預(yù)算會(huì)計(jì)學(xué)研究生畢業(yè)論文
預(yù)算會(huì)計(jì)學(xué)研究生畢業(yè)論文
預(yù)算會(huì)計(jì)是我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的一大分支,隨著我國(guó)建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的公共財(cái)政制度。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的預(yù)算會(huì)計(jì)學(xué)研究生畢業(yè)論文，供大家參考。
預(yù)算會(huì)計(jì)學(xué)研究生畢業(yè)論文篇一
事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革思考
摘要：當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位雖然發(fā)揮了重要的作用，但也存在著一些問(wèn)題。行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;預(yù)算;會(huì)計(jì)制度
一、當(dāng)前的行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在諸多問(wèn)題
首先，收付實(shí)現(xiàn)制制約了會(huì)計(jì)制度的發(fā)展。我國(guó)的行政事業(yè)單位長(zhǎng)期以來(lái)一直采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算制度，因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的業(yè)務(wù)類(lèi)型比較固定，會(huì)計(jì)往來(lái)相對(duì)較少，因此收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中十分簡(jiǎn)便。但現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中還存在諸多問(wèn)題，嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的有效開(kāi)展。其次，行政事業(yè)單位預(yù)算制度不夠靈活。我國(guó)行政事業(yè)單位的預(yù)算制度通常是沿用以前的方法，沒(méi)有隨著形勢(shì)的變化及時(shí)有效地進(jìn)行更新。同時(shí)，過(guò)于注重預(yù)算制度的理論研究，而沒(méi)有把理論與工作實(shí)際有效地聯(lián)系起來(lái)。多數(shù)行政事業(yè)單位的預(yù)算由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行編制，因?yàn)楣ぷ魅藛T缺乏責(zé)任心且不夠認(rèn)真，導(dǎo)致一些單位下一年度預(yù)算通常以上一年度預(yù)算為基準(zhǔn)，基本就是把上一年度的預(yù)算進(jìn)行重復(fù)描述，而不能考慮到下一年度新增的工作內(nèi)容。這就使預(yù)算不能有效地適應(yīng)單位各部門(mén)下一年的工作，無(wú)參照性可言。最后，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息公開(kāi)性較差。行政事業(yè)單位的預(yù)算編制和執(zhí)行情況雖然都需要向上級(jí)部門(mén)報(bào)批或備案，但是卻從未向單位內(nèi)部工作人員和社會(huì)公眾公開(kāi)。這就使行政事業(yè)單位預(yù)算的公開(kāi)性極差，無(wú)法得到有效的內(nèi)部和社會(huì)監(jiān)督。
二、行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行
一方面，行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要。編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算是我國(guó)行政事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作中極其重要且不可或缺的一項(xiàng)內(nèi)容。我國(guó)已經(jīng)建立起社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，因此我國(guó)的行政事業(yè)單位也應(yīng)該按照國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的需要，制定符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度自20世紀(jì)50年代建立以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)制度的改革，也歷經(jīng)了幾次改革，逐步形成了現(xiàn)在的預(yù)算會(huì)計(jì)制度?？茖W(xué)有效的預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的有計(jì)劃開(kāi)展、方便政府對(duì)行政事業(yè)單位的有效管理和促進(jìn)社會(huì)的公平正義都具有十分重要的意義。另一方面，行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革是行政事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)展的內(nèi)在需求。我國(guó)的行政事業(yè)單位代表人民管理社會(huì)公共資源，我國(guó)當(dāng)前的行政事業(yè)單位正處于從管理型到服務(wù)型的轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中。這種轉(zhuǎn)型升級(jí)不能只停留在形式上，而是要深入到行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中去，也就是說(shuō)要徹底改革行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。我國(guó)的行政事業(yè)單位要向服務(wù)型轉(zhuǎn)型，就要接受全社會(huì)的監(jiān)督，就必須規(guī)范自身預(yù)算編制和執(zhí)行的質(zhì)量，明確單位所有資金的來(lái)源和去向，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃。如果無(wú)法做到預(yù)算公開(kāi)透明、預(yù)算執(zhí)行得不到社會(huì)肯定，這將無(wú)法取得人民的信任。因此，行政事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革是保證自身進(jìn)步和維護(hù)發(fā)展的必由之路。
三、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的影響分析
