上市公司審計論文范文

　　隨著我國改革開放不斷深入、資本市場不斷發(fā)展與完善,證券市場也得到了快速地發(fā)展,上市公司的審計意見越來越受到監(jiān)管部門、投資者等相關(guān)人員的重視。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于上市公司審計論文范文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　上市公司審計論文范文篇1

　　淺析上市公司審計費用影響因素

　　摘要：審計費用能反映會計師事務(wù)所和上市公司之間最基本的經(jīng)濟利益關(guān)系。本文以2009年家電行業(yè)24家上市公司審計收費為研究對象，以Eview6.0審計收費影響因素模型為基礎(chǔ)，對影響家電行業(yè)上市公司審計收費的相關(guān)風(fēng)險因素進行了實證研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：上市公司凈資產(chǎn)收益率與審計收費顯著正相關(guān);資產(chǎn)負債率、存貨比重、是否ST和總資產(chǎn)規(guī)模對審計收費也有顯著影響。

　　關(guān)鍵詞：審計費用 風(fēng)險因素 上市公司

　　一、引言

　　審計費用的多少關(guān)系到注冊會計師工作的獨立性和審計過程的質(zhì)量，也是最能反映事務(wù)所與上市公司之間的經(jīng)濟利益關(guān)系。對影響審計費用因素進行實證研究，不僅可以反映我國審計收費在我國審計市場的情況，而且能從一定程度上反映會計師事務(wù)所和上市公司之間的博弈關(guān)系。審計收費是委托人與注冊會計師在審計業(yè)務(wù)合同中共同達成的一項委托代理費用，所以其大小一方面取決于審計業(yè)務(wù)的交易成本;另一方面，審計報告是一項特殊的產(chǎn)品，它既是一項“公共產(chǎn)品”，即受益對象具有兼容性;該產(chǎn)品的效用又具有極大的不確定性，即存在審計風(fēng)險。因此，審計收費一般由三部分構(gòu)成：產(chǎn)品成本、風(fēng)險成本和事務(wù)所的正常利潤。

　　一般說來，高風(fēng)險高收益，那么，注冊會計師的審計是否意味著風(fēng)險越大，審計收費就會越高呢?又是哪些因素影響著審計收費呢?因此研究風(fēng)險因素對審計收費的影響具有重要的意義。在我國的研究成果，其中關(guān)于審計收費影響因素的實證研究也多是圍繞這三方面展開的。劉斌等(2003) 通過對590家樣本公司運用多元線性回歸分析的實證研究表明:上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度以及上市公司所在地是影響我國上市公司審計收費的主要因素，而存貨與資產(chǎn)總額之比、長期負債與資產(chǎn)總額之比、盈虧情況、審計任期和事務(wù)所規(guī)模對審計收費并無重要影響。伍利娜( 2003) 選取了2001 年報按照證監(jiān)會要求披露審計費用的282 家公司作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)公司盈余管理是審計費用影響因素的表現(xiàn)之一。

　　王善平和李斌(2004)采用多元線性回歸，以2002 年我國深市上市公司為研究對象的實證分析結(jié)果表明:上市公司的規(guī)模、子公司個數(shù)、事務(wù)所規(guī)模與上市公司所在地是影響我國上市公司審計收費的主要因素， 而存貨與資產(chǎn)總額之比、應(yīng)收款項與資產(chǎn)總額之比、資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率、審計任期、審計意見類型及審計任期與審計意見類型的交互效應(yīng)對審計收費的影響不顯著。由此可以看出，在我國關(guān)于審計收納影響因素的實證研究的結(jié)論不一致，且影響因素沒有綜合考慮對審計費用的影響。鑒于審計收費問題的重要性，本文運用Eview6.0以2009年家電行業(yè)上市公司的年度報告數(shù)據(jù)對審計費用影響因素進行了實證研究，希望能為有關(guān)方面提供參考。

　　二、研究設(shè)計

　　(一)研究假設(shè) 現(xiàn)實中影響審計費用的因素很多，但不是所有因素都可以準(zhǔn)確衡量，本文通過衡量家電行業(yè)上市公司主要內(nèi)部因素——經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的變通方式來對審計收費影響進行計量，因為經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險比較容易衡量。本文中引入上市公司存貨總額占總資產(chǎn)的比率、資產(chǎn)負債率、上市公司是否被ST和凈資產(chǎn)收益率為影響因素。因此假設(shè)：

