股份制公司會計(jì)內(nèi)部控制中的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)分析

　　摘要：股份制，已成為我國當(dāng)前企業(yè)的一種重要的組織形式。積極推行股份制改革、發(fā)展混合所有制，是進(jìn)一步完善我國現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的方向。而改革與完善我國現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)機(jī)制，必然會涉及公司會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制。在現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制下，會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制有助于股份制公司的內(nèi)部管理與控制，有助于公司健康發(fā)展，持續(xù)經(jīng)營。但是當(dāng)前我國股份制公司的會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制中仍然存在諸多問題，本文對此展開一定探討，并對股份制公司會計(jì)內(nèi)控機(jī)制的未來完善提出相關(guān)建議。

　　關(guān)鍵詞：股份制公司 會計(jì)內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 設(shè)想

　　一、會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制對股份制公司的作用

　　股份制公司在眾公司類型里，所擁有的社會公眾化程度最高。股份制公司的財(cái)務(wù)信息是一種“社會公共產(chǎn)品”。財(cái)務(wù)信息質(zhì)量與會計(jì)內(nèi)部控制緊密相關(guān)。會計(jì)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)信息形成的基礎(chǔ)與質(zhì)量控制的關(guān)鍵。然而當(dāng)前，我國股份制公司中，會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制存在著諸多問題，嚴(yán)重影響了股份制公司財(cái)務(wù)信息的有效披露。對此，應(yīng)對股份公司的會計(jì)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行改革與完善，積極進(jìn)行會計(jì)內(nèi)部控制理念、內(nèi)容、方式、程序等方面的創(chuàng)新，以提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和真實(shí)性，有效保障財(cái)產(chǎn)安全，防止管理者經(jīng)營決策失誤。

　　會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制對股份制公司而言，具有如下幾種作用，詳見表1-1。

　　二、當(dāng)前我國股份制公司會計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其中的問題

　　(一)股份制公司的財(cái)務(wù)信息失真

　　財(cái)務(wù)信息多由股份制公司的財(cái)務(wù)行為決定。財(cái)務(wù)信息的失真也多是由于管理層偏頗的財(cái)務(wù)行為而產(chǎn)生的。在我國很多股份制公司中，管理層常會因經(jīng)營管理中的特殊目的，而授意財(cái)務(wù)人員利用不恰當(dāng)方法，隱瞞或者改變相關(guān)信息，以粉飾其經(jīng)營業(yè)績。當(dāng)前很多股份制公司選擇編制虛假財(cái)務(wù)信息或者利用不恰當(dāng)會計(jì)方法在股市上以追求“利益最大化”為目標(biāo)，大肆“圈錢”。比如眾人皆知的“銀廣夏”、“瓊民源”等事件，皆為典型代表。“銀廣夏”案件中被查證的實(shí)際收入數(shù)額與利潤數(shù)額與公司所出具的財(cái)務(wù)信息相比，有天壤之別。股份制公司利用不當(dāng)方法使財(cái)務(wù)信息失真，不僅最終對公司本身不利，同時(shí)也帶來了惡劣的社會聲譽(yù)，甚至嚴(yán)重影響了資本市場的健康發(fā)展。

　　(二)股份制公司的信息溝通機(jī)制不暢

　　對股份制公司而言， 信息的透明度主要由經(jīng)營透明度、財(cái)務(wù)透明度、公告透明度構(gòu)成。但在現(xiàn)實(shí)情況中，股份制公司的信息溝通機(jī)制不暢，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，股份制公司內(nèi)部對信息系統(tǒng)的建設(shè)重視程度不足，建設(shè)規(guī)劃不夠科學(xué)與合理，資金投入不足。其二，當(dāng)前股份制公司的內(nèi)部信息系統(tǒng)相對落后，無法適應(yīng)電子商務(wù)，同時(shí)，股份制公司的內(nèi)部信息溝通成本高昂、層次過多、與外部利益相關(guān)者的信息溝通難以做到及時(shí)有效，使得股份制公司難以滿足外部市場的需要。