首先，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響。權(quán)責(zé)發(fā)生制是我國(guó)企業(yè)所采取的一種會(huì)計(jì)核算制度，相對(duì)于行政事業(yè)單位的收付實(shí)現(xiàn)制具有很多優(yōu)點(diǎn)。行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)制度正在和企業(yè)會(huì)計(jì)制度趨同，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入勢(shì)在必行。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效地避免收付實(shí)現(xiàn)制在成本控制上的缺陷，完善對(duì)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算。這還有利于行政事業(yè)單位對(duì)自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的掌握和控制，有效保證了賬實(shí)的結(jié)合，把風(fēng)險(xiǎn)控制前移。其次，實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶的影響。實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶的資金管理方法，各行政事業(yè)單位的資金全部都由國(guó)庫(kù)統(tǒng)一支付，有利于政府有關(guān)部門(mén)實(shí)時(shí)管理國(guó)庫(kù)資金。這也加強(qiáng)了行政事業(yè)單位資金的流動(dòng)性，完善了行政事業(yè)單位預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)過(guò)程。由國(guó)庫(kù)進(jìn)行統(tǒng)一支付，直接從國(guó)庫(kù)單一賬戶到企業(yè)賬戶直接劃轉(zhuǎn)，這可以大大減少現(xiàn)金的使用。在會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，國(guó)庫(kù)單一賬戶也可以分級(jí)次為各行政事業(yè)單位制作相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表，有利于政府有關(guān)部門(mén)考核各行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況。再次，建立政府采購(gòu)的影響。建立政府集中采購(gòu)制度，大宗資產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)置不再由財(cái)政部門(mén)分散進(jìn)行，而是先由各個(gè)行政事業(yè)單位分別編制其預(yù)算，由政府統(tǒng)計(jì)總數(shù)后，再由國(guó)庫(kù)統(tǒng)一撥付款項(xiàng)。這可以有效減少資金向財(cái)政部門(mén)的流動(dòng)，財(cái)政部門(mén)的采購(gòu)參與權(quán)被授權(quán)給國(guó)庫(kù)，由國(guó)庫(kù)直接向銷(xiāo)售方撥付采購(gòu)款項(xiàng)。改革后的政府采購(gòu)制度實(shí)現(xiàn)了采購(gòu)管理權(quán)和執(zhí)行權(quán)的有效分離，能夠有效遏制政府采購(gòu)中的腐敗現(xiàn)象，也更有利于監(jiān)督和控制國(guó)庫(kù)資金的來(lái)源去向，統(tǒng)一政府的財(cái)政口徑。最后，部門(mén)預(yù)算改革的影響。行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革以后，不再是全單位執(zhí)行一個(gè)總體的預(yù)算，而是以每個(gè)部門(mén)為個(gè)體，按照每個(gè)部門(mén)的業(yè)務(wù)工作實(shí)際，獨(dú)立編制預(yù)算方案。以各個(gè)部門(mén)為單位編制預(yù)算，使預(yù)算在縱向上延伸，可以使預(yù)算的編制更加細(xì)化，更加符合部門(mén)的實(shí)際。單位的總預(yù)算是各部門(mén)預(yù)算的匯總，方便在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行狀況進(jìn)行監(jiān)督和追蹤。方便單位嚴(yán)格規(guī)劃項(xiàng)目資金的使用，有效防止單位預(yù)算資金的擠占和挪用。
預(yù)算會(huì)計(jì)學(xué)研究生畢業(yè)論文篇二
預(yù)算會(huì)計(jì)改革中權(quán)責(zé)發(fā)生制思考
一、權(quán)責(zé)發(fā)生制概述
通常情況下人們理解的權(quán)責(zé)發(fā)生制指的是管理者以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，其目的是確定本期收入和所附費(fèi)用，所以說(shuō)凡是屬于本期收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)目前是否已經(jīng)收付，都必須作為本期的收入和費(fèi)用進(jìn)行相關(guān)處理。凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使該款項(xiàng)本期已經(jīng)收到或者付出，都不會(huì)作為本期收入和費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
二、權(quán)責(zé)發(fā)生制下預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性
1.有利于會(huì)計(jì)信息的透明化
目前，我國(guó)政府部門(mén)對(duì)國(guó)庫(kù)集中收付制度和采購(gòu)制度進(jìn)行了大幅度改革。權(quán)責(zé)發(fā)生制度下的會(huì)計(jì)核算可以幫助單位更好地進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)傎M(fèi)用。而且，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府對(duì)資金的使用、籌集、債務(wù)償還、履行政府義務(wù)、公共設(shè)施建設(shè)等反面都可以在預(yù)算會(huì)計(jì)中得以順利解決。政府的財(cái)務(wù)狀況能夠被清晰地反應(yīng)出來(lái)，同時(shí)規(guī)避一些不良問(wèn)題，避免隱形負(fù)債帶來(lái)的影響，使政府會(huì)計(jì)信息更加透明。
2.準(zhǔn)確反映資產(chǎn)情況
采用權(quán)責(zé)發(fā)生制下的預(yù)算會(huì)計(jì)，可以讓會(huì)計(jì)核算減少固定資產(chǎn)虛增、少列經(jīng)費(fèi)預(yù)算的問(wèn)題發(fā)生。這樣有利于強(qiáng)化政府財(cái)政對(duì)資產(chǎn)的管理監(jiān)督，讓固定資產(chǎn)的數(shù)量、信息更加真實(shí)準(zhǔn)確。同時(shí)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效解決固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊問(wèn)題，這樣即避免發(fā)生固定資產(chǎn)與實(shí)際不符的問(wèn)題，又可以減少固定資產(chǎn)虛增、少列的問(wèn)題出現(xiàn)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更合理地反映固定資產(chǎn)實(shí)際情況，在此基礎(chǔ)上，可以為管理者提供準(zhǔn)確、真實(shí)有效的投資信息，不僅利于對(duì)資產(chǎn)的管理，更加有利于優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。
