內(nèi)容提要：

本文從我國(guó)的財(cái)政體制改革談起，對(duì)財(cái)政支付體系改革重要內(nèi)容會(huì)計(jì)集中核算進(jìn)行了若干系統(tǒng)的淺談，從集中核算的出臺(tái)背景到集中核算作用、集中核算過(guò)程中存在的問(wèn)題、集中核算的完善對(duì)策進(jìn)行了概述。作者認(rèn)為會(huì)計(jì)集中是會(huì)計(jì)管理體制改革的嘗試，對(duì)規(guī)范財(cái)務(wù)管理、強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督、提高財(cái)政支出效率、推進(jìn)廉政建設(shè)等方面起了積極作用，但在運(yùn)行過(guò)程中因政策理解偏差、部門之間缺乏配合、加大財(cái)政管理風(fēng)險(xiǎn)等原因存在種種不足。因此為穩(wěn)妥地推進(jìn)國(guó)庫(kù)制度改革，使會(huì)計(jì)集中核算順利向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌，應(yīng)從夯實(shí)基礎(chǔ)、建章立制、加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理入手，真正建立以國(guó)庫(kù)單一賬戶為基礎(chǔ)、資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度，逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范的現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理體制和現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理體制。

關(guān)鍵詞

：預(yù)算改革 集中核算 財(cái)務(wù)管理 國(guó)庫(kù)制度改革 國(guó)庫(kù)集中支付

淺談財(cái)政資金會(huì)計(jì)集中核算

從80年代起，財(cái)政改革主要是收入方面的改革，如減稅讓利等。1994年我國(guó)的預(yù)算體制改革到目前取得了較大成績(jī)，初步建立了分稅制財(cái)政體制，邁出了向公共財(cái)政轉(zhuǎn)變的第一步。但整個(gè)財(cái)政體制改革是一個(gè)宏大而系統(tǒng)的工程，已經(jīng)進(jìn)行了的改革主要完成了財(cái)政“ 收”的部分，而同等重要的“支”的改革尚待進(jìn)行，目前由于支出改革的滯后，資金使用監(jiān)督不力，財(cái)政支出管理中存在的問(wèn)題十分突出。

長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)一直實(shí)行的是分散支付制度，也就是將預(yù)算確定的各部門和各單位年度支出總額按期撥付至各部門單位在銀行開立的賬戶，由其自主使用。這種支付制度把資金撥付給部門和單位以后，財(cái)政部門只能依賴各支出部門的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行事后審查監(jiān)督；使支出過(guò)程脫離了財(cái)政監(jiān)督，各單位和部門資金的分散支付和存儲(chǔ)，使用效率不高，因?yàn)楦鲉挝坏馁Y金都有逐漸支付的過(guò)程，在預(yù)算資金按期撥付，由各單位分散保存的情況下，必然會(huì)使大量財(cái)政資金分散在各單位形成沉淀，使財(cái)政資金大量分散于各單位、各部門在商業(yè)銀行開設(shè)的各種賬戶，財(cái)政部門和中央銀行難以全面了解整個(gè)財(cái)政資金的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，難以對(duì)財(cái)經(jīng)形勢(shì)做出及時(shí)、準(zhǔn)確的判斷。由于整個(gè)財(cái)政資金運(yùn)行的信息反映滯后，財(cái)政管理無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)制度的要求，影響預(yù)算管理制度執(zhí)行的科學(xué)、規(guī)范。

因此建立嚴(yán)格的監(jiān)督控制機(jī)制，積極探索從體制、機(jī)制、制度上加以解決的途徑和國(guó)法，逐步建立會(huì)計(jì)核算中心、國(guó)庫(kù)支付中心、政府采購(gòu)部門有機(jī)結(jié)合的支付體系、確立融核算、支付、監(jiān)督管理與一體的新型財(cái)務(wù)管理體制是當(dāng)前預(yù)算改革的重要內(nèi)容，是營(yíng)造良好的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展環(huán)境的需要。按省委、省政府要求,我市在進(jìn)一步完善收入體制改革的同時(shí),實(shí)行預(yù)算支出方面的改革,而機(jī)關(guān)資金管理方式的改革是預(yù)算改革的重點(diǎn)。