　　假設(shè)1：所取家電行業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)不受外部因素的影響

　　外部因素主要指宏觀經(jīng)濟和政策因素及市場環(huán)境，國家有關(guān)法律法規(guī)——《中華人民共和國證券法》出臺，意味著如果審計失敗，會計師事務(wù)所及相關(guān)審計人員也應(yīng)當(dāng)進行民事賠償，同時公司的融資環(huán)境、市場的成熟程度等也會對公司的審計費用能力造成一定的影響，然而來自影響上市公司審計費用的外部因素多種多樣，限于本文的局限性，這些外部因素沒有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來衡量。因此本文對內(nèi)部的影響因素進行了實證分析，并提出假設(shè)：

　　假設(shè)2：上市公司存貨總額占總資產(chǎn)的比率與審計收費成正比

　　存貨總額占總資產(chǎn)的比率能基本反映上市公司資產(chǎn)狀況和質(zhì)量。存貨總額越多，實質(zhì)性測試也越多，如要更多的盤點和抽盤，需要更多的人力和物力，審計費用相應(yīng)增加，另外存貨總額占總資產(chǎn)率高，存貨積壓到時不能變現(xiàn)的可能性增大，資產(chǎn)流動和變現(xiàn)能力減小，則公司經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險均升高，審計風(fēng)險也相應(yīng)提高，審計收費也應(yīng)增加。相對于被審公司自身的規(guī)模，此項目的比重更大， 審計費用就會提高。采用存貨占年末總資產(chǎn)的比例代表這一影響，并提出假設(shè)：

　　假設(shè)3：上市公司資產(chǎn)總額與審計收費成正比

　　資產(chǎn)總額的大小，代表著公司規(guī)模的大小。公司規(guī)模大小又標(biāo)志著公司各項業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。一般而言，公司業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的成本越高。在其他條件相同時，上市公司規(guī)模越大，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計處理事項越多，其固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平可能越高，注冊會計師需要相應(yīng)地投入更多的時間和精力，實施更多的審計程序，以保證審計質(zhì)量和確保審計風(fēng)險在可接受的范圍內(nèi)。因此，公司的規(guī)模越大，審計收費越高。本文采用公司的年末總資產(chǎn)的自然對數(shù)作為代表公司規(guī)模的控制變量。并提出假設(shè)：

　　假設(shè)4：上市公司資產(chǎn)負債率與審計收費成正比

　　上市公司資產(chǎn)負債率越高，其負債越多，經(jīng)營風(fēng)險越高，管理層就容易采取手段來掩蓋其風(fēng)險和較差的財務(wù)業(yè)績，注冊會計師在對其出具審計意見時所需要的審計證據(jù)越多，所需要進行的審計測試范圍也越大，審計難度越大，從而要求較高的審計費用;同時審計程序也就越復(fù)雜，出現(xiàn)審計失敗的概率增大，訴訟風(fēng)險越大，從而審計收費越高。因此假設(shè)：

　　假設(shè)5：上市公司是否被ST與審計收費成正比

　　滬深證券交易所將對財務(wù)狀況異常的上市公司的股票交易進行特別處理。可見ST公司的審計風(fēng)險較高，理性的注冊會計師在接受ST公司的委托時，將會收取更高的費用。因此假設(shè)：

　　假設(shè)6：上市公司凈資產(chǎn)收益率與審計收費成正比

　　公司當(dāng)年凈資產(chǎn)收益率處于配股區(qū)間(6%，7%)與審計費用正相關(guān)，一般凈資產(chǎn)收益率處于配股區(qū)間的公司，其財務(wù)風(fēng)險通常較大，注冊會計師面臨審計失敗的風(fēng)險較大，審計師在審計失敗成本和收益之間權(quán)衡時，通常會做比較嚴格的處理;而對凈資產(chǎn)收益率處于“保配”區(qū)間的公司，其財務(wù)風(fēng)險較小，注冊會計師面臨審計失敗的風(fēng)險較小，因此處理較為寬松。