三、權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)預(yù)算的影響
1.稅收監(jiān)管的必然要求
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是政府會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。所以企業(yè)申報(bào)納稅可能會(huì)因?yàn)槟撤N原因沒(méi)有繳納稅金并未及時(shí)記錄在政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中。政府會(huì)計(jì)工作人員需要詳細(xì)記錄企業(yè)應(yīng)征和未征稅款的見(jiàn)面、核銷(xiāo)、緩征等細(xì)節(jié)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)始終保持協(xié)調(diào)統(tǒng)一，進(jìn)而有效避免我國(guó)稅收流失。
2.有利于政府實(shí)現(xiàn)公共資源的優(yōu)化配置
目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息和現(xiàn)金預(yù)算只能反映某一階段的政府財(cái)政資源，根本不能全面、充分地反映社會(huì)公共資源的實(shí)際存量。這導(dǎo)致政府內(nèi)部、外部信息的使用者均難以了解政府公共資源的實(shí)際使用情況，進(jìn)而對(duì)兩者都可能產(chǎn)生一定影響。一方面，政府內(nèi)部信息使用管理人員無(wú)法制定科學(xué)有效的管理方案;另一方面，外部信息的使用者難以達(dá)到相應(yīng)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)。只有在原有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)約束政府對(duì)公共資源的配置和使用，進(jìn)而真正實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的優(yōu)化配置。
3.防范政府會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于我國(guó)政府長(zhǎng)期債務(wù)，僅僅通過(guò)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息根本不能做出全面反映。同時(shí)，在現(xiàn)行收付制度管理模式下，會(huì)計(jì)工作人員僅對(duì)現(xiàn)金的實(shí)際支付部分進(jìn)行歸檔記錄，并沒(méi)有對(duì)其他支付方式或者余下的債務(wù)進(jìn)行記錄和反映。這些問(wèn)題導(dǎo)致我國(guó)政府財(cái)政數(shù)據(jù)信息存在嚴(yán)重的失真和不完整，進(jìn)而可能給政府財(cái)政管理帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重危及到我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。所以，針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)這一弊端，相關(guān)部門(mén)必須盡快實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)改革，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，真實(shí)、客觀反映我國(guó)政府的實(shí)際負(fù)債情況，全面提高我國(guó)政府的金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，采取相應(yīng)措施積極應(yīng)對(duì)和預(yù)防財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
四、權(quán)責(zé)發(fā)生制下的預(yù)算會(huì)計(jì)改革
1.建立健全相關(guān)法律，為改革工作提供有效的法律保障
要想保證政府會(huì)計(jì)工作改革與預(yù)算管理政策運(yùn)行，必須在法律方面做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，為其創(chuàng)造一個(gè)相應(yīng)健全的法律環(huán)境，保證政府各項(xiàng)工作順利開(kāi)展。我國(guó)正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段，如果法律體系不完善將嚴(yán)重制約政府會(huì)計(jì)工作和預(yù)算管理改革的實(shí)施。為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展和政府工作需求，國(guó)家應(yīng)該出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)，調(diào)整會(huì)計(jì)制度。
2.制定科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)
針對(duì)我國(guó)當(dāng)前政府會(huì)計(jì)工作與預(yù)算之間的問(wèn)題，需要對(duì)會(huì)計(jì)工作和預(yù)算工作進(jìn)行相應(yīng)的改革?？梢愿鶕?jù)不同地區(qū)政府會(huì)計(jì)工作和預(yù)算工作的發(fā)展情況進(jìn)行試點(diǎn)改革，同時(shí)推行績(jī)效預(yù)算。首先，可以通過(guò)基本預(yù)算的定員、定額標(biāo)準(zhǔn)制定，充分利用政府內(nèi)部各個(gè)部門(mén)的基本財(cái)務(wù)匯報(bào)報(bào)表，了解政府資產(chǎn)的具體使用情況，在當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)制度和預(yù)算管理制度下為資產(chǎn)確認(rèn)創(chuàng)造條件。其次，通過(guò)對(duì)政府各個(gè)部門(mén)的預(yù)算編制、會(huì)計(jì)工作制定相應(yīng)的績(jī)效指標(biāo)，在一些政府部門(mén)內(nèi)部試推行績(jī)效預(yù)算，通過(guò)采取一些有效措施控制相關(guān)部門(mén)的會(huì)計(jì)工作和預(yù)算工作，強(qiáng)化政府部門(mén)責(zé)任。
3.轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，充分運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制