在我市委、市政府的要求下，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，整頓財(cái)政紀(jì)律，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，我市于2000年12月正式成立寧波市會(huì)計(jì)核算中心，全市70個(gè)預(yù)算單位都已納入會(huì)計(jì)核算中心，一年多來(lái)根據(jù)“銀行單一賬戶、資金集中收付、核算網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管、收入分配透明”的總體目標(biāo)，統(tǒng)一軟件、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管，規(guī)范運(yùn)作。各核算單位采用雙軌制核算辦法，即單位資金所有權(quán)、資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的情況下，由會(huì)計(jì)核算中心代理各單位行使資金結(jié)算、會(huì)計(jì)核算職能和監(jiān)督職能。各單位取消銀行賬戶以后，資金統(tǒng)一納入中心集中結(jié)算。單位所有收入納入財(cái)政指定賬戶，所有支出均由單位指定的財(cái)務(wù)經(jīng)辦人到核算中心辦理。核算中心可根據(jù)有關(guān)制度決定是否支付。

一、集中核算的作用

一年多來(lái)會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一辦理資金結(jié)算；統(tǒng)一發(fā)放工資；統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算；統(tǒng)一個(gè)人收入分配方法。各核算單位收支透明化，物資采購(gòu)公開化，獎(jiǎng)金補(bǔ)貼發(fā)入公平化，改變了我市行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方式，發(fā)揮了積極的作用。主要有以下幾點(diǎn)：

（一）進(jìn)一步促進(jìn)了財(cái)務(wù)管理規(guī)范化。

1、規(guī)范了資產(chǎn)管理。在各核算單位財(cái)務(wù)結(jié)算進(jìn)入會(huì)計(jì)核算中心前進(jìn)行了大規(guī)模的資產(chǎn)盤查摸底，處理了一批歷年掛賬呆賬，核銷了部分報(bào)廢資金產(chǎn)，補(bǔ)登了盤盈資產(chǎn)，為順利進(jìn)入核算中心，進(jìn)行規(guī)范化統(tǒng)一核算打下了基礎(chǔ)；進(jìn)入中心后各單位的支付必須經(jīng)過(guò)中心審核，資產(chǎn)購(gòu)買必須經(jīng)過(guò)政府采購(gòu)，由國(guó)庫(kù)或單位自籌資金通過(guò)會(huì)計(jì)核算中心直接支付給供應(yīng)商，單位和核算中心根據(jù)采購(gòu)辦的政府采購(gòu)入賬通知單入賬，強(qiáng)化了單位資產(chǎn)管理。

2、規(guī)范了收支管理。收入方面，各單位所取得的各種收入包括：已納入一般預(yù)算和基金預(yù)算管理的收入直接解繳同級(jí)國(guó)庫(kù)或通過(guò)財(cái)政專戶解繳同級(jí)國(guó)庫(kù)；各種預(yù)算外收入仍按現(xiàn)行管理辦法直接繳存同級(jí)財(cái)政專戶；單位取得的其他收入均須繳入核算中心。支出方面，核算中心按照不同的支付主體對(duì)不同類型的支出分別實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金直接支付到收款人，授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財(cái)政授權(quán)，向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令在財(cái)政批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

全市幾十個(gè)機(jī)關(guān)團(tuán)體或是直接支付或是通過(guò)授權(quán)支付，嚴(yán)格按照《寧波市政府預(yù)算支出“目”“節(jié)”預(yù)算科目》上所列項(xiàng)目支出，不在此書范圍內(nèi)的支出一律不得開支，改變了以往科目列支混亂狀況。

3、規(guī)范了個(gè)人發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)入中心前調(diào)查得知各單位福利補(bǔ)貼增發(fā)的名目繁多，資金來(lái)源各異，發(fā)放財(cái)務(wù)處理不規(guī)范，發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)參差不齊。為了規(guī)范支出加強(qiáng)監(jiān)督，采取了削峰補(bǔ)谷的方法，在調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，參考其他城市做法，擬定了規(guī)范的辦法，逐步做到相對(duì)合理。

因?yàn)樵械囊?guī)定或與現(xiàn)實(shí)不符，或是沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，完全不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況，如1993年出臺(tái)的夜餐費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)每人每夜1.5元，一些效益比較好的單位就借此大手大腳、鋪張浪費(fèi)，每年的各種名目的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金發(fā)放隨意，各單位之間收支很不平衡，給另一些單位造成攀比不公平心理，擾亂財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，自從進(jìn)入中心后統(tǒng)一發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，這種現(xiàn)象得到了有效扼制。