　　(二)樣本選取和數(shù)據(jù)來源本文根據(jù)行業(yè)分類，抽取了家電行業(yè)24家上市公司的盈利能力的相關(guān)的截面數(shù)據(jù)。上市公司相關(guān)數(shù)據(jù)來源金融界股票交易資料。關(guān)于指標(biāo)方面的數(shù)據(jù)有的直接用了金融界公布數(shù)據(jù)，有的用所得數(shù)據(jù)借助EXCEL計算所得。本研究實現(xiàn)過程借助Eviews6.0軟件進行數(shù)據(jù)處理。

　　(三)變量定義和模型建立由上述假設(shè)，做以下變量定義，如(表1)所示。并采用多元線性回歸模型來分析現(xiàn)金股利與其影響因素的關(guān)系，回歸模型如下：Y=C(1)*X1+C(2)*X2+C(3)*X3+C(4)*X4+C(5)*X5+C(6) (C(6)是常數(shù)擾動項)

　　三、實證結(jié)果分析

　　(一)初步回歸分析 使用Eviews6.0軟件按上述模型對上述樣本作回歸分析，得出結(jié)果見(表2)。用OLS估計方法估計參數(shù)，初步得到回歸方程為：

　　Y=-2.761429*X1+0.302053*X2+0.573474*X3+0.237727*X4+

　　1.240417*X5+14.48505

　　(2.042091) (0.009790) (0.766621) (0.674173) (0.659523) (3.361092)

　　R2=0.600096; F=21.03449;D·W=1.820462

　　從上述Eviews輸出的回歸結(jié)果可做以下假設(shè)檢驗：第一，變量之間線性關(guān)系檢驗。F值為21.03449，其對應(yīng)的檢驗概率為0.009026，小于顯著性水平0.05，接受原假設(shè)，說明回歸方程變量之間線性顯著，實證結(jié)果有較強的可信性。第二，自相關(guān)檢驗。D·W 統(tǒng)計量為1.820462，小于2，但接近2，表明隨機誤差項存在略微正自相關(guān)，認為基本通過統(tǒng)計學(xué)檢驗。第三，擬合優(yōu)度檢驗。決定系數(shù)R2的值0.600096，說明 審計費用Y的變化有60.00%可有解釋變量來解釋，較小，說明方程擬合程度不合適。第四，參數(shù)顯著性檢驗。

　　在0.05顯著性檢驗水平下，解釋變量中只有C(1)和C(5)對應(yīng)的概率通過檢驗，且截距項對應(yīng)的概率為0.1004，并不顯著，由于解釋變量各指標(biāo)的理論意義知模型并不理想，參數(shù)顯著性檢驗失敗?？紤]到影響上市公司審計費用的因素有很多，本文只分析了其中的5個因素，即模型中省略了某些解釋變量，加上樣本數(shù)據(jù)可能有偏差，造成了實證結(jié)果與實際情況存在偏差，初步判斷這是具有異方差性的回歸模型，需要進行異方差處理。

　　(二)異方差處理后二次回歸分析 處理模型過程如下：(1)異方差檢驗。Eviews6.0軟件中，做出E2、X1、X2、X3、X4和X5的散點圖，得到(圖1)。明顯地，隨機誤差項存在異方差性。(2)異方差處理(WLS估計法)。對異方差處理后，得到如下估計結(jié)果(表2)。用OLS估計方法估計參數(shù)，得到回歸方程為：

　　假設(shè)檢驗：F值為903.7257，極大，且其對應(yīng)的檢驗概率為0，小于顯著性水平0.05，說明回歸方程變量之間線性顯著;D·W統(tǒng)計量為1.981447≈2，通過統(tǒng)計學(xué)檢驗;決定系數(shù)R2的值1，方程擬合程度很好;由t-Statistic和概率Prob(全為0)值知：參數(shù)顯著性檢驗通過。通過以上對可能影響上市公司審計收費的有關(guān)因素進行實證分析，發(fā)現(xiàn)上市公司的凈資產(chǎn)收益率與審計收費顯著正相關(guān)，資產(chǎn)負債率、存貨占總資產(chǎn)的比率、公司是否ST 和總資產(chǎn)的規(guī)模對審計收費也有顯著影響。上市公司存貨占總資產(chǎn)的比率對審計收費影響為顯著負相關(guān)。模型回歸的T值絕對值均大于2，調(diào)整后的R2為1 ，表明回歸的總體結(jié)果顯著，模型有較強的解釋能力，D·W值接近于2，說明各個自變量之間不存在顯著影響系數(shù)估計值的多重共線性問題。