政府財(cái)務(wù)管理工作如果實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，則可以更加全面、真實(shí)地反應(yīng)當(dāng)前政府會(huì)計(jì)收支的具體情況，更加有利于政府實(shí)現(xiàn)對(duì)公共資源的合理配置。換言之，就是在政府進(jìn)行負(fù)債評(píng)估、資產(chǎn)占有和收支比較的過(guò)程中充分運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由此可以提高政府的財(cái)政管理水平，增強(qiáng)政府的權(quán)責(zé)意識(shí)，有效降低政府財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終保證政府職能可以順利實(shí)施。政府財(cái)務(wù)工作要實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，必須充分掌握我國(guó)現(xiàn)階段政府發(fā)展的實(shí)際情況，逐步實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，對(duì)其進(jìn)行階段性的改革?？傊S著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也蓬勃發(fā)展，為了跟上時(shí)代發(fā)展的腳步，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)領(lǐng)域只有不斷改革，才能滿足企業(yè)發(fā)展的要求，才能在財(cái)務(wù)領(lǐng)域中站穩(wěn)腳跟，獲得發(fā)展。在預(yù)算會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制度存在很多問(wèn)題，為了改善這一問(wèn)題，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)用將逐漸增加。相信不久的將來(lái)，權(quán)責(zé)發(fā)生制將應(yīng)用到更多社會(huì)領(lǐng)域，促進(jìn)社會(huì)更好更快地發(fā)展。
預(yù)算會(huì)計(jì)學(xué)研究生畢業(yè)論文篇三
新預(yù)算法會(huì)計(jì)改革分析
2014年8月31日，十二屆全國(guó)人大會(huì)第十次會(huì)議表決通過(guò)了修改后的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》(以下簡(jiǎn)稱新《預(yù)算法》)，并自2015年1月1日起施行。預(yù)算法的修訂是我國(guó)法律制度建設(shè)的一項(xiàng)重要成果，更是財(cái)政制度建設(shè)具有里程碑意義的一件大事，凸顯了預(yù)算編制的科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的剛性。財(cái)政預(yù)算的核心是資源配置問(wèn)題，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，其改革需要政府會(huì)計(jì)改革作為支撐。新修訂的預(yù)算法新增了25條，其中很多條款都是關(guān)于促進(jìn)預(yù)算公開(kāi)、加強(qiáng)審查監(jiān)管的條款，這些條款對(duì)提升財(cái)務(wù)規(guī)范化管理水平提出了具體要求(涂淑娟，2014)。良好的預(yù)算和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是實(shí)現(xiàn)良好結(jié)果的基礎(chǔ)，新《預(yù)算法》為政府會(huì)計(jì)改革奠定了基礎(chǔ)，并掃清了一些法律障礙，成為政府會(huì)計(jì)改革的重要外生驅(qū)動(dòng)要素，反過(guò)來(lái)政府會(huì)計(jì)改革也是預(yù)算改革成功的重要條件。
一、預(yù)算法改革的主要內(nèi)容
新《預(yù)算法》總共修訂82處，從預(yù)算管理職權(quán)、收支范圍、編制、審查和批準(zhǔn)、執(zhí)行、調(diào)整、決算、監(jiān)督、法律責(zé)任等方面提出了新的要求。就信息的角度而言，新《預(yù)算法》修訂的主要內(nèi)容包括：
(一)強(qiáng)調(diào)預(yù)算的績(jī)效導(dǎo)向
新《預(yù)算法》第12條規(guī)定各級(jí)預(yù)算應(yīng)當(dāng)遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績(jī)效和收支平衡的原則;第32條預(yù)算編制依據(jù)中明確了支出績(jī)效評(píng)價(jià)是預(yù)算編制必須考慮的重要因素，為今后實(shí)行績(jī)效預(yù)算奠定了法律基礎(chǔ);第57條也明確提出了各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算支出情況開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)的要求。政府的主要目的是回應(yīng)社會(huì)公共需求，為社會(huì)提供高質(zhì)量的公共服務(wù)或進(jìn)行資源的再分配，而績(jī)效是衡量政府是否成功的關(guān)鍵。在資源約束下，社會(huì)公眾開(kāi)始關(guān)注公共服務(wù)的效率，進(jìn)行務(wù)實(shí)的結(jié)構(gòu)化績(jī)效評(píng)估，在解除政府部門(mén)受托責(zé)任的同時(shí)為政府資源的有效配置提供決策依據(jù)，這就需要可靠的績(jī)效計(jì)量和報(bào)告作為基礎(chǔ)。
(二)強(qiáng)化地方債務(wù)管理
新《預(yù)算法》第35條規(guī)定：“地方各級(jí)預(yù)算按照量入為出、收支平衡的原則編制，除本法另有規(guī)定外，不列赤字。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的省、自治區(qū)、直轄市的預(yù)算中必需的建設(shè)投資的部分資金，可以在國(guó)務(wù)院確定的限額內(nèi)，通過(guò)發(fā)行地方政府債券舉借債務(wù)的方式籌措。舉借債務(wù)的規(guī)模，由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)或者全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)。省、自治區(qū)、直轄市依照國(guó)務(wù)院下達(dá)的限額舉借的債務(wù)，列入本級(jí)預(yù)算調(diào)整方案，報(bào)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)。舉借的債務(wù)應(yīng)當(dāng)有償還計(jì)劃和穩(wěn)定的償還資金來(lái)源，只能用于公益性資本支出，不得用于經(jīng)常性支出。”除此之外，地方政府及其所屬部門(mén)不得以任何方式舉借債務(wù)。“除法律另有規(guī)定外，地方政府及其所屬部門(mén)不得為任何單位和個(gè)人的債務(wù)以任何方式提供擔(dān)保。國(guó)務(wù)院建立地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制、應(yīng)急處置機(jī)制以及責(zé)任追究制度。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)對(duì)地方政府債務(wù)實(shí)施監(jiān)督。”新《預(yù)算法》為政府債務(wù)的管理指明了方向，政府債務(wù)可能是確定或不確定的，可能是顯性或隱性的，其風(fēng)險(xiǎn)的高低直接影響政府的合法性存續(xù)，是政府可持續(xù)發(fā)展重要的制約因素。通常而言政府債務(wù)高風(fēng)險(xiǎn)伴隨著高期望收益，債券持有者與政府之間是一種契約關(guān)系，這種契約關(guān)系的制定和確立必須建立在可靠的信息基礎(chǔ)之上。政府需要提供償債能力等相關(guān)信息，以滿足現(xiàn)有或潛在的政府債券投資者進(jìn)行理性決策的信息需求，政府作為信用主體也應(yīng)主動(dòng)披露相關(guān)信息，以便對(duì)地方政府進(jìn)行信用評(píng)價(jià)。