4、規(guī)范了結(jié)算程序。建立了單位財(cái)務(wù)審批、資金領(lǐng)報(bào)專人負(fù)責(zé)制。單位應(yīng)指定財(cái)務(wù)審批人和經(jīng)辦人，并預(yù)留一張蓋有單位公章及財(cái)務(wù)審批等人的簽名、蓋章的印鑒卡報(bào)送核算中心備案。單位的有關(guān)現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、匯兌等資金結(jié)算以及經(jīng)費(fèi)的撥入、付出、往來(lái)代收代付等，均由單位指定的財(cái)務(wù)經(jīng)辦人或委托人經(jīng)辦人到核算中心辦理，所有票據(jù)都由單位和核算中心各一份，各單位按照統(tǒng)一財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)核算過(guò)程（包括憑證編制、賬簿登記、報(bào)表編制等）由核單位會(huì)計(jì)人員通過(guò)電子聯(lián)網(wǎng)傳輸?shù)胶怂阒行摹?/p>

（二）進(jìn)一步強(qiáng)化了財(cái)政監(jiān)督。

1、嚴(yán)格設(shè)置關(guān)口。進(jìn)入核算中心以后，審核的關(guān)口變多了，由單位財(cái)務(wù)主辦審核、單位領(lǐng)導(dǎo)審批、中心前臺(tái)初審、中心后臺(tái)記賬和審核，最后還將原始票據(jù)的形成的會(huì)計(jì)檔案轉(zhuǎn)入中心檔案室，對(duì)每筆支出設(shè)置五道關(guān)口。

2、增強(qiáng)了費(fèi)用報(bào)銷透明度。凡是財(cái)政直接支付的單位的每筆支出都接受核算中心的全過(guò)程監(jiān)督，使單位的內(nèi)部“暗箱操作”變成了“陽(yáng)光作業(yè)”，提高了單位自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的意識(shí)。

3、實(shí)現(xiàn)了監(jiān)督前移，過(guò)去財(cái)政、審計(jì)等部門對(duì)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督基本上是事后監(jiān)督，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，單位的支出必須在中心的嚴(yán)格審核后方能支付，將對(duì)單位預(yù)算內(nèi)外資金的管理從事后監(jiān)督向事前、事中和事后全方位監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。這樣，從很大程度上改變了預(yù)算內(nèi)外資金撥付后，單位隨意開支、財(cái)政部門“亡羊補(bǔ)牢”的現(xiàn)象。

（三）進(jìn)一步提高了財(cái)政支出效率。

1、強(qiáng)化了預(yù)算約束，中心接到預(yù)算、綜合部門核定的單位和部門的預(yù)算指標(biāo)（包括財(cái)政部門下達(dá)的預(yù)算文件和預(yù)算追加、追減通知單）后，應(yīng)及時(shí)登記中心預(yù)算指標(biāo)手冊(cè)，并按資金來(lái)源分單位、分科目及項(xiàng)目進(jìn)行管理，建議單位合理安排經(jīng)費(fèi)支出，對(duì)超出預(yù)算情況費(fèi)用開支拒絕支付。

2、合理調(diào)度財(cái)政資金，提高了資金使用效益。實(shí)行會(huì)計(jì)核算中心后，便于財(cái)政部門及時(shí)了解各單位財(cái)務(wù)收支的實(shí)際情況，掌握和分析單位的資金的來(lái)龍去脈，按單位各項(xiàng)事業(yè)的開展情況和資金需求的迫切性來(lái)?yè)芨敦?cái)政資金，另外，部門和單位的可用資金都集中在核算中心統(tǒng)一賬戶上，使財(cái)政資金的調(diào)度更加靈活、有效，增強(qiáng)了財(cái)政和調(diào)控能力，提高了財(cái)政資金的使用效益。

3、把好政府采購(gòu)資金和基本建設(shè)資金關(guān)。物資采購(gòu)和基建是腐敗滋生的肥土，核算中心實(shí)現(xiàn)了財(cái)政資金以支代撥并與核算監(jiān)督相結(jié)合的轉(zhuǎn)變，從源頭上控制預(yù)防腐敗，盤活了財(cái)政資金。

原來(lái)單位采購(gòu)由大多由辦公室統(tǒng)一辦理，小到紙張筆墨大到家俱電器，在單位內(nèi)部控制制度不嚴(yán)的情況下，不少單位的采購(gòu)人員成了供銷員的座上賓、利用回扣肥了“自家田”，基建項(xiàng)目資金更是應(yīng)該把好關(guān)，自從進(jìn)入核算中心各單位的采購(gòu)和基建資金由中心撥由中心核算，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，確保采購(gòu)和基建工程和嚴(yán)肅性和公開性，清潔腐敗滋生之土壤。