　　(三)股份制公司的會計(jì)內(nèi)控措施不完善

　　當(dāng)前，我國股份制公司的會計(jì)內(nèi)控措施尚不完善，很多股份制公司的會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制殘缺不全，甚至零散、片面，系統(tǒng)性與科學(xué)性無從保證。此外，我國股份制公司的會計(jì)內(nèi)控機(jī)制在制度層面還僅是停留在理論層面，過于簡單，缺乏指導(dǎo)性和可操作性。在實(shí)際執(zhí)行中容易導(dǎo)致理解的多樣性。再者，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性缺少保障機(jī)制，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分析也不夠具體和深入。目前，我國政府對股份制公司的監(jiān)管越發(fā)嚴(yán)格。使股份制公司在面臨著較大的監(jiān)管壓力的同時(shí)，常常有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和調(diào)整收入的沖動(dòng)。不僅給公司的未來運(yùn)營帶來隱患，同時(shí)也給股東與政府等利益相關(guān)者帶來未知損失。

　　(四)股份制公司的會計(jì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制相對薄弱

　　公司的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，是一種自我獨(dú)立評價(jià)活動(dòng)。在我國當(dāng)前的股份制公司中，會計(jì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制相對薄弱，尚不健全。由于監(jiān)察、審計(jì)部門通常具有同一隸屬關(guān)系，執(zhí)行監(jiān)督與薪酬體系，以及業(yè)績評價(jià)等方面存在一定缺陷，不僅使得內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督流于形式，而且其獨(dú)立性被大大減弱，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用無法實(shí)際發(fā)揮。同時(shí)，我國股份制公司的會計(jì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制沒有與公司實(shí)際績效考核掛鉤，使得實(shí)際調(diào)查處理時(shí)存在難度。另外，公司總部對下屬子公司的審計(jì)監(jiān)察多是集中于財(cái)務(wù)檢查，忽略了對會計(jì)內(nèi)控機(jī)制的檢查與評價(jià)。

　　二、完善股份制公司會計(jì)內(nèi)部控制的未來設(shè)想

　　(一)培養(yǎng)管理者和相關(guān)人員的會計(jì)內(nèi)控意識

　　會計(jì)內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行狀況與管理者和相關(guān)人員的重視程度密切相關(guān)。股份制公司管理者的會計(jì)內(nèi)控意識與行為是該機(jī)制有效執(zhí)行的關(guān)鍵。然而當(dāng)前，我國股份制公司管理者與相關(guān)人員對會計(jì)內(nèi)控機(jī)制的重視程度并不高，管理者在決策中存在著較大的隨意性，甚至存在與內(nèi)部監(jiān)管人員相互串通的現(xiàn)象。因此，在當(dāng)前階段，加強(qiáng)我國股份制公司管理者以及財(cái)務(wù)等相關(guān)人員關(guān)于會計(jì)內(nèi)控機(jī)制的意識與重視程度，顯得尤為重要。

　　(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)

　　股份制公司會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的良好運(yùn)行，離不開完善有效的公司治理結(jié)構(gòu)，因?yàn)楹侠怼⒖茖W(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮其固有的相互制約、相互牽制、相互監(jiān)督的功能。筆者認(rèn)為，公司治理結(jié)構(gòu)的完善途徑主要有以下三種：其一，加強(qiáng)對股份制公司監(jiān)事會的管理，加強(qiáng)其作用的發(fā)揮。這是強(qiáng)化股份制公司會計(jì)內(nèi)控機(jī)制的要求，同時(shí)也是完善公司治理結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)組成部分;其二，調(diào)整股份制公司董事會結(jié)構(gòu)，建立獨(dú)立且完善的董事會制度;其三，進(jìn)一步改革與完善股份制公司國有資產(chǎn)管理機(jī)制，實(shí)行“兩級管理”模式，使“管資產(chǎn)”和“管人”、“管事”相結(jié)合。這不僅是“十六大”的要求，同時(shí)也有利于規(guī)范股份公司行為，加強(qiáng)股東監(jiān)管，有效避免“內(nèi)部人控制”，從而有助于增強(qiáng)股份制公司資產(chǎn)重組的可操作性、靈活性與時(shí)效性。

