隨著當(dāng)前我國的全面改革進(jìn)一步深化,在諸多領(lǐng)域中的改革進(jìn)程也有了加快,為能有效的應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)的變化,企業(yè)金融會計(jì)領(lǐng)域的優(yōu)化改革就比較重要。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于金融會計(jì)碩士論文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　金融會計(jì)碩士論文篇1

　　淺論防范金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略

　　摘要：防范銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到銀行工作的方方面面。本文對我國銀行業(yè)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行了深入分析，指出應(yīng)盡快健全銀行會計(jì)監(jiān)管體制，構(gòu)建高效的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障系統(tǒng)，進(jìn)一步加強(qiáng)銀行會計(jì)信息的披露與揭示，提高銀行從業(yè)人員的素質(zhì),有效化解當(dāng)前我國商業(yè)銀行的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　關(guān)鍵詞：銀行風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)防范

　　隨著銀行經(jīng)營環(huán)境的不斷變化和銀行間競爭的日益激烈，我國銀行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多樣化，特別是會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，受到銀行業(yè)內(nèi)高度重視。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多源于會計(jì)監(jiān)督乏力。因此，加強(qiáng)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是我國當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)防范的重中之重。

　　一、銀行業(yè)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

　　(一)外部政策環(huán)境不完善

　　實(shí)行新會計(jì)制度后，銀行記賬原則由“收付實(shí)現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會計(jì)謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終。謹(jǐn)慎性原則作為企業(yè)對不確定事項(xiàng)采取穩(wěn)妥謹(jǐn)慎態(tài)度的一種必要的反映，是企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為應(yīng)付復(fù)雜多變的外界環(huán)境，將風(fēng)險(xiǎn)損失盡量減少到最低限度的一項(xiàng)會計(jì)政策，是風(fēng)險(xiǎn)控制在會計(jì)核算上的具體運(yùn)用。它體現(xiàn)了會計(jì)實(shí)踐的一般規(guī)律。在銀行會計(jì)的核算中，采用符合謹(jǐn)慎性原則的會計(jì)處理與報(bào)告方法，可以有效地防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)，而不采用會計(jì)謹(jǐn)慎原則來指導(dǎo)銀行經(jīng)營行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個金融業(yè)的安危和整個社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否。所以，只重視權(quán)責(zé)發(fā)生制而忽略謹(jǐn)慎性原則對防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)極為不利，甚至直接導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。另外國家對金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管缺少經(jīng)驗(yàn)，監(jiān)控力度不夠，措施沒有及時(shí)到位，因而很難在風(fēng)險(xiǎn)處于萌芽狀態(tài)時(shí)進(jìn)行有效的防范和控制。再則，金融改革后，對金融會計(jì)在金融機(jī)構(gòu)中的作用認(rèn)識不夠，有關(guān)法規(guī)不夠健全，管理制度滯后，直接制約著會計(jì)職能的發(fā)揮，會計(jì)僅限于記賬、算賬、報(bào)賬，而忽略了事前預(yù)測、事中參與決策、事后分析評價(jià)的管理功能。

　　(二)內(nèi)部稽核不力

　　雖然近幾年來我國銀行界對內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會計(jì)內(nèi)部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中，如會計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險(xiǎn)程序(一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成)，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題;另一方面，相互制約機(jī)制不健全，一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，留下事故隱患。

　　(三)銀行從業(yè)人員素質(zhì)偏低

　　近年來，國有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場份額，實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略，真正精通銀行會計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn)，對于各項(xiàng)規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識和能力，致使會計(jì)核算的隨意性較大;另外，在會計(jì)隊(duì)伍趨向年輕化的同時(shí)，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計(jì)業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。

　　二、防范銀行業(yè)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策建議

　　(一)健全適應(yīng)銀行經(jīng)營要求的會計(jì)監(jiān)管體制

　　加強(qiáng)銀行業(yè)的會計(jì)監(jiān)管，不僅需要規(guī)范監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策，而且要求銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工進(jìn)一步明確，使銀行業(yè)把更多的精力投身于風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