二、集中核算過(guò)程中存在的問(wèn)題

通過(guò)二年來(lái)核算中心的運(yùn)行，也反映出了一些問(wèn)題。會(huì)計(jì)集中核算是會(huì)計(jì)管理體制改革的嘗試，由于此項(xiàng)制度是在經(jīng)濟(jì)腐敗現(xiàn)象猖獗、財(cái)務(wù)管理比較混亂的緊急情況下傖促出臺(tái)的，缺乏全方位的考慮，加之時(shí)間、環(huán)境、條件的欠缺，在試點(diǎn)實(shí)踐中顯現(xiàn)出諸多的局限和不足。

（一）部分單位存在思想認(rèn)識(shí)、政策理解的偏差。給會(huì)計(jì)集中核算工作的開展帶來(lái)了一定難度。

1、集中核算改革涉及到多方面、深層次的利益調(diào)整，許多單位對(duì)這項(xiàng)改革認(rèn)識(shí)不夠到位，認(rèn)為單位自主權(quán)削弱了許多，自己的錢自己不能按自己意愿支配，不利于單位開展業(yè)務(wù)工作。

2、核算中心管得太多太濫，手續(xù)多環(huán)節(jié)多，單位正常費(fèi)用不是不能開支，就是無(wú)法當(dāng)場(chǎng)付給對(duì)方等，認(rèn)為核算中心弊大于利，使中心在加強(qiáng)財(cái)政支出的監(jiān)督上遇到了不少阻力。

3、支口徑上存在分歧。按照《寧波市政府預(yù)算支出科目》，每個(gè)單位情況很復(fù)雜，很多單位的具體的繁雜的實(shí)際支出無(wú)法進(jìn)入科目表，存在一定差距，給中心審核人員具休操作帶來(lái)一定難度。如單位的往來(lái)款收付，實(shí)際上這是單位的自有資金，而核算中心只核算單位的財(cái)政資金，在改革過(guò)程中單位合并進(jìn)如入中心時(shí)包括了所有資金，且單位目前沒(méi)有其他戶頭，在這部分自有資金收支時(shí)中心就很被動(dòng)，采取了在申請(qǐng)單上注明等方式加以控制，不但煩而且數(shù)字不準(zhǔn)。我單位每次收支往來(lái)款感到十分不便，影響正常工作。聽(tīng)說(shuō)下一步的國(guó)庫(kù)支付制度改革就剔除了這部分自有資金，這樣就比較合理。加之部分中心人員素質(zhì)不高，會(huì)給有關(guān)人員造成誤會(huì)。認(rèn)為核算中心個(gè)別人利用手中職權(quán)，是有意增加難度。

（二）財(cái)務(wù)軟件功能仍舊不夠完善。目前全市各機(jī)關(guān)及財(cái)政局統(tǒng)一采用的是小蜜蜂財(cái)務(wù)軟件，該軟件雖然已升級(jí)了好幾次，但在運(yùn)行過(guò)程仍有不完善之處。

1、各單位通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)胶怂阒行牡馁~，中心只能看到記賬憑證，看不到原始憑證，無(wú)法把握憑證的真實(shí)性、合法性，有的單位記賬憑證“語(yǔ)焉不詳”，中心只能“暈頭轉(zhuǎn)向”，在控制監(jiān)督作用方面大打折扣；

2、雖然會(huì)計(jì)核算過(guò)程（包括憑證編制、賬簿登記、報(bào)表編制）由單位會(huì)計(jì)人員通過(guò)電子網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)胶怂阒行?，?shí)行集中監(jiān)控，但是賬實(shí)是否相符，即賬與現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)是否相符根本不知；

3、在滿足各單位會(huì)計(jì)核算的特殊需求方面存在不足、主管局匯總下屬單位報(bào)表還不夠簡(jiǎn)捷方便；由于是同一家電腦公司，年初年末由于終端忙而影響及時(shí)報(bào)賬等等。

4、數(shù)據(jù)庫(kù)的恢復(fù)操作沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格控制，綜合崗、系統(tǒng)維護(hù)員都有數(shù)據(jù)庫(kù)的恢復(fù)權(quán)限，增大了數(shù)據(jù)庫(kù)管理的不安全因素。另一方面，還有來(lái)自計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的風(fēng)險(xiǎn)，雖然裝有防火墻，但在病毒面前往往顯得很脆弱。

（三）單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)不全，使單位在與核算中心的會(huì)計(jì)結(jié)算過(guò)程中因制度原因造成的各種不足更加惡化。