　　四、結(jié)論

　　從以上分析可以看出 會計師事務(wù)所進行審計收費時考慮了上市公司總資產(chǎn)、資產(chǎn)負債率，存貨占總資產(chǎn)的比例、上市公司是否被特殊處理、凈資產(chǎn)收益率這些因素。特別是凈資產(chǎn)收益率和存貨占總資產(chǎn)的比例對審計收費影響顯著，充分說明這兩個因素對審計收費的產(chǎn)生的重要影響。此外，家電行業(yè)上市公司存貨占總資產(chǎn)的比率對審計收費的影響為顯著負影響，與本文的預(yù)期不一致， 說明審計師在進行審計收費時， 并沒有將這一指標(biāo)考慮進去，或者說是審計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時對存貨和應(yīng)收賬款的審計重視不夠;又或者說審計師在確定審計收費時對這類家電行業(yè)公司并沒有將存貨比重對審計成本的影響作為考慮的主要因素，而這恰恰應(yīng)該是審計的重點。因此筆者認為產(chǎn)生這一結(jié)論的原因主要是我國審計市場惡性競爭，為了爭取更多的業(yè)務(wù)， 不惜犧牲一些必要的審計程序。

　　本文以我國家電行業(yè)上市公司為樣本，對可能影響該行業(yè)年度審計費用的主要因素進行了實證分析，但還存在著一些不足：本文的研究變量中沒有包括家電行業(yè)上市公司業(yè)務(wù)復(fù)雜度、納入合并報表的子公司數(shù)個數(shù)、獨立董事人數(shù)、會計師事務(wù)所的規(guī)模、審計意見等因素對審計費用的影響，是因為本人收集數(shù)據(jù)的局限性以及我國審計市場存在著不規(guī)范性，此外未考察不同行業(yè)中審計費用對審計質(zhì)量的影響，這些都是未來研究的方向。此外， 由于我國大部分上市公司沒有披露具體的有關(guān)內(nèi)部審計方面的數(shù)據(jù)， 所以本文所選取的樣本量相對比較小， 可能對本文的結(jié)論產(chǎn)生影響， 也削弱了本文結(jié)論的推廣。

　　參考文獻：

　　[1]金蓮花、張志花、樸慶真：《關(guān)于審計費用與審計質(zhì)量的實證研究》，《財會通訊》2010年第1期。

　　[2]張奇峰：《審計定價與審計質(zhì)量——文獻回顧與政策含義》，《上海立信會計學(xué)院學(xué)報》2006年第4期。

　　[3]趙國宇、王善平：《盈余 管理、審計收費與審計獨立性》，《中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報》2008年第3期。

　　上市公司審計論文范文篇2

　　淺談我國上市公司外部審計困境及對策

　　一、當(dāng)前上市公司外部審計發(fā)展現(xiàn)狀

　　(一)最近頻發(fā)的財務(wù)丑聞暴露的審計弊端

　　1、財務(wù)舞弊的表現(xiàn)。

　　隨著美國安然、世通等粉飾業(yè)績案件及我國上市公司中頻發(fā)的關(guān)聯(lián)交易、虛假交易案件的相繼曝光，管理層財務(wù)造假已成為不爭的事實。據(jù)美國《首席財務(wù)官》雜志披露：過去的五年中，美國大公司17%的CFO受到上司的壓力，被迫出具虛假財務(wù)報告;44%的CFO聲稱公司的資產(chǎn)負債表與客觀實際不相符合。在財務(wù)監(jiān)管相對不夠健全的國內(nèi)，這類事件更是屢見不鮮。

　　2、財務(wù)舞弊頻發(fā)的原因。

　　我國的公司制度規(guī)定，上市公司的財務(wù)報告必須經(jīng)獨立的外部審計出具“無保留意見”審計報告，只有這樣，審計報告才可以通過。所以，這類事件的發(fā)生，除了上市公司法人治理機構(gòu)不合理、不能以權(quán)力的制衡來制止財務(wù)的造假之外，擔(dān)負上市公司財務(wù)報告把關(guān)者的上市公司外部審計的弱化同樣是一個重要的原因。

