會計理論

　　伴隨著經(jīng)濟社會的飛速發(fā)展， 環(huán)境污染問題也愈加嚴重，環(huán)境問題開始進入人們的視野并逐漸成為人們關注的焦點，面對愈發(fā)嚴重的環(huán)境污染問題，環(huán)境管理得以產(chǎn)生和發(fā)展。作為環(huán)境管理的重要組成部分，環(huán)境會計也隨之產(chǎn)生并發(fā)展起來。環(huán)境問題在提出伊始，會計人員就給予了極大地關注，隨著環(huán)境的不斷惡化，環(huán)境會計的研究也不斷深化。環(huán)境會計在我國推行已具備了充分的條件。

　　一、環(huán)境會計在我國推行的可行性和必要性。

　　(一)環(huán)境會計在我國推行的可行性。

　　1.具備良好的企業(yè)內(nèi)部基礎。調(diào)查表明隨著國際和國內(nèi)社會對于環(huán)境保護的積極宣傳，環(huán)境保護已經(jīng)被大多數(shù)人所接受。在我國，多數(shù)企業(yè)管理人員特別是財務主管已經(jīng)有了較強的環(huán)保觀念和環(huán)保意識， 認為有必要建立環(huán)境會計，環(huán)境會計的建立獲得了企業(yè)內(nèi)部管理層的認同和支持。

　　2.具備足夠的組織機構基礎。調(diào)查表明股份公司特別是上市公司環(huán)保意識較強，環(huán)保生產(chǎn)做得也比較好。一方面是因為這些企業(yè)實行了現(xiàn)代企業(yè)制度，經(jīng)營規(guī)范;另一方面是我國對上市公司在環(huán)保生產(chǎn)方面有更高的要求。我國目前已經(jīng)擁有相當數(shù)量已經(jīng)實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)， 在組織機構上擁有良好的基礎，我國推行環(huán)境會計因此才有了現(xiàn)實的可能。

　　3.具備良好的外部政策性基礎。從對“企業(yè)環(huán)境支出和收入”及“披露環(huán)境信息的原因和使用者”兩方面的調(diào)查可以看出， 政府在推動企業(yè)環(huán)保生產(chǎn)方面起到了至關重要的作用。政府的有效推動和合理監(jiān)督是我國推行環(huán)境會計的成功與否至關重要的因素。因此政府應該進一步加強環(huán)境法律法規(guī)建設，充分利用市場機制來引導企業(yè)進行環(huán)保生產(chǎn)。

　　(二)環(huán)境會計在我國推行的必要性。

　　1.實施環(huán)境會計是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的需要。我國環(huán)境破壞和污染已經(jīng)十分嚴重， 這也已經(jīng)成為制約我國經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸。盡管政府已考慮到了利用會計核算、信息披露等方式來對企業(yè)進行適當?shù)囊龑?，但是在我國現(xiàn)行的會計制度中，要想建立起關于環(huán)境資源的利用、環(huán)境污染的預防和治理以及環(huán)保技術的開發(fā)和應用還有會計方面的核算和信息披露都異常困難，這就使得政府有關部門無法通過相關會計報表和財務報告準確獲知企業(yè)的環(huán)境治理與破壞情況，從而不能制定正確的環(huán)保宏觀政策與微觀對策，環(huán)境污染所形成的惡性循環(huán)得不到有效控制。長此下去，我國將很難實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

　　2.實施環(huán)境會計是企業(yè)自身發(fā)展的需要。我國企業(yè)傳統(tǒng)的發(fā)展模式是高投入、低產(chǎn)出、高污染、低效益的資源消耗型經(jīng)濟。當下社會提倡可持續(xù)發(fā)展和綠色消費，我國企業(yè)應在相關決策與經(jīng)營活動中注入環(huán)保理念，以環(huán)保理念重塑企業(yè)整體的業(yè)務流程，運用環(huán)境會計記錄和反映企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會責任履行情況的信息。這樣才能適應市場需求，保持競爭優(yōu)勢。

　　3.實施環(huán)境會計是強化環(huán)保意識的需要。環(huán)境會計不同于傳統(tǒng)的會計模式，它主張將整個社會生產(chǎn)情況和相應的生態(tài)環(huán)境都反映到會計信息中去，要對環(huán)境資源損耗、環(huán)境保護支出、環(huán)境資源收益等作相應的會計記錄，這勢必會對企業(yè)的總體效益產(chǎn)生影響。這就促使企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時也必須考慮到對環(huán)境產(chǎn)生的影響，這樣就可以避免企業(yè)盲目追求經(jīng)濟效益。因此，環(huán)境會計的推行可以有效提高各企業(yè)的環(huán)保意識，尤其是企業(yè)的管理人員和財會人員。