　　銀行業(yè)的監(jiān)管應(yīng)該保證透明化和市場化。監(jiān)管項(xiàng)目應(yīng)該以銀行業(yè)最基本的指標(biāo)，如：資本充足率、股權(quán)結(jié)構(gòu)、儲戶的資金安全性等為準(zhǔn)繩，監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)對任何銀行都應(yīng)該一視同仁。就目前來看，銀監(jiān)會正致力于不斷提高監(jiān)管水平，把精力主要放在具體政策和規(guī)定的制定上，這與當(dāng)前國內(nèi)銀行業(yè)的發(fā)展階段與管理水平直接相關(guān)。但從長遠(yuǎn)來看，有些具體的規(guī)定可以交給銀行自己來做，不需要強(qiáng)求統(tǒng)一。因?yàn)殂y行業(yè)的發(fā)展水平不同，有些銀行可以把規(guī)則制定得更細(xì)一些，而有些銀行可以把規(guī)定做得相對簡單一些，這有利于大幅度提升銀行業(yè)在金融市場上運(yùn)作的獨(dú)立性，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)意識，增強(qiáng)國內(nèi)銀行業(yè)的整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

　　銀行業(yè)的研發(fā)分工需要進(jìn)一步優(yōu)化。目前，我國的銀行業(yè)除本行工作以外，還作了一些宏觀金融研究。在國外，這些研究往往不是由銀行來做的，而是通過國家宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門來提供數(shù)據(jù)，由其他各種學(xué)術(shù)性或非學(xué)術(shù)性機(jī)構(gòu)來進(jìn)行宏觀研究，銀行所關(guān)注的只是在這種宏觀背景之下，如何提升自身的風(fēng)險(xiǎn)管理能力的問題。因此，優(yōu)化國內(nèi)銀行業(yè)與宏觀監(jiān)管部門的分工，使銀行業(yè)把更多的人力、物力、財(cái)力放在風(fēng)險(xiǎn)管理上，這對提高兩個部門的工作效率，提升銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平都大有裨益。

　　(二)構(gòu)建防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng)全會計(jì)內(nèi)部控制制度，重點(diǎn)應(yīng)遵循以下幾個原則：真實(shí)性原則。內(nèi)控制度建立應(yīng)該從銀行的實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)機(jī)構(gòu)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制訂切實(shí)可行、便于實(shí)施的會計(jì)內(nèi)控制度，以保證會計(jì)核算和結(jié)算的準(zhǔn)確及時(shí)，防范銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);規(guī)范性原則。各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)流程按照會計(jì)內(nèi)控要求予以規(guī)范，加強(qiáng)重要環(huán)節(jié)的控制，做到會計(jì)核算、財(cái)務(wù)核算、會計(jì)處理方法和會計(jì)信息的規(guī)范化，提高操作透明度;謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則是處理會計(jì)業(yè)務(wù)的基本原則，也是深化內(nèi)控機(jī)制應(yīng)嚴(yán)格遵循的準(zhǔn)則。對會計(jì)業(yè)務(wù)處理必須實(shí)行交易授權(quán)，不得私自處理未經(jīng)授權(quán)的事務(wù)。對重大會計(jì)事項(xiàng)實(shí)行審批制度，防止發(fā)生舞弊行為。

　　建立科學(xué)合理的內(nèi)控機(jī)制，包括三個相對獨(dú)立的控制層次。第一個層次是在一線會計(jì)核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線。會計(jì)人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄，以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽有效的制度，禁止一個人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，事后監(jiān)督是指通過完善各種現(xiàn)場、非現(xiàn)場的財(cái)務(wù)檢查制度，對會計(jì)部門各個崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以根據(jù)業(yè)務(wù)量狀況，設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，組織一批業(yè)務(wù)素質(zhì)高、思想品德好的人員，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將全部會計(jì)業(yè)務(wù)重新進(jìn)行一次復(fù)核性操作，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和消除潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。同時(shí)，對監(jiān)督的過程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核審計(jì)為基礎(chǔ)，通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)等方法和手段，對會計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部最后控制。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系，對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有基礎(chǔ)性的作用。