　　(二)上市公司外部審計及其任務(wù)

　　1、上市公司外部審計的性質(zhì)。上市公司的外部審計指的是上市公司的股東大會或董事會，應(yīng)國家的相關(guān)規(guī)定，依法聘請與本單位無利害關(guān)聯(lián)的會計師事務(wù)所對本單位財務(wù)信息的真實性和本單位經(jīng)營管理的效益性做出獨立、客觀的評價，從而為包括潛在所有者在內(nèi)的財務(wù)信息使用者提供可靠的公司經(jīng)營信息。

　　2、上市公司外部審計的任務(wù)

　　(1)確保上市公司披露信息的客觀性。實踐中，現(xiàn)代公司的所有制和經(jīng)營者多實行相對的分離，由于經(jīng)營者存在著有別于其個人的、不同于所有者的利益和效益追求，在財務(wù)報告的形成過程中，存在著脅迫或利誘財務(wù)操作人員人為改變財務(wù)數(shù)據(jù)、修飾財務(wù)報表的內(nèi)在動機。由于財務(wù)人員作為公司管理人員的一部分，很容易受到脅迫而使財務(wù)報告失真。上市公司的外部審計就以中立者的身份，對上市公司的財務(wù)報告進行評價，對其真實性、客觀性做出判斷。

　　(2)有效化解上市公司經(jīng)營風(fēng)險，提升整體效益。上市公司由于規(guī)模比較大，涉及領(lǐng)域?qū)拸V，所面臨的風(fēng)險也是前所未有的，上市公司要想持續(xù)、平穩(wěn)發(fā)展，必須將風(fēng)險限制在公司可以承受的范圍之內(nèi)。同時，由于外部獨立審計處于一個比較超脫的地位，對公司效益提升也就更方便提出一些有見地的建議。

　　(三)當(dāng)前上市公司外部審計的困境

　　1、審計的獨立性受到重大威脅。

　　對于股東而言，聘請外部審計披露經(jīng)營者的違約行為是抵消信息不對稱劣勢，化解信息風(fēng)險的一個重要舉措;對于經(jīng)營者而言，可信度高的審計報告可以吸引潛在的投資者，抬高股價，從而擴大其業(yè)績;同時，經(jīng)審計的財務(wù)報告也是公司獲取上市資格、配股資格等的前提條件。若審計不能保持獨立性，屈從于經(jīng)營者壓力，就無法客觀披露經(jīng)營中的不足，審計質(zhì)量無從保證。一份獨立性不足的審計報告必然會減少財務(wù)信息使用者的興趣，從而減少審計需求。長此以往，審計市場會逐漸萎縮，甚至?xí)テ浯嬖诘暮侠硇浴?/p>

　　2、審計的充分性難以得到保證。

　　審計的范圍、力度與所需的費用成正比，由于審計市場的競爭激烈，審計的收費標(biāo)準(zhǔn)很低，這就導(dǎo)致審計人員礙于經(jīng)費的限制，會傾向于減少審計步驟，這樣下來，審計的充分性就難以有效保證。

　　二、當(dāng)前上市公司外部審計困境出現(xiàn)的原因

　　(一)審計市場的過度競爭

　　1、審計市場中，審計單位與被審計單位的關(guān)系。審計機構(gòu)作為獨立第三方，負有客觀公正評價被審計單位信息，客觀度量風(fēng)險，從而使公司得以承受或規(guī)避的職能。由于取信于報表使用者和法律法規(guī)的要求，被審計單位的財務(wù)報表必須聘請審計機構(gòu)予以審計，否則其財務(wù)報表不得對外公布;但選擇市場上的哪一個審計機構(gòu)進行審計，則是上市公司的自由。