　　(三)強(qiáng)化股份制公司的信息披露機(jī)制

　　加強(qiáng)股份制公司尤其是上市公司的信息披露，不僅是我國政府對股份公司的一項(xiàng)要求，同時(shí)也是股份公司會計(jì)內(nèi)控機(jī)制的一項(xiàng)主要內(nèi)容。當(dāng)前，我國股份公司的會計(jì)內(nèi)控機(jī)制尚不完善，信息披露現(xiàn)狀也不容樂觀。針對該現(xiàn)狀與特點(diǎn)，筆者認(rèn)為，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對股份制公司的信息披露要求，無論是披露內(nèi)容還是披露形式，監(jiān)管部門都應(yīng)做出明確的統(tǒng)一規(guī)定，以減少股份公司信息披露中的“盲點(diǎn)”，最終使利益相關(guān)者的信息獲取成本得以降低。通過加強(qiáng)對股份制公司的信息披露要求，促進(jìn)股份制公司加強(qiáng)對會計(jì)內(nèi)控機(jī)制的重視程度，真正意識到會計(jì)內(nèi)控機(jī)制的重要性。

　　(四)加強(qiáng)股份制公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

　　股份制公司加強(qiáng)對會計(jì)內(nèi)控機(jī)制的審計(jì)與監(jiān)督，不僅是其加強(qiáng)內(nèi)部管理的自我要求和會計(jì)內(nèi)控機(jī)制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，同時(shí)也是屈于外部信息需求者壓力的一種行為。在股份制公司會計(jì)內(nèi)控機(jī)制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部控制自我評估、內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)部控制的外部評價(jià)等都共同發(fā)揮著重要作用。不過，若要加強(qiáng)審計(jì)的作用， 應(yīng)先提高其地位。因此，股份制公司在設(shè)置審計(jì)部門時(shí)，應(yīng)將其職能設(shè)置的略高于其他部門。唯有如此，才能從根本上保證股份公司內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性，以及審計(jì)結(jié)果的客觀性。另外，股份公司應(yīng)將審計(jì)監(jiān)督工作的主要職能由原有的查找舞弊，轉(zhuǎn)移至對公司的管理情況進(jìn)行評價(jià)與分析，并提出相應(yīng)的管理建議。

　　(五)建立股份制公司的會計(jì)內(nèi)部信息質(zhì)量控制機(jī)制

　　股份制公司的會計(jì)內(nèi)部信息質(zhì)量控制機(jī)制通常由三部分組成，即股份制公司內(nèi)控機(jī)制、證券監(jiān)管部門的監(jiān)督與管理、注冊會計(jì)師控制。通過三方正常履行其職能，以及彼此間相互制約，以保證股份制公司的會計(jì)信息質(zhì)量。股份公司的會計(jì)內(nèi)控機(jī)制，通常由公司的各內(nèi)部相關(guān)部門構(gòu)成，經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門、各經(jīng)營管理部門，以及股東大會、董事會、監(jiān)事會等的共同活動(dòng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。另外，若要整體上保證會計(jì)信息的質(zhì)量，還應(yīng)將股份公司的財(cái)務(wù)管理部門與會計(jì)部門分立，設(shè)置專人分別領(lǐng)導(dǎo)與管理，其目的主要是為了崗位細(xì)分，使不相容職務(wù)相分離。比如，會計(jì)部門應(yīng)由董事會領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)管理部門可由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí)，作為會計(jì)信息供給的主體，會計(jì)人員由董事會進(jìn)行任命，面對管理人員的不合理要求，會計(jì)人員有權(quán)拒絕，以有效避免管理人員的舞弊行為。