　　(三)加強(qiáng)銀行會計(jì)信息的披露與揭示

　　離開了來自銀行內(nèi)部及時(shí)、可靠、完整的會計(jì)信息，金融風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就根本無從談起。為此，對來自銀行外部借款單位的會計(jì)信息應(yīng)就其真實(shí)性、全面性和相關(guān)性提出相應(yīng)要求。首先，考慮到目前我國企業(yè)虛假會計(jì)報(bào)表滿天飛、會計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)實(shí)情況，銀行在接受貸款申請時(shí)，應(yīng)強(qiáng)制要求其報(bào)送經(jīng)由注冊會計(jì)師審計(jì)驗(yàn)證后的會計(jì)報(bào)表，并要求出具審計(jì)報(bào)告的會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任。其次，銀行在接受企業(yè)貸款申請時(shí)，應(yīng)要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應(yīng)將原先著重對企業(yè)利潤指標(biāo)和靜態(tài)財(cái)務(wù)比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ΜF(xiàn)金流量指標(biāo)以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財(cái)務(wù)比率的考核上來。第三，鑒于我國企業(yè)編制與提供的會計(jì)報(bào)表過于簡化、信息含量低的情況，銀行在接受企業(yè)超過一定數(shù)額的貸款申請時(shí)，除要求企業(yè)報(bào)送主要會計(jì)報(bào)表以外，還應(yīng)要求企業(yè)提供能詳細(xì)披露其償債能力的補(bǔ)充會計(jì)信息。

　　從銀行內(nèi)部來看，要進(jìn)一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會計(jì)報(bào)表，要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會計(jì)信息，同時(shí)要充分反映披露與銀行風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的會計(jì)信息，如風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對外投資可能發(fā)生的損失等。要全面推行現(xiàn)金流量表，以彌補(bǔ)目前報(bào)表難以反映的相關(guān)信息，即能夠向使用者提供銀行在會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流量的情況，特別是能充分披露銀行在實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，收入、利潤中含有的應(yīng)收未收部分所造成的收入與支出在實(shí)際收付上不對稱的有關(guān)信息。要充分披露表外業(yè)務(wù)信息，改變表外業(yè)務(wù)僅以會計(jì)報(bào)表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀，應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表，增強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的透明度，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。2006年公布的新會計(jì)準(zhǔn)則對此已有所完善，這對防止行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提升社會誠信度，促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展，提高與國外金融企業(yè)會計(jì)信息的可比性都將發(fā)揮重要作用。

　　(四)創(chuàng)建重視知識和人才的機(jī)制

　　當(dāng)今社會，知識是創(chuàng)新的必備條件，人才是創(chuàng)新的主體。德才兼?zhèn)涞娜瞬挪粌H是現(xiàn)代企業(yè)賴以生存和發(fā)展的根基，而且是構(gòu)建企業(yè)管理體系，推動企業(yè)管理創(chuàng)新的中間力量。因此，重視知識和人才，造就優(yōu)秀的人才，創(chuàng)建重視知識和人才的機(jī)制，是當(dāng)前銀行業(yè)所面臨的一項(xiàng)迫在眉睫的、勢在必行的戰(zhàn)略任務(wù)。

　　首先，改革企業(yè)用人制度。在引入競爭機(jī)制，實(shí)行平等、公開的競聘上崗的制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善企業(yè)人才等級制度。管理者要知人善任，創(chuàng)造讓優(yōu)秀創(chuàng)新人才脫穎而出人才機(jī)制，讓相應(yīng)才能的人才處于相應(yīng)的能級崗位，注意發(fā)現(xiàn)和使用那些具有信息意識、競爭意識、風(fēng)險(xiǎn)意識、創(chuàng)新能力、管理能力和公關(guān)能力的一批人，要揚(yáng)長避短，量才為用，使人才配備盡量合理化，這是留住人才的有效措施之一，也是優(yōu)化人才配置，提高銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范水平的必備條件。