　　2、當(dāng)前審計市場現(xiàn)狀。國內(nèi)審計機構(gòu)眾多，為了招攬業(yè)務(wù)，很多會計師事務(wù)所采納的是低價式進入策

　　略，將最初幾年的審計費設(shè)定為成本甚至低于成本，希冀通過較長時間的審計約定或者合同來彌補損失、取得收益。近年來，我國的會計師事務(wù)所的數(shù)量增長較快，其中又以中小型會計師事務(wù)所居多，這些事務(wù)所為了在審計市場上占有一席之地，更多的采用低價進入策略，以低廉的收費來彌補其在實力和信譽上的不足，這就嚴重影響了審計質(zhì)量。

　　(二)被審計方缺乏足夠的其他力量來制衡管理層

　　1、上市公司現(xiàn)階段的治理機制。

　　我國現(xiàn)在的上市公司很多為國有控股一股獨大，其他股東對上市公司的國有股東沒有足夠的牽制力，甚至形同虛設(shè)，這就使得很多國有控股上市公司股東大會和董事會合一，公司的控制權(quán)高度集中在董事長一人手里。在董事長兼任總經(jīng)理的情況下，上市公司的三駕馬車股東大會、董事會、總經(jīng)理三者合一，管理層實質(zhì)上擁有對審計機構(gòu)聘用抑或解聘的權(quán)力。

　　2、審計單位相對于被審計單位管理層的談判能力不足。

　　現(xiàn)實實踐中，審計單位眾多，上市公司可以在眾多的審計單位中選擇其一聘用，審計單位出于招攬業(yè)務(wù)的需要，往往不敢對抗上市公司管理層的威脅，以免遭到解聘。

　　(三)審計人員風(fēng)險意識和應(yīng)對能力不足

　　1、風(fēng)險概述。

　　風(fēng)險是指在某一特定環(huán)境下，在某一特定時間段內(nèi)，某種損失發(fā)生的可能性。風(fēng)險是由風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和風(fēng)險損失等要素組成。換句話說，是在某一個特定時間段里，人們所期望達到的目標(biāo)與實際出現(xiàn)的結(jié)果之間產(chǎn)生的距離稱之為風(fēng)險。

　　2、審計過程中的風(fēng)險概述。

　　審計過程中存在多種多樣的審計風(fēng)險，具體而言，可以分為以下幾種：

　　(1)獨立性風(fēng)險。審計機構(gòu)不能獨立于其他部門之外，審計人員和被審計單位有利害關(guān)系或者其他可能影響審計公正的關(guān)系，都會造成審計風(fēng)險。不良的審計環(huán)境也會對審計人員造成來自各個方面的壓力和誘惑，加大審計風(fēng)險。

　　(2)充分性風(fēng)險。受審計成本限制，審計機構(gòu)不可能把所有審計事項全部查清，一般都是判斷抽樣。受審計人員經(jīng)驗水平、審計成本等因素限制，抽樣時可能導(dǎo)致選擇的樣本量過小，這就加大了審計的潛在風(fēng)險。

　　(3)審計人員能力風(fēng)險。審計工作涉及面廣，這就要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識、政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等。目前多數(shù)審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

　　(4)審計人員的道德風(fēng)險。職業(yè)道德是每個審計人員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，如果審計人員因接受被審計單位的好處或者迫于被審計單位壓力，喪失其客觀公正性，就會造成很嚴重的審計風(fēng)險。

　　3、審計應(yīng)對乏力。

　　由于整個審計市場的買方市場狀況，一般的會計師事務(wù)所無力對抗大型上市公司的壓力和脅迫，被迫以降低收費、聽命于管理層等方式來換取上市公司的聘用，這一方面使其喪失了客觀公正性;另一方面也因利潤過于低微，使其無力招攬英才、繼續(xù)發(fā)展。

　　三、解決當(dāng)前上市公司外部審計困境的出路

　　(一)規(guī)范審計市場，確保審計的獨立性與充分性。1、完善上市公司法人治理機構(gòu)，適當(dāng)分散股權(quán)，改變一股獨大的現(xiàn)象。針對現(xiàn)實實踐中少數(shù)乃至一個大股東控制董事會的局面，應(yīng)當(dāng)通過法律法規(guī)等方式引導(dǎo)上市公司適當(dāng)分散股權(quán)，使股東大會、董事會、總經(jīng)理三駕馬車在相互協(xié)作的同時相互制衡;2、嚴格審計機構(gòu)的選擇程序與標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二) 審計機構(gòu)的自身 發(fā)展

