信力和影響其長遠發(fā)展的問題。

　　總體來看，我國非營利組織運行管理中存在的問題主要表現(xiàn)為：

　　一是缺乏合理有效的預(yù)算。預(yù)算管理意識淡薄是普遍存在的現(xiàn)象，預(yù)算編制依據(jù)和方法簡單，預(yù)算執(zhí)行過程中隨意更改預(yù)算金額、追加不必要的開支時有發(fā)生，對會議費、招待費等一些行政費用的支出缺乏嚴格的審批程序，使得相關(guān)管理制度淪為一紙空文。

　　二是支出管理混亂。一方面，我國非營利組織在支出費用界限劃分上模糊不清，各項目的資金安排經(jīng)常出現(xiàn)相互擠占現(xiàn)象，嚴重影響了各項目的正常運轉(zhuǎn)，大大降低了資金的使用效率，更難做到?？顚Ｓ?另一方面，我國非營利組織對成本核算不夠重視，成本效益觀的欠缺會導(dǎo)致資源的浪費，甚至可能出現(xiàn)利益輸送或轉(zhuǎn)移等嚴重違規(guī)行為。

　　三是缺乏必要的信息披露。我國非營利組織在信息披露問題上存在相當多的無特殊要求不披露相關(guān)財務(wù)信息的情況。鮮見的一些非營利組織的財務(wù)信息公開也是在媒體或公眾質(zhì)疑時才匆匆提供。嚴重的信息不透明無疑會使得捐贈者、社會公眾等資源提供者很難了解和監(jiān)督非營利組織在資源使用上的合理性和有效性，大大影響到資源提供者對非營利組織的信任度，從而降低資源提供者的關(guān)注度和參與積極性，不利于非營利組織的長遠發(fā)展。

　　2011年爆發(fā)的“郭美美事件”將中國紅十字會推到風口浪尖，引發(fā)了社會公眾對代表性最強、關(guān)注度最高的非營利組織――慈善機構(gòu)的質(zhì)疑，導(dǎo)致紅十字會公信力嚴重受損和接受的捐款明顯減少，也對整個非營利組織形成巨大負面影響。廣大資源提供者和社會公眾越來越關(guān)心非營利組織如何配置所募集的資源，是否真如其所宣稱的一樣用到該用之處，對所募集資源的使用效率究竟怎樣，是否存在資源浪費問題甚至利益輸送轉(zhuǎn)移等違規(guī)行為。這些問題歸根結(jié)底是非營利組織的財務(wù)管理問題，即如何籌錢，以及如何花錢。敏感事件觸發(fā)了大家對非營利組織管理的反思，尤其是對非營利組織財務(wù)支出管理規(guī)范化運作的關(guān)注和重視。如何有效規(guī)范非營利組織的財務(wù)管理，直接決定著非營利組織的未來發(fā)展，這不僅是一個組織管理問題，更是一個影響深遠的社會問題。

　　二、一個案例分析――嫣然天使基金

　　近期社會公眾對非營利組織關(guān)注的焦點無疑集中在慈善機構(gòu)上，從被媒體爆炒、公眾熱議的紅十字會郭美美炫富事件，嫣然天使基金李亞鵬被曝侵吞善款，到有消息報道李連杰壹基金被質(zhì)疑“貪污”3億多元賑災(zāi)善款，此類事件揭示出當前我國非營利組織發(fā)展面臨的危機和問題。本文擬以嫣然天使基金為例，分析其管理中存在的問題及成因，試圖為改進我國非營利組織管理提供啟示。

　　(一)嫣然天使基金收支管理現(xiàn)狀

　　嫣然天使基金(Smile angel Foundation)是由李亞鵬和王菲倡導(dǎo)發(fā)起、在中國紅十字基金會的支持和管理下設(shè)立的專項公益基金，其宗旨和目標是廣泛動員社會資源、籌集醫(yī)療救助資金讓更多唇腭裂患兒得到治療。根據(jù)中國紅十字基金會官方網(wǎng)站披露的年度審計報告，嫣然天使基金近年財務(wù)收支數(shù)據(jù)如表1―表3所示。