　　其次，創(chuàng)造良好的吸引人才的環(huán)境。如工資待遇、獎金制度、職位聘任、崗位責(zé)任制、成果評定與獎勵、住房標(biāo)準(zhǔn)等整套政策和辦法，千方百計(jì)吸引優(yōu)秀人才從事企業(yè)工作，成為企業(yè)學(xué)術(shù)帶頭人、業(yè)務(wù)骨干和管理創(chuàng)新骨干。

　　第三，加大人才投資力度。采取送出去和請進(jìn)來的辦法，加強(qiáng)企業(yè)員工再教育和再培訓(xùn)，促進(jìn)企業(yè)員工知識更新，使其逐步成為新型的企業(yè)創(chuàng)新型和風(fēng)險(xiǎn)管理型人才。

　　以上僅就銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)原因以及如何從會計(jì)的角度來防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)談了一些自己的看法。事實(shí)上，防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)是一個涉及面廣、綜合性強(qiáng)、難度較大的系統(tǒng)工程，離開了各方面的協(xié)同，單靠銀行會計(jì)自身的力量是不行的。

　　金融會計(jì)碩士論文篇2

　　談國內(nèi)金融會計(jì)理論與概念

　　一、引言

　　隨著金融市場的不斷完善和發(fā)展，衍生金融工具業(yè)務(wù)被越來越多的運(yùn)用于金融活動。作為金融市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高級形式，衍生金融工具是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。但同時(shí)由于其極易做空且具有很強(qiáng)的杠桿作用，所以市場投機(jī)性也很強(qiáng)。正是由于衍生金融工具本身具有“雙刃劍”的性質(zhì)，既能避險(xiǎn)保值又會帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)，使得從事衍生金融工具業(yè)務(wù)的企業(yè)處在極不確定的財(cái)務(wù)狀況中。相對于人力資源會計(jì)、環(huán)境會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)等會計(jì)理論新領(lǐng)域而言，衍生金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的制定是比較迅速的。早在20世紀(jì)80年代，金融交易市場上先后出現(xiàn)了遠(yuǎn)期利率協(xié)議、遠(yuǎn)期交易綜合協(xié)議等新的遠(yuǎn)期合約品種后，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)于1984年8月發(fā)布《SFAS80——期合約的會計(jì)處理》，之后衍生金融工具的會計(jì)準(zhǔn)則理論研究和準(zhǔn)則制定發(fā)布的步伐進(jìn)一步加快，一系列準(zhǔn)則相繼，到目前為止。

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)、美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)、英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會(ASB)和中同國務(wù)院財(cái)政部等會計(jì)機(jī)構(gòu)都已經(jīng)頒發(fā)了關(guān)于衍生金融工具會計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則，基本上形成了雖有過渡性質(zhì)但也比較完備的衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量、披露和報(bào)告的準(zhǔn)則體系。但通過準(zhǔn)則的制定并不能消除企業(yè)內(nèi)部會計(jì)系統(tǒng)利用自身特殊的地位操縱會計(jì)報(bào)告的動機(jī)，也就不能保證企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)提供的衍生金融工具交易信息的可靠性。正是在這樣的背景下，有部分學(xué)者和研究人員提出，衍生金融工具會計(jì)應(yīng)該作為一個獨(dú)立的財(cái)務(wù)會計(jì)分支進(jìn)行研究，實(shí)現(xiàn)衍生金融工具會計(jì)信息的充分、可靠的報(bào)告和披露。筆者也比較贊同這一觀點(diǎn)。因此，本文就衍生金融工具會計(jì)的相關(guān)會計(jì)理論以及建立我國衍生金融工具會計(jì)概念框架進(jìn)行探討。