1、各行政單位因其資金來(lái)源與企業(yè)單位不同，理財(cái)意識(shí)淡薄，往往只重支出輕效果，重收入輕預(yù)算，重購(gòu)置輕保管，進(jìn)入核算中心后，這種現(xiàn)象更加突出，很多單位認(rèn)為既然核算中心會(huì)把關(guān)，就對(duì)有些東西睜一只眼閉一只眼，在支付申請(qǐng)上或更改名目或含糊其詞，反正中心看不到原始憑證。中心的理財(cái)監(jiān)督成了一句空話。

2、財(cái)務(wù)管理重要性認(rèn)識(shí)不足。把財(cái)務(wù)管理簡(jiǎn)單地理解成僅僅是“簽字、審批”而已。財(cái)務(wù)管理還沒(méi)有沿升到財(cái)務(wù)工作的各個(gè)方面，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支付上隨意性很大，特別是由核算中心定期轉(zhuǎn)付的撥款戶，核算中心只管轉(zhuǎn)不管撥，使得單位對(duì)下屬單位撥款控制不嚴(yán)，撥付給下屬單位的經(jīng)常經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)也只按年初預(yù)算撥付，事前沒(méi)有控制，事后沒(méi)有監(jiān)督。使得經(jīng)費(fèi)年年超支，越超越多。

3、單位財(cái)務(wù)制度不全。有的單位財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高，權(quán)力不小，利用核算中心對(duì)撥款戶的控制不嚴(yán)，對(duì)下屬單位的撥款過(guò)于隨意，為了逃避核算中心的監(jiān)督把單位的部分資金轉(zhuǎn)撥到下屬單位，然后在基層單位進(jìn)行花樣繁多的各種名目開支。

有的行政單位本身經(jīng)費(fèi)緊張，如2003年某局人均公用經(jīng)費(fèi)2萬(wàn)元，按32人算為64萬(wàn)元，但一年的接待費(fèi)、差旅費(fèi)、汽車費(fèi)已近60萬(wàn)，其他的辦公費(fèi)用基本上無(wú)法開支，就想法把經(jīng)費(fèi)下?lián)艿交鶎訂挝唬较旅嫒ラ_支，財(cái)政資金不能有效控制。這就牽涉到單位部門預(yù)算改革的問(wèn)題，部門預(yù)算是單位編制用款計(jì)劃的重要依據(jù)，也是國(guó)庫(kù)集中支付的前提條件，只有在細(xì)化了的單位預(yù)算和年初預(yù)算到位的情況下，集中收付才能順利進(jìn)行。

4、很多行政事業(yè)會(huì)計(jì)水平與企業(yè)會(huì)計(jì)水平相差太遠(yuǎn)，仍舊停留在傳統(tǒng)的記賬算賬上，大至預(yù)算測(cè)算、資金投向、支出決策、財(cái)務(wù)審批，小至日?，F(xiàn)金管理、實(shí)物臺(tái)賬登記等都沒(méi)有達(dá)到相應(yīng)的水平。

（四）相關(guān)部門間缺乏適當(dāng)?shù)呐浜希谂浜系姆绞缴弦泊嬖谝欢ǖ娜毕?。進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算之后，會(huì)計(jì)職能和財(cái)務(wù)管理職能基本上由中心和單位分別承擔(dān)，而財(cái)務(wù)管理必須建立在會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)之上，如果相互間不進(jìn)行必要的溝通和經(jīng)常聯(lián)系，僅憑每月一次的會(huì)計(jì)報(bào)表很難把一個(gè)單位的財(cái)務(wù)工作做好。其次，各單位承擔(dān)的工作在性質(zhì)上往往存在著很大區(qū)別，預(yù)算下達(dá)的經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目?jī)?nèi)容也不一樣，中心人員如果不及時(shí)了解單位業(yè)務(wù)，不及時(shí)向財(cái)政歸口分管業(yè)務(wù)處室、預(yù)算處了解單位預(yù)算安排意圖（特別是一些具有特殊用途、專門用途的資金），就很難把核算工作做好，甚至還會(huì)出現(xiàn)違反有關(guān)制度或規(guī)定的做法。

（五）加大了財(cái)政管理風(fēng)險(xiǎn)。

1、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，會(huì)計(jì)核算中心集核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體，整天忙于報(bào)賬、算賬、記賬，預(yù)算單位本身沒(méi)有獨(dú)立賬號(hào)不承擔(dān)支出風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)政部門與預(yù)算單位之間職責(zé)不清、權(quán)責(zé)不明，加大了管理風(fēng)險(xiǎn)。由于核算中心不可能掌握各單位的職能個(gè)性和經(jīng)費(fèi)開支內(nèi)部情況，在單位支出合法性增強(qiáng)的背后，隱藏著財(cái)政支出膨脹和失控的可能性。