　　二、環(huán)境會計在我國推行過程中存在的問題。

　　我國對于環(huán)境會計的研究起步較晚， 直到上世紀80 年代末才從國外引入環(huán)境會計理論。90 年代才逐漸開展了對“綠色GDP”的研究，進而延伸至環(huán)境會計理論體系。目前，我國環(huán)境會計的發(fā)展情況仍然遠遠落后于西方發(fā)達國家。我國環(huán)境會計的發(fā)展還存在以下幾點問題：

　　(一)環(huán)境會計的法律法規(guī)不健全。

　　我國已頒布的企業(yè)環(huán)境會計相關的法律法規(guī)不多，目前雖然已經(jīng)形成了以《中華人民共和國環(huán)境保護法》為主體，《水污染防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治條例》、《國家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法》等相關的法律、條例、環(huán)境標準在內(nèi)的環(huán)境法律體系，但企業(yè)建立和推行環(huán)境會計仍然缺乏相應的法律約束和政策支持，客觀上造成了企業(yè)在環(huán)境會計的確認、計量方面的滯后，再加上企業(yè)環(huán)保責任的不確定性，使得我國在環(huán)境會計發(fā)展方面相當緩慢。

　　(二)環(huán)境保護觀念和意識薄弱。

　　1.地方政府官員片面的政績觀和發(fā)展觀。政績是指領導干部履行職責所取得的成績，是評價執(zhí)政領導能力的主要指標。目前我國部分地方政府官員片面追求經(jīng)濟的發(fā)展，以此來衡量政績，而忽視了環(huán)境污染在經(jīng)濟發(fā)展的同時帶來的危害。片面追求經(jīng)濟發(fā)展，而將環(huán)境污染拋于腦后，這必然會對環(huán)境會計核算在我國的實施帶來不利影響。

　　2.企業(yè)經(jīng)營者利潤最大化的績效觀。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟組織，其經(jīng)營的目標是利潤最大化，這就要求經(jīng)營者追求高收入低成本，從而獲得高利潤。因此，企業(yè)必然會忽略環(huán)境成本來追求利潤最大化，這必然也會阻礙環(huán)境會計在我國的推行。

　　3.普通民眾事不關己的環(huán)境保護觀。多年來，雖然我國環(huán)保部門一直在進行環(huán)保宣傳，但環(huán)境污染事件依然還是接連不斷地發(fā)生，在很多人的意識里，仍然認為環(huán)境問題離我們很遙遠，對環(huán)境保護漠不關心，這必然會阻礙環(huán)境會計在我國的推行。

　　(三) 缺少環(huán)境會計專業(yè)人才。

　　環(huán)境會計是一門由環(huán)境學、經(jīng)濟學、會計學等多種學科交叉滲透而成的學科，在具體運用過程中要運用到多門學科的原理、方法和手段。如果沒有扎實、全面的基礎知識，那么應用起來會出現(xiàn)很多問題。但目前我國仍然按照傳統(tǒng)會計人才培養(yǎng)模式培養(yǎng)會計人員，會計學科里也沒有設置相應的環(huán)境會計專業(yè)，因此大多數(shù)會計人員只對會計專業(yè)知識掌握得較好，不存在真正的環(huán)境會計專業(yè)人才。

　　三、堅持可持續(xù)發(fā)展，完善我國環(huán)境會計的對策。

　　環(huán)境問題不僅影響人們的日常生活， 而且破壞整個社會的可持續(xù)發(fā)展， 與我們建立和諧社會的目標背道而馳。

　　因此我國應加強對企業(yè)環(huán)境污染行為的管理， 加強企業(yè)的環(huán)保意識，要求企業(yè)推行環(huán)境會計、鼓勵企業(yè)自主披露環(huán)境會計信息。