　　二、衍生金融工具會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)理論的沖突

　　(一)會計(jì)核算的基本前

　　提衍生金融工具的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)合約，衍生金融工具交易具體體現(xiàn)為合約的簽訂和取消。這就涉及到交易各方的權(quán)利和義務(wù)必須對等。但是衍生金融工具導(dǎo)致的權(quán)利義務(wù)關(guān)系又不同于傳統(tǒng)的商品交易合約導(dǎo)致的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。在假定物價(jià)水平不變的情況下，傳統(tǒng)的商品交易合約的任何一方在簽訂了合約但尚未履行時(shí)，本身所擁有的權(quán)利和義務(wù)是同時(shí)存在且對等的，可以無條件取消。而衍生金融工具作為合約，一經(jīng)簽訂也會導(dǎo)致合約各方擁有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，可是一方自身所擁有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)有時(shí)是對等的，有時(shí)卻并不一定對等，但是一方擁有的權(quán)利卻與另一方承擔(dān)的義務(wù)必定對等。由于衍生金融工具交易的對象是衍生金融工具合約。

　　合約的價(jià)值取決于社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的物價(jià)水平、利率、匯率和各種指數(shù)等的變化。合約簽訂時(shí)的預(yù)期未來變化如果與將來的實(shí)際情況出現(xiàn)差異，就會導(dǎo)致合約各方權(quán)利義務(wù)的變動，引起相關(guān)的損益。傳統(tǒng)的商品交易因商品的價(jià)值或價(jià)格基本穩(wěn)定，可以假設(shè)物價(jià)水平不變，但現(xiàn)代衍生金融工具市場的情況卻不能做這樣的假定，否則就失去了衍生金融工具存在的理由。承認(rèn)市場物價(jià)、匯率、利率、各種指數(shù)的變化又與傳統(tǒng)會計(jì)的基本前提矛盾。衍生金融工具的不確定性對會計(jì)的特殊要求，使得衍生金融工具會計(jì)不能在傳統(tǒng)的會計(jì)理論的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究和討論。

　　(二)會計(jì)信息質(zhì)量特征

　　會計(jì)信息質(zhì)量的最主要的特征是決策相關(guān)性和可靠性。其他的一些會計(jì)信息質(zhì)量特征是從相關(guān)性和可靠性中衍生和發(fā)展出來的。但相關(guān)性和可靠性有時(shí)并不能共存。需要會計(jì)人員作出權(quán)衡取舍?？煽啃詣t是在歷史成本原則的基礎(chǔ)上提出來的，并作為會計(jì)報(bào)表的首要信息質(zhì)量特征來反映，只有可以可靠計(jì)量的金額才能在相關(guān)的會計(jì)報(bào)表中得以列報(bào)。對于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)可靠性的追求，使得財(cái)務(wù)會計(jì)要素得到確認(rèn)的一個重要標(biāo)準(zhǔn)就是能否可靠計(jì)量。

　　如果金額難以最終確定，就不能作為會計(jì)報(bào)表要素加以確認(rèn)。與一直以來采用可靠性為信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)的會計(jì)模式不同，衍生金融工具會計(jì)更注重相關(guān)性這一特征。在對衍生金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)上，對相關(guān)性的要求較高，凡與公允價(jià)值相關(guān)的信息，都在某種程度上對決策有用。但是衍生金融工具要在會計(jì)報(bào)表中加以反映，就必須要達(dá)到相應(yīng)的可靠計(jì)量的要求，這就使得衍生金融工具會計(jì)面臨相關(guān)性和可靠性的選擇。目前，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為會計(jì)師在進(jìn)行實(shí)務(wù)操作時(shí)的職業(yè)判斷留有余地，這就要求會計(jì)師要有較高的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)要承擔(dān)較高的責(zé)任。