2、會(huì)計(jì)核算中心和單位的服務(wù)關(guān)系不是雙方自愿簽定委托協(xié)議建立的，而是由政府采取行政手段強(qiáng)行安排的，眾多的單位對(duì)核算中心不具有任何約束力，既不利于核算中心提高服務(wù)水平，也容易在管理的單向性下產(chǎn)生濫用取權(quán)等新的問(wèn)題。

3、實(shí)施會(huì)計(jì)集中制度中，財(cái)政把很多資金直接撥到核算賬戶上，并經(jīng)常保持一定余額，少則幾百萬(wàn)元多則上千萬(wàn)元，脫離了國(guó)庫(kù)部門的直接管理，如果核算中心的監(jiān)管工作跟不上，腐敗現(xiàn)象可能隨之滋生。

綜上所述，會(huì)計(jì)核算中心制對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、提高資金使用效益等方面確實(shí)起了積極作用，但由于與單位和財(cái)政各職能處室的職責(zé)不明影響了預(yù)算單位管理財(cái)務(wù)的積極性，只承擔(dān)了申請(qǐng)領(lǐng)用、記賬和算賬工作，無(wú)法全面參與到單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)而使單位鉆了空子，同時(shí)加了財(cái)政管理風(fēng)險(xiǎn)等原因，現(xiàn)在看來(lái)還缺乏綜合、長(zhǎng)遠(yuǎn)、周密的考慮，各方面還存在一定欠缺，在實(shí)踐中顯現(xiàn)出諸多局限弊端。

三、集中核算的完善對(duì)策

為了穩(wěn)妥地推進(jìn)國(guó)庫(kù)制度改革，使會(huì)計(jì)核算中心逐步向國(guó)庫(kù)集中支付順利轉(zhuǎn)軌，應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面加以完善；

（一）夯實(shí)基礎(chǔ)，創(chuàng)造深入改革的條件。

1、深入細(xì)致地做好宣傳解釋工作。這是集中核算工作能不斷完善、順利轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵。作為政府和各級(jí)部門，要深刻認(rèn)識(shí)財(cái)政資金管理方式改革對(duì)規(guī)范財(cái)政支出行為、加強(qiáng)財(cái)政支出管理和監(jiān)督、提高資金使用效率，從制度上防范腐敗現(xiàn)象發(fā)生的重要意義。多渠道，深層次，廣角度開展宣傳，消除人們對(duì)集中支付的誤解，爭(zhēng)取廣泛的理解、支持和配合，在國(guó)庫(kù)制度改革的大前提下，各單位領(lǐng)導(dǎo)要正確認(rèn)識(shí)自己手中權(quán)力，擴(kuò)大改革影響，營(yíng)造改革氛圍，為下一步的國(guó)庫(kù)集中支付，促進(jìn)反腐倡廉做好準(zhǔn)備。

2、加強(qiáng)與各單位、各部門間關(guān)系的協(xié)調(diào)，理順各種財(cái)務(wù)關(guān)系。單位的各種財(cái)務(wù)關(guān)系，從目前實(shí)際情況來(lái)看，涉及的單位和部門非常之多。從單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)報(bào)關(guān)系來(lái)看，有財(cái)政的預(yù)算部門和相應(yīng)歸口管理的職能科室；從單位的收入管理方面來(lái)看，有預(yù)算外資金管理部門；從單位個(gè)人所得稅等稅款的繳納等關(guān)系來(lái)看，有稅務(wù)部門；此我還有審計(jì)、紀(jì)檢等部門以及其他單位與單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的一切單位和個(gè)人。在會(huì)計(jì)集中核算之后，集中核算單位的各種財(cái)務(wù)關(guān)系基本上都有核算中心的介入，使得單位的財(cái)務(wù)關(guān)系更加復(fù)雜。為了處理好與這些部門的關(guān)系，有關(guān)部門可在不違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)務(wù)制度的前提下出臺(tái)相關(guān)輔助性政策法規(guī)，使預(yù)算改革順利進(jìn)行。

3、進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)軟件的功能。搞好核算軟件建設(shè)是一項(xiàng)非常重要的基礎(chǔ)性工作，對(duì)內(nèi)可以規(guī)范工作程序，提高工作效率，對(duì)外可以增加服務(wù)功能，方便單位報(bào)賬。為此，要繼續(xù)完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，增加財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)分析等功能，盡可能滿足單位及財(cái)政部門的會(huì)計(jì)信息要求；減少不必要的手工勞動(dòng)，不斷提高工作質(zhì)量和效率。