　　(一)健全會計法律法規(guī)。

　　制定環(huán)境會計準則和會計制度，并加強執(zhí)行。立法機關和政府職能部門應在現(xiàn)有環(huán)境和會計的法律法規(guī)基礎上，制定健全的環(huán)境會計準則、制度以及實施細則，使企業(yè)明確在環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展方面的社會責任和義務，促使企業(yè)貫徹實施企業(yè)環(huán)境會計。例如借鑒國際先進經(jīng)驗，將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入《會計法》中，修改并完善已有的法律法規(guī)，明確企業(yè)環(huán)境會計核算的內(nèi)容、性質(zhì)以及計量原則，以法律的形式確定環(huán)境會計的地位和作用;將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素，成為必須披露的內(nèi)容，將會有效地防止有關部門和單位的短期行為;環(huán)境會計制度依據(jù)會計準則所規(guī)定的有關環(huán)境準則進行設計，使環(huán)境會計具有可操作性，便于會計人員掌握。這些都將使環(huán)境會計具有更強的執(zhí)行力，使其得到穩(wěn)步的發(fā)展。另外，還應加強執(zhí)法，加大對違法者的懲處力度，不僅要在民事上加以約束，而且要追究其刑事責任。

　　(二) 強化環(huán)境保護意識，樹立正確的環(huán)保觀念。

　　1.對政府官員加強科學的政績觀和發(fā)展觀教育?？茖W的政績觀就是既要看政績給眼前帶來的變化，又要看其對經(jīng)濟社會發(fā)展的長遠影響， 要經(jīng)得起歷史的檢驗和后人的評判，其實質(zhì)是用可持續(xù)發(fā)展的標準評價政績， 對社會和歷史負責。另一方面要求領導干部樹立科學的發(fā)展觀。認真學習和貫徹中共十六屆三中全會提出的科學的發(fā)展觀。各級領導干部要認識并貫徹科學發(fā)展觀，既是重大的理論問題，更是現(xiàn)實的實踐問題，既要從觀念上認識到環(huán)保的重要性，更要在實踐中支持環(huán)境會計的全面實施。

　　2.對企業(yè)的管理者加強社會責任觀教育。社會責任觀是以社會為著眼點，認為經(jīng)濟利潤和社會利益兩方面都是企業(yè)的重要目標。企業(yè)不能因為片面追求經(jīng)濟利潤而忽視或逃避社會責任。政府應多從政策法規(guī)、指導方針上加強對企業(yè)管理者的教育，使他們認識到環(huán)境問題不僅是社會問題，而且與企業(yè)的生存與發(fā)展息息相關。

　　3.對普通民眾加強環(huán)境保護教育宣傳。建立健全環(huán)境宣傳教育機制，充分發(fā)揮廣播、電視、報刊、網(wǎng)絡等媒體的作用，以專欄、專題等形式，大力宣傳保護生態(tài)環(huán)境的典型和經(jīng)驗，做到有聲勢、有效果、有影響。

　　(三)不斷提高財會人員素質(zhì)。

　　環(huán)境會計是會計學的一個新的分支，它是一門多學科交叉的邊緣性應用學科，它不僅要求運用者要具備環(huán)境會計相關知識，還要具備與其交叉的相關學科知識。而就目前我國大多數(shù)財會人員的素質(zhì)而言，僅僅具備傳統(tǒng)會計的相關專業(yè)素質(zhì)，無法滿足環(huán)境會計的素質(zhì)需要，這就要求我國一方面要讓企業(yè)財會人員充分了解環(huán)境會計基本理論與方法以及交叉相關學科知識， 從而使環(huán)境會計實務工作能順利開展;另一方面也要充分發(fā)揮財會人員的主觀能動性，鼓勵他們在實踐中去發(fā)現(xiàn)和解決問題， 修改或擴展環(huán)境會計的內(nèi)容，進一步完善我國環(huán)境會計的理論。

　　(四)遵循長期性和循序漸進原則。

　　一方面，在我國，傳統(tǒng)會計理念的根深蒂固必將對順利實行環(huán)境會計形成一種挑戰(zhàn)，對大多數(shù)會計人員來說，認同環(huán)境會計，并將此作為企業(yè)會計報表的組成部分，并非是一下子就能接受的。另一方面，在環(huán)境會計中除了要對一般的經(jīng)濟指標進行核算外， 還需要對一些綠色指標進行反映，這是環(huán)境會計所特有的復雜性，這就需要環(huán)境會計的不斷發(fā)展完善。因此，真正實行環(huán)境會計需要一個比較長的過程，我們應該堅持長期性和循序漸進的原則使我國的環(huán)境會計不斷規(guī)范，日臻完善。

　　(五)提高社會的監(jiān)督能力和金融機構的促進作用。

　　引導社會和金融機構正確評價企業(yè)的環(huán)境保護活動，給予企業(yè)發(fā)展環(huán)境會計的動力?？梢酝ㄟ^設立中國式的生態(tài)金融、綠色消費者運動、制定綠色采購法等方式來形成優(yōu)先從環(huán)境友好型企業(yè)購買產(chǎn)品的社會氛圍。