　　(三)會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量

　　衍生金融工具的交易不是在一個時(shí)點(diǎn)即可完成，從合約的簽訂到對沖或交割，都要經(jīng)過一個或長或短的時(shí)間過程。在這一過程中，市場上的價(jià)格、利率、匯率以及各種指數(shù)等等不時(shí)地影響著衍生金融工具，因此，衍生金融工具的市場價(jià)值總是在不斷變化著，此時(shí)對交易者來說是盈利，彼時(shí)卻可能是虧損甚至是巨額虧損。顯然，這種變化在以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論下無法表現(xiàn)，這便要求企業(yè)采用新的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，由于衍生金融工具沒有初始凈投資或是初始凈投資很少，交易在未來發(fā)生，難以找到一個合適的對象來代表歷史成本，因此，公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性被提出來。

　　美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)在舉行多次聽證會以及實(shí)地調(diào)查后，于1997年8月公布了《衍生工具及套期保值活動的會計(jì)處理》一文，指出：“公允價(jià)值是金融工具最具相關(guān)性的計(jì)量屬性，也是衍生金融工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性。衍生金融工具應(yīng)以公允價(jià)值加以計(jì)量。”在公允價(jià)值計(jì)量的模式下，衍生金融工具的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)，并記入當(dāng)期損益。一般認(rèn)為，以報(bào)告日的公允價(jià)值取代衍生金融工具的歷史成本，是衍生金融工具交易的初始確認(rèn)和計(jì)量的必然選擇。但如果其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目按歷史成本計(jì)量，金融工具按公允價(jià)值計(jì)量，又會導(dǎo)致報(bào)表項(xiàng)目的不可加性，影響對報(bào)表的理解。同時(shí)，公允價(jià)值可以表現(xiàn)為多種形式，包括市場價(jià)格、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值、可收回金額等，使得公允價(jià)值的計(jì)量方式和方法多變，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。對“公允價(jià)值”的實(shí)質(zhì)和取得的途徑的研究存在分歧，導(dǎo)致“公允價(jià)值”計(jì)量執(zhí)行的困難和人為操縱，也影響了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性在其他財(cái)務(wù)會計(jì)要素計(jì)量上的推廣應(yīng)用。

　　三、我國衍生金融工具會計(jì)理論和概念框架的探討

　　(一)衍生金融工具會計(jì)的目標(biāo)

　　衍生金融工具會計(jì)要實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)，就必須要反映主體是否進(jìn)行了衍生金融工具交易;交易的性質(zhì)如何;是投機(jī)套利還是套期保值;每一筆交易所導(dǎo)致的權(quán)利和義務(wù)如何;該項(xiàng)交易所采用的會計(jì)政策以及計(jì)量方法和根據(jù)是什么等。這些信息對于了解和評價(jià)一個主體的衍生金融工具交易過程和結(jié)果是必不可少的，也是衍生金融工具會計(jì)所必須反映的，也就構(gòu)成了衍生金融工具會計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容。同時(shí)衍生金融工具會計(jì)的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也涉及到對衍生金融工具交易的披露與列報(bào)問題。我國新頒發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的第37號也對此作出了規(guī)定，要求進(jìn)行衍生金融工具交易的企業(yè)在交易初始進(jìn)行時(shí)就對所持有的衍生金融工具的類別和目的進(jìn)行判斷，披露對金融工具所采用的會計(jì)政策、該金融工具的賬面價(jià)值、公允價(jià)值計(jì)量采用的方法和依據(jù)、該項(xiàng)交易涉及的風(fēng)險(xiǎn)(其中的信用風(fēng)險(xiǎn)還要求披露相應(yīng)的變動額等數(shù)值信息)、相關(guān)的擔(dān)保信息、金融資產(chǎn)減值的詳細(xì)信息、相關(guān)的套期信息、與交易有關(guān)的收入、費(fèi)用、利得或損失等信息，此外還包括一些分析性的信息。這些詳細(xì)的規(guī)定對于實(shí)現(xiàn)衍生金融工具會計(jì)的具體目標(biāo)很有幫助，也是達(dá)到總體目標(biāo)的途徑之一。