二、預(yù)算法變革對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的推動(dòng)
預(yù)算和會(huì)計(jì)密不可分，但又存在不同。預(yù)算是基于未來(lái)導(dǎo)向的，其通過(guò)立法進(jìn)行事前控制和事中控制，主要證實(shí)相關(guān)支出是否依法依規(guī)，是政府治理機(jī)制的重要組成部分及戰(zhàn)略管理工具，重要性不言而喻。會(huì)計(jì)是預(yù)算的一面鏡子，是預(yù)算執(zhí)行情況和其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的回顧性描述，主要滿足外部信息使用者的信息特別是業(yè)績(jī)信息的需求，預(yù)算和會(huì)計(jì)之間有限理論一致性為兩者的有機(jī)結(jié)合提供了基礎(chǔ)。從制度層面而言，預(yù)算法的修訂將進(jìn)一步推動(dòng)政府會(huì)計(jì)的改革。
(一)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息，建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系
公共資金在使用過(guò)程中形成了多重委托代理關(guān)系，為減少道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇等委托代理問(wèn)題，就必須借助信息的傳遞，而信息傳遞的鏈條越長(zhǎng)，信息失真的可能性就越高。信息是預(yù)算決策的基礎(chǔ)，更是實(shí)現(xiàn)財(cái)政問(wèn)責(zé)的基礎(chǔ)(馬駿和趙早早，2011)。政府會(huì)計(jì)作為一種有效的管制工具，通過(guò)向利益相關(guān)者提供適當(dāng)、公允、充分和及時(shí)的相關(guān)信息，減少信息冗余和不對(duì)稱造成的搜尋處理成本，有助于為政府和社會(huì)公眾提供決策依據(jù)，減少合理性差距，并在政府的治理機(jī)制中發(fā)揮充分的作用。“泛會(huì)計(jì)概念的提出，將改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論的范式。會(huì)計(jì)不再是一種經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，而是一種價(jià)值管理活動(dòng)。它涵蓋了信息系統(tǒng)的內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)只是價(jià)值管理的一個(gè)組成部分，準(zhǔn)確地講是一種價(jià)值管理信息系統(tǒng)。從泛會(huì)計(jì)的構(gòu)成要素看，它可以分為價(jià)值信息管理和增值活動(dòng)兩部分。”(陳良華等，2013)政府目標(biāo)的多元化使得其難以像企業(yè)一樣可以用單一的底線指標(biāo)來(lái)衡量，缺少利潤(rùn)動(dòng)機(jī)使得政府部門(mén)績(jī)效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)更為重要。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)在其第1號(hào)概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中提出：“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供信息，以幫助使用者評(píng)價(jià)政府主體的服務(wù)、成本以及成就。這些信息和其他來(lái)源的信息共同幫助使用者評(píng)價(jià)政府的經(jīng)濟(jì)性、效率以及效果。”國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的《公共部門(mén)主體通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》也明確指出：“通用目的公共主體財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者需要相關(guān)信息來(lái)評(píng)價(jià)其提供的服務(wù)的效率和效果。”從泛會(huì)計(jì)的意義而言，價(jià)值信息分為三個(gè)部分：價(jià)值信息標(biāo)準(zhǔn)制定，實(shí)際價(jià)值信息追蹤和價(jià)值信息評(píng)價(jià)，這些都需要設(shè)計(jì)易于操作的指標(biāo)體系。新《預(yù)算法》主要目的在于控權(quán)，但并不是否定績(jī)效在預(yù)算安排中的重要作用，相反，在政府內(nèi)部管理和外部壓力雙重驅(qū)動(dòng)下使得提高政府資源配置的效率和效果成為必然選擇。在這種背景下，政府預(yù)算改革的趨勢(shì)從年度、投入導(dǎo)向、程序驅(qū)動(dòng)型向跨年度、產(chǎn)出和結(jié)果導(dǎo)向、目標(biāo)驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)變，從強(qiáng)調(diào)控制向控制和管理適度平衡轉(zhuǎn)變，并與中長(zhǎng)期財(cái)政規(guī)劃管理能夠有機(jī)銜接。在目標(biāo)契約化的過(guò)程中，政府利用信息評(píng)價(jià)相關(guān)主體的投入、產(chǎn)出、結(jié)果和成本信息，當(dāng)然政府聚焦的仍然是目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，而非單純追求成本最低化或產(chǎn)出最高化，否則容易陷入“預(yù)算最大化”的陷阱。
強(qiáng)調(diào)預(yù)算的績(jī)效問(wèn)題就是充分發(fā)揮預(yù)算的管理和計(jì)劃功能，建立績(jī)效評(píng)價(jià)與預(yù)算資源分配的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，確保評(píng)價(jià)工作反饋結(jié)果的運(yùn)用，避免傳統(tǒng)增量預(yù)算法“預(yù)算套預(yù)算”的缺陷，因此必須明確投入、產(chǎn)出、結(jié)果、效率與效果等概念內(nèi)涵。披露政府績(jī)效信息有助于減少不確定性，增進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)政府的信任，有效應(yīng)對(duì)新出現(xiàn)的矛盾，特別是對(duì)于提高政府部門(mén)內(nèi)部管理水平和改進(jìn)項(xiàng)目預(yù)算有重要的意義。黨的十八屆三中全會(huì)決定明確提出了“推廣政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，凡屬事務(wù)性管理服務(wù)，原則上都要引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，通過(guò)合同、委托等方式向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)”。在公共服務(wù)領(lǐng)域引入市場(chǎng)和準(zhǔn)市場(chǎng)機(jī)制，推行競(jìng)爭(zhēng)，就必須掌握政府提供服務(wù)的成本，以確保引入市場(chǎng)機(jī)制后能夠降低成本。