首先，為了保證會(huì)計(jì)信息輸入的準(zhǔn)確，應(yīng)對(duì)進(jìn)入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)設(shè)置相應(yīng)的審批制度，對(duì)系統(tǒng)的每一功能模塊設(shè)置操作權(quán)限和密碼，對(duì)特別敏感的數(shù)據(jù)還應(yīng)設(shè)置多級(jí)密碼控制輸入。

其次軟件中的輸入程序中應(yīng)設(shè)置對(duì)輸入數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)的功能，如平衡關(guān)系檢驗(yàn)、憑證類型及連續(xù)憑證號(hào)檢驗(yàn)、科目對(duì)應(yīng)關(guān)系、科目竄戶檢驗(yàn)等手段。

其三，建立健全電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制，設(shè)立各個(gè)電腦操作崗位，如系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)操作員、系統(tǒng)維護(hù)員、會(huì)計(jì)檔案管理員等，明確各自權(quán)限，使每個(gè)人員只能在自己的操作權(quán)限范圍內(nèi)工作，有關(guān)崗位不得相容，才能確保數(shù)字準(zhǔn)確安全。

其四，還有建立數(shù)據(jù)的保密備份制度、預(yù)防病毒的安全保障制度。當(dāng)不確定客觀因素如自然災(zāi)害、失竊等會(huì)造成備份的丟失，這時(shí)難以利用備份來(lái)恢復(fù)系統(tǒng)，因此，對(duì)特別敏感、重要的數(shù)據(jù)應(yīng)采用雙備份或多備份的制度，且將每一備份設(shè)置不同的密碼，從而確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全可靠。計(jì)算機(jī)病毒的出現(xiàn)會(huì)對(duì)系統(tǒng)的安全性造成極大的危害，而中心的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)集中核算工作中寶貴財(cái)富，一旦遭到破壞，將會(huì)造成不可估量的損失，因此，對(duì)計(jì)算機(jī)病毒的防范必須十分重視。

4、建立健全單位財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制。我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)政開支構(gòu)成了巨大的財(cái)政負(fù)擔(dān)，資源配置效率不高，因此財(cái)務(wù)作為單位的當(dāng)家人如何當(dāng)家理財(cái)必須要有一套行之有效的制度。如建立審批控制制度、制約控制制度，包括財(cái)務(wù)印鑒分管制度、會(huì)計(jì)參與財(cái)務(wù)決策和經(jīng)營(yíng)決策的簽字制度、相關(guān)財(cái)務(wù)崗位分離制度、電算控制制度、內(nèi)審控制制度，在一定時(shí)間，對(duì)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益及賬實(shí)是否相符等情況內(nèi)部審計(jì)的一種制度、資產(chǎn)控制制度等等。

（二）建章立制，統(tǒng)一財(cái)務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)。一方面要通過(guò)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出分析原因，區(qū)別對(duì)待，廣泛征求意見(jiàn)，全面統(tǒng)一財(cái)務(wù)開標(biāo)準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)監(jiān)督有章可循。首先要全面整理原有的仍在執(zhí)行的各個(gè)財(cái)務(wù)管理制度和文件并匯編成冊(cè)；其次要對(duì)現(xiàn)有已不適應(yīng)工作實(shí)際的制度和文件提請(qǐng)到財(cái)政部門修改和完善；最后要對(duì)一些共性的財(cái)務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)方面的問(wèn)題，廣泛征求各個(gè)單位的意見(jiàn)，由財(cái)政部門統(tǒng)一發(fā)文予以明確。另一方面要處理好財(cái)務(wù)制度規(guī)定與實(shí)際開支審核之間的關(guān)系?，F(xiàn)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)與具體復(fù)雜的實(shí)際支出的肯定會(huì)有一定的差距，這就要求中心審核人員要較好地把握原則怕與靈活性之間的關(guān)系，合理解決。

（三）明確職責(zé)，加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理，正確處理好財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的關(guān)系。只有明確了各自的職責(zé)，才能正確處理好單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和中心外部會(huì)計(jì)核算之間的關(guān)系到，防止推諉扯皮，保證單位理財(cái)?shù)姆e極性。