　　從表1―表3可以看出：2006―2012年嫣然天使基金捐助收入逐年增加，2012年高達5 628萬元;隨著收入的逐年增加，相應(yīng)的支出總額也在逐年上升。嫣然天使基金的官方網(wǎng)站公布的各年度救助人數(shù)呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的趨勢，救助人數(shù)沒有明顯的提高，而且從2010年開始反而出現(xiàn)了下降，這與當前我國巨大的現(xiàn)實需求不符。通過嫣然天使基金各年度救助人數(shù)情況，結(jié)合支出總額和資助資金總額等數(shù)據(jù)計算出人均手術(shù)成本，2007年到2012年之間基本呈增長態(tài)勢，雖然中間有小幅波動，但整體趨勢是持續(xù)上漲的。

　　嫣然天使基金在官網(wǎng)上公布的唇腭裂人均手術(shù)成本在4 398元左右，根據(jù)這一人均手術(shù)成本，計算出2012年嫣然天使基金直接用于治療516例唇腭裂救助者的費用不到300萬元，與超過5 000萬元的資助資金相比相去甚遠。據(jù)公開資料顯示，2012年5 000多萬元的資助善款中有超過80%被用于籌備嫣然天使兒童醫(yī)院項目中，該項目支出顯然也違背了其籌集善款的初衷，這也是嫣然基金近期飽受詬病的主要原因。除此之外，在支出總額中，宣傳籌資費用和項目管理成本也呈現(xiàn)出較大的增長幅度，在一定程度上反映出基金管理績效問題。

　　(二)嫣然天使基金支出管理問題分析

　　1.資金利用效率低下

　　通過對嫣然天使基金的審計報告所披露的財務(wù)數(shù)據(jù)的計算可知，2012年的宣傳籌資費用占直接救助唇腭裂患者的比例為200%，并且在高額的宣傳籌資費用的去向上，嫣然天使基金并沒有更加詳細地公布其使用用途。自2006年基金成立以來，救助者的數(shù)量沒有明顯提高反而呈現(xiàn)出下降的趨勢。與2012年直接用于救助唇腭裂患者的捐助資金300萬元相比，花費5 000萬元籌建的嫣然天使兒童醫(yī)院所帶來的社會效益似乎與其組織宗旨不符。眾多數(shù)據(jù)顯示，嫣然天使基金在利用捐助資金時缺乏計劃，效率低下。 　　2.專款不能專用

　　根據(jù)中國紅十字會官方網(wǎng)站公布的管理規(guī)則，嫣然天使基金是為救助唇腭裂等“先天性疾病患者”為主而設(shè)立的專項公益基金，強調(diào)基金資助對象為前來接受唇腭裂手術(shù)的貧困兒童?？梢?，嫣然天使基金設(shè)立初始就突出了其“專款專用”的本質(zhì)特性，管理者對所籌集資源的配置和使用必須嚴格遵守。但根據(jù)嫣然天使基金公布的資助名單顯示，其所救助的患者存在許多類似“癜痕修復(fù)術(shù)”、“彩光修復(fù)術(shù)”等整形美容手術(shù)項目，以及治療包莖、包皮過長等一些小兒易得的病癥。由此可見，嫣然天使基金現(xiàn)實運行中有違背宗旨和目標的情況存在，很難做到?？顚Ｓ茫Y金支出項目亟需進一步的規(guī)范管理。

　　3.財務(wù)信息披露不足

　　關(guān)于嫣然天使基金運行情況，目前只能通過中國紅十字會官網(wǎng)了解，而且其公布的審計報告中也只包含一個會計年度收支表，缺乏具體、詳細反映嫣然天使基金主體財務(wù)信息的資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表、報表附注等必要財務(wù)資料。年度收支表只是綜合反映該基金一個年度的總體收入和支出情況，明細項目沒有顯示，信息量太少，無法讓利益相關(guān)者全面了解基金運行情況和資金配置使用情況。對于嫣然天使基金所籌集資金的來源、嫣然天使基金管理委員會機構(gòu)運轉(zhuǎn)成本以及救助資金項目的支出去向和使用效率、效果等，缺乏一個必要的信息公開渠道，無法讓資源提供者知曉自己所提供資源的實際社會效用，更無法對嫣然天使基金的合規(guī)運行實施合理控制和有效監(jiān)督。