　　1、壯大單個審計機構(gòu)實力。

　　審計機構(gòu)規(guī)模的擴大能夠大大提升審計的效益與質(zhì)量，具體而言，可以從以下幾個方面來講：(1)保證審計服務(wù)的規(guī)模 經(jīng)濟效應(yīng)。較大規(guī)模的審計機構(gòu)能夠充分發(fā)揮人力資源的規(guī)模效益， 以高度的分工和精確的協(xié)作來強化人才優(yōu)勢，提高本機構(gòu)抗風(fēng)險能力;(2)保持并提高審計獨立性。規(guī)模大的審計機構(gòu)有較高的公信力，容易贏得報表使用者的信賴，上市公司為了取得投資者和潛在投資者的信任，傾向于選擇較大規(guī)模的審計機構(gòu)，這就使得大型的審計機構(gòu)在選擇客戶方面有更大的自主性，也就擁有更多的資本來抵制來自上市公司 管理層的對審計獨立性的威脅;(3)有助于消除審計活動的地域性限制，打破地區(qū)封鎖和部門壟斷，在客觀上有助于審計機構(gòu)對抗來自于政府相關(guān)部門和企業(yè)管理層的壓力。

　　2、轉(zhuǎn)變審計職能，拓展審計領(lǐng)域

　　(1)傳統(tǒng)審計職能。

　　審計職能是指審計能夠完成任務(wù)、發(fā)揮作用的內(nèi)在功能。審計職能是審計自身固有的，但并非一成不變的，它是隨著 社會經(jīng)濟的發(fā)展、經(jīng)濟關(guān)系的變化、審計對象的擴大、人類認識能力的提高而不斷加深和擴展的。傳統(tǒng)上，審計的職能包括以下方面：一是經(jīng)濟監(jiān)督職能。經(jīng)濟監(jiān)督是審計的基本職能。

　　無論是傳統(tǒng)審計，還是現(xiàn)代審計，其基本職能都是經(jīng)濟監(jiān)督。不僅國家審計具有監(jiān)督職能，社會審計和內(nèi)部審計都具有監(jiān)督職能;二是經(jīng)濟鑒證職能。審計的經(jīng)濟鑒證職能，是指審計機構(gòu)對被審計單位的財務(wù)信息進行檢查和驗證，確定其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性和公允性、合法性，并以書面證明為審計的授權(quán)人或委托人提供確切的信息，并取信于社會公眾的一種職能。

　　(2)現(xiàn)代審計職能的延伸。

　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，無論微觀經(jīng)濟主體還是宏觀經(jīng)濟主體，都對經(jīng)營效率、效益提出了更高的要求，審計也就相應(yīng)的有了經(jīng)濟效益審計職能，也即經(jīng)濟評價職能。審計的經(jīng)濟評價職能，是指審計機構(gòu)對被審計單位的經(jīng)濟資料及經(jīng)濟活動進行審查，并依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進行分析和判斷，尋求改善管理、提高效益的途徑。

　　3、提高審計人員綜合素質(zhì)。

　　提高從業(yè)人員素質(zhì)、加強人才儲備，是審計業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要抓住時機，加大吸納優(yōu)秀人才力度，完善招募人才、培養(yǎng)人才、使用和留住人才的人力資源制度，為人才成長創(chuàng)造良好的 環(huán)境。同時，要充分利用“空余”時間，開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

　　4、加強與被審計對象的溝通與交流。

　　審計溝通是指審計機構(gòu)與被審計單位、 組織適當(dāng)管理層就審計有關(guān)事項、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進行積極有效探討和交流的過程。

　　審計溝通是審計 工作不可缺少的一部分，貫穿于整個審計過程的。在審計中，加強溝通一方面可以使被審計單位正視審計的作用，不僅知其然，更知其所以然，打消敵對、消極應(yīng)對等 心理，更好的配合審計，提高整改問題的自覺性，從而從總體上提高審計效益;另一方面也可以使審計工作更好地為股東大會、董事會等機構(gòu)所理解，大大減少來自于管理層的壓力，增強審計的獨立性。

　　參考文獻：

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　　[2]余玉苗，張婷.脅迫威脅下的審計獨立性研究[J].財會通訊，2004.2.