由于政府提供的公共服務(wù)的投入與產(chǎn)出結(jié)果之間存在時(shí)間的滯后性和空間上的位移性，給公共預(yù)算的績(jī)效管理帶來(lái)障礙，加之政府目前提供的可供觀測(cè)的有形的“信息集”較為抽象和籠統(tǒng)，導(dǎo)致部分信息無(wú)法在政府財(cái)務(wù)報(bào)表中得到反映，因此必須盡快出臺(tái)《服務(wù)業(yè)績(jī)信息指南》，并能夠反映其提供服務(wù)的全成本信息，使得政府在提供公共服務(wù)或者購(gòu)買(mǎi)服務(wù)時(shí)能夠?qū)Σ块T(mén)或項(xiàng)目的成本進(jìn)行橫向和縱向的比較，從而有效進(jìn)行標(biāo)桿管理，以促進(jìn)資源的有效配置。在不完全的信息環(huán)境下，政府難以了解社會(huì)公眾的真實(shí)需求，而社會(huì)公眾也難以掌握政府做了什么、做得怎么樣、準(zhǔn)備做什么和將來(lái)應(yīng)當(dāng)做什么。政府一方面需要反映是否按既定預(yù)算安排收入和支出，另一方面還必須考核政府的績(jī)效受托責(zé)任，這就必須進(jìn)一步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。當(dāng)然記賬基礎(chǔ)改革不是改革的目標(biāo)，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制作為管理工具，都是政府整體信息戰(zhàn)略的一部分，其提供的信息都是政府和利益相關(guān)者所需要的，是實(shí)現(xiàn)政府治理目標(biāo)的一種有效工具。新《預(yù)算法》第58條規(guī)定：“各級(jí)預(yù)算的收入和支出實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。
特定事項(xiàng)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的有關(guān)情況，應(yīng)當(dāng)向本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)報(bào)告。”《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步做好盤(pán)活財(cái)政存量資金工作的通知》(國(guó)辦發(fā)〔2014〕70號(hào))明確了從2014年起，地方各級(jí)政府除國(guó)庫(kù)集中支付年終結(jié)余外，一律不得按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，嚴(yán)禁違規(guī)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制方式虛列支出。從上述規(guī)定可以看出，我國(guó)目前在預(yù)算領(lǐng)域?qū)?quán)責(zé)發(fā)生制的使用是非常謹(jǐn)慎的，這主要是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制最大的風(fēng)險(xiǎn)是容易被操縱，因此現(xiàn)階段政府主要通過(guò)收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)反映預(yù)算的執(zhí)行情況，這與我國(guó)目前的國(guó)情是相符的。在預(yù)算審批階段，由于人大代表的專業(yè)性受到一定限制，在管理理念和素質(zhì)未得到切實(shí)改變之前，貿(mào)然將權(quán)責(zé)發(fā)生制推廣到預(yù)算領(lǐng)域?qū)?huì)帶來(lái)負(fù)面影響，并增加預(yù)算操縱的可能性。加之在慣性思維模式和路徑依賴下，社會(huì)公眾往往認(rèn)為預(yù)算過(guò)程并非單純的技術(shù)問(wèn)題，而是一個(gè)經(jīng)濟(jì)和政治問(wèn)題，政客能夠通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的管制來(lái)影響政府業(yè)績(jī)的報(bào)告，因此傾向于通過(guò)對(duì)接受的服務(wù)質(zhì)量感知來(lái)判斷政府的績(jī)效，傾向于利用收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算信息作出決策，而忽略權(quán)責(zé)發(fā)生制提供的信息，其認(rèn)為控制支出和防止腐敗是其關(guān)注的主要目標(biāo)，政府特別是中央政府的核心活動(dòng)是轉(zhuǎn)移性支出，強(qiáng)調(diào)對(duì)現(xiàn)金流嚴(yán)格的過(guò)程和反饋控制能夠反映對(duì)預(yù)算的遵從性，也是目前的現(xiàn)實(shí)選擇和通行模式，加之現(xiàn)金制預(yù)算的可獲取性、可理解性遠(yuǎn)勝于權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算，因此，簡(jiǎn)單地放棄現(xiàn)金制并非最佳選擇。
《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》(國(guó)發(fā)〔2014〕63號(hào))對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革提出了指導(dǎo)性意見(jiàn)。從預(yù)算立法的精神來(lái)看，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采取適度分離又相互銜接的方式，有效解決了管理功能和控制功能兩難的問(wèn)題。就政府財(cái)政管理改革而言，從強(qiáng)化控制到強(qiáng)化管理，到最終實(shí)現(xiàn)控制和管理的適度平衡，這與預(yù)算管理理念的變遷密切相關(guān)。傳統(tǒng)的以預(yù)算執(zhí)行為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)計(jì)量是不完整的，其主要以投入為導(dǎo)向，而對(duì)產(chǎn)出、結(jié)果、經(jīng)濟(jì)、效率、效果和公平等維度指標(biāo)重視程度不夠，這主要是因?yàn)橥度牒筒糠之a(chǎn)出易于量化，而結(jié)果等相對(duì)較為主觀。權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)資本性資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，并對(duì)其進(jìn)行折舊和攤銷(xiāo)，可以提供更為完整的成本信息，促進(jìn)存量資產(chǎn)的高效利用，外部投資者也能夠及時(shí)了解政府的財(cái)務(wù)狀況。提供的信息可以對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，可以有效反映產(chǎn)出和結(jié)果等信息，方便管理者通過(guò)分析和解釋信息，實(shí)現(xiàn)資源有效配置。眾所周知，公共預(yù)算的績(jī)效評(píng)價(jià)通過(guò)對(duì)預(yù)算和會(huì)計(jì)信息的整合，有利于評(píng)價(jià)資源利用的有效性，并潛在地改變組織的目標(biāo)，可以進(jìn)一步聚焦產(chǎn)出和結(jié)果，強(qiáng)化受托責(zé)任，避免政府行為短期化傾向。政府預(yù)算要發(fā)揮其作用，就必須建立一套完整的績(jī)效指標(biāo)體系，并確保業(yè)績(jī)信息的質(zhì)量和可獲取性，使政府在對(duì)預(yù)算績(jī)效進(jìn)行評(píng)估時(shí)能夠提供政府服務(wù)的成本結(jié)構(gòu)和真實(shí)成本信息，確保這些信息在政府資源配置中發(fā)揮重要作用。不過(guò)由于成本信息是后饋式反映，而預(yù)算安排往往是前饋式的安排，其具體執(zhí)行需要通過(guò)預(yù)防式控制、過(guò)程控制和反饋控制來(lái)實(shí)現(xiàn)，后饋式的會(huì)計(jì)信息只對(duì)下一期間的預(yù)算產(chǎn)生相應(yīng)的影響。