1、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，各單位仍要按財(cái)務(wù)管理要求進(jìn)行資金的籌措、分配和使用，其財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是：合理編制單位預(yù)算，依法組織收入，積極籌集資金，保障單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的資金需要；根據(jù)預(yù)算和單位用款計(jì)劃及資金結(jié)余情況，合理安排使用資金，提高財(cái)政資金的使用效果；按照行政、事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和財(cái)政部門的有關(guān)規(guī)定審定、報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)分析；建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，對(duì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制和監(jiān)督；加強(qiáng)本單位國(guó)有資產(chǎn)管理，建立實(shí)物賬，并定期進(jìn)行盤點(diǎn)，防止流失；對(duì)所屬單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算中心則根據(jù)有關(guān)財(cái)會(huì)法律、法規(guī)、規(guī)章和制度的規(guī)定，認(rèn)真做好所管單位的會(huì)計(jì)核算工作，及時(shí)記錄、計(jì)算和報(bào)告單位各種資金的增減變動(dòng)及其結(jié)果，尤其是要加強(qiáng)單位固定資產(chǎn)及往來(lái)款項(xiàng)的管理；認(rèn)真做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整；及時(shí)向各單位和有關(guān)部門提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

2、加強(qiáng)培訓(xùn)提高理財(cái)水平。采取定期或不定期的方式，對(duì)單位財(cái)務(wù)主辦及中心工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容選擇業(yè)務(wù)性強(qiáng)、操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)理論和實(shí)物案例，使行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員能及時(shí)了解最新財(cái)會(huì)理論動(dòng)態(tài)，及時(shí)掌握操作技能。同時(shí)定期召開各單位財(cái)務(wù)人員開例會(huì)，探討會(huì)計(jì)集中核算過(guò)程中及平時(shí)各單位日常業(yè)務(wù)中存在的典型問(wèn)題、分析原因、提出解決辦法。

3、優(yōu)化服務(wù)，處理好服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系。在不斷完善中心現(xiàn)有的規(guī)章制度情況下，根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)一步建立健全學(xué)習(xí)制度、考勤制度、保密制度、檔案制度、文明制度等，做到中服務(wù)中監(jiān)督，在監(jiān)督中服務(wù)，在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，更應(yīng)注意在服務(wù)中下功夫，要求每個(gè)會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德，按照“愛(ài)崗敬業(yè)、依法辦事、優(yōu)質(zhì)服務(wù)”的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)嚴(yán)格要求自己，為政府各級(jí)部門管好家理好財(cái)。這樣就明確了單位和會(huì)計(jì)核算中心各自的職責(zé)范圍。這樣，從制度上既保證了單位資金所有權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)的實(shí)施又保證了會(huì)計(jì)核算中心職能的發(fā)揮。

（四）加快改革力度，逐步向國(guó)庫(kù)集中收付制度轉(zhuǎn)型，真正建立以國(guó)庫(kù)單一賬戶為基礎(chǔ)、資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度。

由于會(huì)計(jì)中集中核算制是在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案》發(fā)布之前開始推行的，與財(cái)政部提出的改革試點(diǎn)方案比較，出發(fā)點(diǎn)相通，但有若干差異。因?yàn)閲?guó)庫(kù)集中支付制度改革是財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革，會(huì)計(jì)集中核算是預(yù)算單位會(huì)計(jì)形式的改革。核算中心不管集中多少個(gè)預(yù)算單位進(jìn)行統(tǒng)一核算，但它仍然是單位預(yù)算會(huì)計(jì)的性質(zhì)，與財(cái)政會(huì)計(jì)的關(guān)系仍然是單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系。而國(guó)庫(kù)集中支付中心執(zhí)行的是總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，是總預(yù)算會(huì)計(jì)的延伸，是預(yù)算的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。在資金的支出控制和業(yè)務(wù)流程管理上更加規(guī)范和嚴(yán)格。

下一步各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)既要保證國(guó)庫(kù)收支業(yè)務(wù)的正常業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，又需理順原有業(yè)務(wù)關(guān)系和建立健全全新的職能等諸多亟待開展的工作。隨著我國(guó)加入WTO和社會(huì)主義義經(jīng)濟(jì)體制和不斷完善，建立適應(yīng)公共財(cái)政要求的國(guó)庫(kù)集中收付制度，已成為一個(gè)十分重要問(wèn)題。因此必須開拓思路轉(zhuǎn)變觀念，積極向財(cái)政部的財(cái)政預(yù)算國(guó)庫(kù)改革方案靠攏，進(jìn)一步深化改革，強(qiáng)化管理，切實(shí)抓好財(cái)政資金使用效益，努力開創(chuàng)財(cái)政管理工作新局面。

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