　　4.存在關(guān)聯(lián)交易、利益輸送的嫌疑

　　關(guān)聯(lián)交易常用來描述營利組織為了操控利潤而與關(guān)聯(lián)機構(gòu)進行合謀的行為，非營利組織雖然不以營利為目的，不存在操控利潤的嫌疑，但卻常常為某些組織或個人所利用，借助關(guān)聯(lián)交易手段，服務(wù)于一己私利。嫣然天使基金公布的2012年度5 000多萬元總支出中，僅5%用于唇腭裂手術(shù)，不到300萬元，其余款項絕大部分被用于籌建嫣然天使兒童醫(yī)院。雖然嫣然天使兒童醫(yī)院為民辦非營利性醫(yī)療機構(gòu)，名義上建立醫(yī)院是為嫣然天使基金更好地發(fā)展打基礎(chǔ)、做準備，但在中國已有眾多治療唇腭裂資質(zhì)醫(yī)院的背景下，花費高達5 000萬捐助資金建立一家兒童醫(yī)院，并且嫣然天使基金并沒有向社會公開發(fā)布對于這個項目的總體規(guī)劃與社會效益預(yù)測，在中國紅十字基金會官網(wǎng)上披露的嫣然天使基金審計報告中也不能獲知5 000多萬元捐助資金的用途和支出情況，使得嫣然天使基金背負上借助關(guān)聯(lián)交易進行利益輸送的嫌疑。

　　三、基于管理會計視角的非營利組織財務(wù)管理改進對策

　　嫣然天使基金的管理實踐給非營利組織財務(wù)管理敲響了警鐘，其管理中存在的問題也為我國非營利組織財務(wù)管理改進提供了啟示。再放眼國外，一些發(fā)達國家的經(jīng)驗為我們提供了參考。根據(jù)美國智能捐贈聯(lián)盟的調(diào)查，美國民眾認為捐款中應(yīng)該有70%～80%以上要直接投入慈善服務(wù)，而且必須立即投入，至于募款經(jīng)費的比例，應(yīng)在20%～30%之下。美國慈善協(xié)會認為60%的捐款收入應(yīng)當作直接慈善服務(wù)之用，募款經(jīng)費則在35%以下，也就是服務(wù)支出與募款經(jīng)費的“服募比”約大于2。

　　美國《財富》雜志2002年公布了一份評價非營利組織的報告，將捐款收入分為服務(wù)支出、募款經(jīng)費、行政費用與未來儲蓄四項，指出當非營利組織的募款經(jīng)費與行政費用超過當年捐贈收入的50%，建議捐贈者要小心了。美國兒童教育基金會專門提供獎學金給中低收入的兒童，讓他們可以就讀比較好的私立大學，專款專用的比例高達97%;美國國家高齡協(xié)會的這一比例達96%，組織規(guī)模龐大的國際慈善會的該比例也高達93%。澳大利亞的國家稅務(wù)局也特別規(guī)定，基金會每年必須將募集資金的85%支付給福利機構(gòu)，才能保住其免稅資格。

　　美國學者詹姆斯?P.蓋拉特(2003)通過研究非營利組織財務(wù)管理問題，指出可以充分利用會計系統(tǒng)和預(yù)算管理來解決，并特別強調(diào)了預(yù)算編制的重要性。我國學者趙宏偉(2009)在研究非營利組織財務(wù)管理時認為，領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠、自律機制和審計制度不健全、缺乏財務(wù)管理與控制制度、會計工作不規(guī)范等是我國非營利組織普遍存在的問題。張彪(2009)針對我國非營利組織存在的問題，提出了明確社會使命、完善組織機構(gòu)、規(guī)范財務(wù)管理、爭取外部援助、擴大自創(chuàng)收入、擴展籌資渠道等應(yīng)對之策?？梢?，國內(nèi)外學者對非營利組織財務(wù)管理問題都進行了一些相關(guān)分析和研究，并給出了若干解決途徑和方法。