(二)加強(qiáng)地方政府債務(wù)管理，構(gòu)建政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告
政府現(xiàn)有的資源狀況及其約束是政府預(yù)算編制和執(zhí)行的重要依據(jù)，中央政府可以憑借其“稅權(quán)”實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性，而地方政府的稅權(quán)是有限的，在“父愛(ài)”情結(jié)得不到有效保證的情況下，地方政府就可能面臨財(cái)政危機(jī)，而發(fā)行債券往往是地方政府?dāng)[脫財(cái)政危機(jī)的重要手段。根據(jù)資源依賴?yán)碚?，政府需要特定的資源作為其存續(xù)的基礎(chǔ)，政府也會(huì)因資源提供者對(duì)財(cái)務(wù)呈報(bào)的反應(yīng)而改變相應(yīng)的信息披露政策。實(shí)現(xiàn)政府債務(wù)的可持續(xù)是政府治理的重要功能，而實(shí)現(xiàn)債務(wù)可持續(xù)的核心是防范和化解風(fēng)險(xiǎn)隱患，這就必須根據(jù)反饋信息和前瞻性信息來(lái)有效識(shí)別和評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并視風(fēng)險(xiǎn)的高低程度分別采取接受、轉(zhuǎn)移、規(guī)避和控制策略，確保債券市場(chǎng)的良性有序發(fā)展。在發(fā)債過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)對(duì)發(fā)債雙方都非常重要，如何對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)估和披露是值得關(guān)注的，信用評(píng)級(jí)受經(jīng)濟(jì)因素、債務(wù)狀況、政府因素和財(cái)務(wù)分析等因素的影響，反過(guò)來(lái)又成為傳遞政府財(cái)務(wù)狀況的可靠信號(hào)。
傳統(tǒng)的現(xiàn)金制強(qiáng)調(diào)對(duì)收入和支出的控制，無(wú)法真正反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，無(wú)從滿足對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的需求，碎片化的信息容易導(dǎo)致決策的偏差。政府債券的投資者有很強(qiáng)的損失規(guī)避傾向，需要政府提供綜合財(cái)務(wù)報(bào)告特別是可靠的資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)評(píng)價(jià)政府整體的財(cái)務(wù)狀況和償債能力，政府也需要主動(dòng)披露相關(guān)信息來(lái)進(jìn)一步管控風(fēng)險(xiǎn)，降低融資成本。新《預(yù)算法》第97條附則規(guī)定：“各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性，報(bào)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。”這是我國(guó)首次在法律上明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制要求，也意味著政府提供的信息從關(guān)注預(yù)算收支逐步轉(zhuǎn)移到兼顧財(cái)務(wù)狀況和成本信息，并通過(guò)對(duì)綜合財(cái)務(wù)報(bào)告橫向和縱向的比較，來(lái)評(píng)價(jià)財(cái)政的穩(wěn)健度和未來(lái)的可持續(xù)性，評(píng)估其違約風(fēng)險(xiǎn)及償債能力，從而為未來(lái)的融資提供決策依據(jù)。目前大家對(duì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制不再有疑義，但是在多大程度上運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制并未達(dá)成一致意見(jiàn)，因此應(yīng)盡快明確權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用范圍，因?yàn)椴煌瑥?qiáng)度的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)入到政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的資產(chǎn)和負(fù)債的范圍是不一樣的。
目前應(yīng)按照先易后難的原則逐步推進(jìn)，將易于量化的資產(chǎn)和負(fù)債納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，從而能夠有效地評(píng)價(jià)政府的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)績(jī)效、流動(dòng)性、一般性短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力，減少政府在運(yùn)行過(guò)程中的不確定性，此外應(yīng)提供前瞻性的信息，以滿足宏觀決策的需求。現(xiàn)階段應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，特別是應(yīng)從內(nèi)涵和外延方面對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行界定，明確哪些資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)納入資產(chǎn)負(fù)債表范圍。具體而言，資產(chǎn)類(lèi)必須考慮資本性資產(chǎn)特別是基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)等非生產(chǎn)性資產(chǎn)的估值問(wèn)題，并以用者付款(pay-as-you-use)為基礎(chǔ)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。將負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)長(zhǎng)期負(fù)債，考慮或有負(fù)債等準(zhǔn)則的制定，此外對(duì)BOT、TOT和PPP等融資模式下政府資產(chǎn)、負(fù)債如何進(jìn)行反映都必須一并考慮，對(duì)原先政府融資平臺(tái)政府借款進(jìn)行分析甄別，對(duì)政府性債務(wù)可在不增加債務(wù)存量的基礎(chǔ)上通過(guò)發(fā)行專項(xiàng)債券置換的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)債務(wù)的顯性化，并將其反映在政府部門(mén)的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中。在計(jì)量屬性方面，應(yīng)明確以歷史成本為基礎(chǔ)，對(duì)于一些投資性資產(chǎn)特別是金融工具，如果滿足可靠計(jì)量的條件，應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，以便于政府進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。應(yīng)盡量減少會(huì)計(jì)政策的可選擇性，對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)也應(yīng)該盡量明確，減少政府對(duì)會(huì)計(jì)信息管理和操縱的空間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還應(yīng)該將政府的預(yù)算系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行有機(jī)整合，并將預(yù)算執(zhí)行情況作為一個(gè)單獨(dú)的準(zhǔn)則進(jìn)行研究。