　　筆者以前人的相關(guān)研究為基礎(chǔ)，針對當前我國非營利組織財務(wù)管理中暴露出的諸多問題，認為可以借鑒管理會計的一些理論工具和方法，來不斷改進和完善非營利組織的財務(wù)管理水平。

　　(一)實施全面預(yù)算管理

　　“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。”預(yù)算管理是管理會計最核心的理論工具之一，其思想來源可上溯至古老的儒家經(jīng)典著作《禮記?中庸》。預(yù)算不僅是組織管理的目標，也是組織運行控制的標準，更是組織運行結(jié)果評價的依據(jù)。非營利組織的資源主要來自外界捐贈，對其配置和使用如何規(guī)劃不僅體現(xiàn)出資源的有效利用，更是對資源提供者的一種尊重和責任。非營利組織管理者必須結(jié)合組織宗旨建立起完善的全面預(yù)算管理制度，對資源的來源和去向作出嚴格的規(guī)定，對預(yù)算外的違反制度的資源使用給予制止和懲罰，使整個組織形成一種健康有效的以嚴格預(yù)算促進有效管理的風氣。

　　根據(jù)目前情況來看，無論是政府部門還是企業(yè)，都或多或少地存在著“有預(yù)算而無執(zhí)行”的情況，預(yù)算制度和標準制定得再完美，沒有嚴格的預(yù)算執(zhí)行和考核，結(jié)果肯定不會太理想。因此，結(jié)合非營利組織的收支實際，在制定出科學合理的預(yù)算標準和預(yù)算管理制度的基礎(chǔ)上，嚴格執(zhí)行預(yù)算，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為業(yè)績考核的重要標準，唯有如此，才能確保預(yù)算管理能切實發(fā)揮作用。

　　(二)建立嚴格支出控制機制

　　成本控制是管理會計思想的精髓，其要求企業(yè)管理者重視對企業(yè)成本開支的嚴格控制，甚至將其提升到組織戰(zhàn)略的高度，認為企業(yè)競爭到一定境界的時候，成本高低往往成為決定生死的關(guān)鍵。非營利組織的支出主要體現(xiàn)在兩方面，即除了要承擔維持自身運行的相關(guān)費用支出外，其主要職責在于將公開募集的資源合理、有效地提供給需要的機構(gòu)或群體，也就是社會公益支出。因此，合理控制非營利組織的支出就需要一個有效的控制機制來保障。良好的控制機制應(yīng)當包括組織部門設(shè)置、職能界定、不相容崗位分離、人力資源政策、工作人員行為標準、賞罰激勵政策等等?；趪H環(huán)境影響和自身需要的考慮，當前我國企業(yè)界十分重視內(nèi)部控制建設(shè)，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其他相關(guān)制度規(guī)范，上市公司、國有企業(yè)等率先建設(shè)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

　　在企業(yè)界的示范效應(yīng)下，行政事業(yè)單位也緊隨其后，于近期出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求在各行政事業(yè)單位推行內(nèi)部控制體系建設(shè)。作為社會組織中的第三部門，非營利組織承擔的社會職責無可替代，因此如何讓其在規(guī)范、合理的軌道上運行尤為重要，政府與企業(yè)的相關(guān)做法值得效仿，良好的支出控制機制將成為不二選擇。對于自身運轉(zhuǎn)費用支出，非營利組織應(yīng)做到根據(jù)規(guī)模大小、業(yè)務(wù)范圍確定出合適比例，以盡量低的費用支出來維持自身機構(gòu)運轉(zhuǎn);對于社會公益支出，則需要采用項目審批、執(zhí)行、審計、后續(xù)評價等流程來進行，每一筆資金或物資的流出，都需要有明確的接受者、嚴格的審批程序和連貫的執(zhí)行過程，并有嚴格的審計與后續(xù)評價過程，尤其是?？顚Ｓ?、專用物資等，要確保其落到實處。明確責任到人是支出控制機制有效運行的關(guān)鍵。近期爆出的“5?12”汶川地震救災(zāi)物資放置6年霉變的消息無疑極大地負面刺激了廣大慈善參與者的神經(jīng)。