三、改革存在的主要問(wèn)題
新《預(yù)算法》作為一個(gè)法律框架，在具體操作規(guī)范尚未出臺(tái)之前，如何解決政府預(yù)算和綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)存在不一致帶來(lái)的問(wèn)題，充分發(fā)揮預(yù)算和會(huì)計(jì)的協(xié)同作用，就成為當(dāng)前需要解決的關(guān)鍵問(wèn)題。
(一)需要相關(guān)的制度進(jìn)行配套盡管在新《預(yù)算法》中提出了編制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)要求，但是《會(huì)計(jì)法》中并未明確政府會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容。《預(yù)算法》和《會(huì)計(jì)法》共同構(gòu)成我國(guó)政府會(huì)計(jì)的法律基礎(chǔ)，因此要實(shí)現(xiàn)《預(yù)算法》和《會(huì)計(jì)法》的有機(jī)整合和互補(bǔ)，分別發(fā)揮其作用，就必須加大對(duì)《會(huì)計(jì)法》的修訂力度，在《會(huì)計(jì)法》中增加關(guān)于政府會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，以實(shí)現(xiàn)與《預(yù)算法》之間的有機(jī)協(xié)調(diào)。
(二)采取雙重披露模式對(duì)于政府預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告和綜合財(cái)務(wù)報(bào)告兩者適度分離又有機(jī)結(jié)合的情況，目前可以采取三種模式：
(1)完全分離式，即預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告與政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告完全分離，預(yù)算主要采取收付實(shí)現(xiàn)制或修正的收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)報(bào)告采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。其優(yōu)點(diǎn)是兩者并行，各自封閉運(yùn)行，缺點(diǎn)是兩者之間缺少必要的聯(lián)系，工作量也相對(duì)較大，而且對(duì)原始憑證也提出了新的要求。具體來(lái)說(shuō)，政府預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)主要針對(duì)預(yù)算審批、資金獲取和使用以及決算信息進(jìn)行披露和監(jiān)督，而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則主要對(duì)資金形成和使用過(guò)程中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出以及相應(yīng)的現(xiàn)金流量進(jìn)行披露和監(jiān)督。
(2)整合模式，即在政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中同時(shí)反映預(yù)算批復(fù)及執(zhí)行情況，并對(duì)批復(fù)預(yù)算和執(zhí)行情況的重要差異進(jìn)行分析。這種模式要求政府按照平行記載原則，對(duì)涉及預(yù)算執(zhí)行情況按照“雙分錄”或利用“輔助賬”的模式進(jìn)行處理。
(3)調(diào)整模式，即在現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)體系或政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系的基礎(chǔ)上加以調(diào)整，類(lèi)似企業(yè)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的調(diào)整計(jì)算。不同模式優(yōu)缺點(diǎn)很明顯，要解決業(yè)績(jī)和受托責(zé)任的兩難問(wèn)題，目前可采取雙重視角的混合兼容模式，當(dāng)然雙重視角下對(duì)同一交易或事項(xiàng)可能會(huì)產(chǎn)生不同的計(jì)量結(jié)果，在兩種報(bào)告體系中會(huì)出現(xiàn)較大的差異，會(huì)計(jì)信息使用者無(wú)法進(jìn)行有效判別，因此需要盡量減少混合模式帶來(lái)的負(fù)面影響，并通過(guò)信息系統(tǒng)的設(shè)置解決兩者之間的關(guān)鍵差異，如確認(rèn)和計(jì)量的差異?？傊?，政府會(huì)計(jì)是基于環(huán)境依賴的一門(mén)學(xué)科，其披露的信息是影響政治信任和合法性的重要因素，也是預(yù)算決策的重要依據(jù)和實(shí)現(xiàn)“善治”的內(nèi)在要求。政府所處的環(huán)境動(dòng)態(tài)性將直接影響到政府會(huì)計(jì)的改革，政治支持、管理支持、人力資源支持、信息技術(shù)支持、文化支持等都是實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)改革成功的重要因素。政府治理的本質(zhì)就是一種平衡，在政府會(huì)計(jì)改革過(guò)程中，不同的行動(dòng)者目標(biāo)各不相同，因此應(yīng)充分吸取利益相關(guān)者的建議，整合預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，滿足利益相關(guān)者對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化、可比性的信息需求，滿足政府的管理要求和管制要求，引導(dǎo)有限的資源高質(zhì)高效利用。應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)相關(guān)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展和其他國(guó)家的發(fā)展趨勢(shì)，逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)相關(guān)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，減少國(guó)別之間的差異，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可比性。
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