　　(三)建立績效管理機制

　　管理會計強調(diào)戰(zhàn)略績效管理，而不僅僅是簡單的績效評價，平衡計分卡是受到管理會計研究者和實務(wù)工作者共同關(guān)注和重視的一種績效管理方法。平衡計分卡突出“平衡”思想，將財務(wù)與非財務(wù)、長短期、內(nèi)外部以及過程與結(jié)果融合到一起，提出從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程以及學習與成長四個維度來全面管理組織績效。管理會計的績效管理方法，同樣有助于非營利組織加強管理。盡管平衡計分卡的內(nèi)在價值觀最終指向為財務(wù)價值的提高，但其內(nèi)在的思想?yún)s值得非營利組織去學習和借鑒。

　　非營利組織的績效如何體現(xiàn)呢?

　　這顯然會與營利組織完全不同，營利組織的盈利水平高，我們就會認為它績效好;但非營利組織的目標為社會公益，無法使用營利組織的評價標準去評價非營利組織的績效。非營利組織通過集中廣大社會資源提供者無償提供的資源，為需要的特定群體提供相關(guān)服務(wù)或幫助，不僅承擔了對資源提供者的受托代理責任，而且還承載著對服務(wù)接受者和受助者的道德責任。非營利組織從成立到不斷成長壯大，不能離開學習，只有不斷學習才能提高自身的管理和服務(wù)水平，從而使服務(wù)的接受者滿意，達成社會效用的提高，最終實現(xiàn)資源提供者和服務(wù)接受者的“雙贏”。因此，可以借鑒平衡計分卡管理思想，在非營利組織中建立績效管理機制，促使非營利組織更好地成長與發(fā)展。

　　(四)構(gòu)建價值創(chuàng)造文化理念

　　與財務(wù)會計以核算和提供會計信息為主要職能不同的是，管理會計重在幫助組織作出更為有效的經(jīng)營決策從而創(chuàng)造價值。眾所周知，營利組織的價值在于滿足消費者利益從而創(chuàng)造利潤和財富增值。非營利組織與企業(yè)等不同，其承擔著更多的社會責任，因此需要側(cè)重于為社會創(chuàng)造出更多的公共價值。非營利組織價值體現(xiàn)在是否使一些需要提升的領(lǐng)域或幫助的人享受到相應(yīng)的利益，是否在其主導(dǎo)下帶來了整個社會福祉的提升。需要在非營利組織中營造出一種價值理念，形成獨特的價值創(chuàng)造文化環(huán)境。非營利組織的宗旨和目標并非營利和積累經(jīng)濟財富，根據(jù)非營利組織業(yè)務(wù)范圍的不同，或為慈善，或為公益，抑或為某些特定群體提供服務(wù)，因此非營利組織非但不能從其業(yè)務(wù)中獲利，而且還要無償為此承擔成本或代價，從而衡量非營利組織目標實現(xiàn)的好壞的標志就成了是否能以盡量低的資源付出獲得盡量高的“受眾滿足度”

　　。由此，非營利組織的價值創(chuàng)造就體現(xiàn)為更好地讓受眾滿意。非營利組織的資源提供者來源較為廣泛且為無償提供，而非營利組織的利益接受者往往又都是被動的弱勢群體或特定對象，導(dǎo)致非營利組織產(chǎn)權(quán)缺位且利益接受者只能默默接受，導(dǎo)致非營利組織的價值創(chuàng)造缺乏相應(yīng)的壓力和動力。基于此，筆者提出可以以前文提出的預(yù)算管理、支出控制和績效管理為基礎(chǔ)，倡導(dǎo)在非營利組織形成一種以“自律”為主的價值創(chuàng)造文化理念，即以資源提供者的滿意度、利益接受者的反饋和社會輿論的評價作為非營利組織存在價值高低的標準，不符合這一價值創(chuàng)造理念的非營利組織將會在社會壓力下自動退出。