　　(二)衍生金融工具會計(jì)信息質(zhì)量特征衍生金融工具會計(jì)的信息質(zhì)量特征是建立在衍生金融工具會計(jì)這一特殊對象上提出的，在遵循原有財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)所要求的會計(jì)信息質(zhì)量特征以外，更加強(qiáng)調(diào)其中的充分性和相關(guān)性。在對衍生金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)上，對相關(guān)性的要求較高，凡與公允價(jià)值相關(guān)的信息，都在某種程度上對決策有用。為了兼顧會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，可以考慮在可靠性的基礎(chǔ)上，加大對企業(yè)會計(jì)信息相關(guān)性的要求。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的模式上，進(jìn)一步擴(kuò)大相關(guān)性信息的披露和列報(bào)，特別是對于以金融工具、衍生金融工具交易為主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)而言，可以在某些情況下適當(dāng)擴(kuò)大“公允價(jià)值”的運(yùn)用范圍。同時(shí)，考慮到企業(yè)作為主體會對會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行干預(yù)，也會因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ等原因使得會計(jì)報(bào)表的可靠性降低，所以應(yīng)盡可能地要求充分披露。目前，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為會計(jì)師在進(jìn)行實(shí)務(wù)操作時(shí)的職業(yè)判斷留有余地，這就要求會計(jì)師要有較高的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)要承擔(dān)較高責(zé)任。

　　(三)衍生金融工具會計(jì)原則

　　衍生金融工具會計(jì)作為財(cái)務(wù)會計(jì)的分支，也必須滿足財(cái)務(wù)會計(jì)提出的反映會計(jì)信息質(zhì)量特征的一般原則和反映會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的一般原則。但是從衍生金融工具會計(jì)自身的特點(diǎn)和特殊性出發(fā)，也必須對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)原則進(jìn)行修改和補(bǔ)充。除了本文上述的對衍生金融工具會計(jì)信息質(zhì)量特征的特殊要求外，要建立衍生金融工具會計(jì)，還必須對會計(jì)計(jì)量原則進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的計(jì)量是建立在歷史成本的基礎(chǔ)上的，強(qiáng)調(diào)可靠計(jì)量，采用歷史成本計(jì)量原則。然而由于衍生金融工具沒有初始凈投資或是初始凈投資很少，交易在未來發(fā)生，難以找到合適對象來代表歷史成本，相關(guān)性被認(rèn)為是最重要的會計(jì)信息質(zhì)量特征加以強(qiáng)調(diào)。而作為計(jì)量屬性和計(jì)量原則，目前公認(rèn)采用的是“公允價(jià)值”計(jì)量。

　　雖然對于“公允價(jià)值”的具體確定標(biāo)準(zhǔn)仍沒有統(tǒng)一定論，但“公允價(jià)值”計(jì)量原則仍是強(qiáng)調(diào)衍生金融工具交易對主體以及信息使用者產(chǎn)生的決策相關(guān)性的較好的選擇。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對衍生金融工具的公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。一般情況下，企業(yè)應(yīng)按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)是可能發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。但以下兩項(xiàng)例外：對于持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)采用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量;對于在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)而且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資以及相應(yīng)的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。同時(shí)，對于公允價(jià)值的確定，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第22號第七章單獨(dú)加以規(guī)定。

　　初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)以市場交易價(jià)格為公允價(jià)值的基礎(chǔ)。存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，則應(yīng)以市場報(bào)價(jià)作為其公允價(jià)值。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)參考類似金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)格或利率。調(diào)整最近交易的市場報(bào)價(jià)，以確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值。不存在活躍市場的金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價(jià)格、參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的當(dāng)前公允價(jià)值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價(jià)模型等。但是在采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值的情況下，要注意對衍生金融工具相關(guān)信息的披露是否充分可靠，防止企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)通過某些手段，利用信息的不對稱，發(fā)布使信息使用者認(rèn)為“可信”但實(shí)際上并不“可靠”的信息，用以粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

　　(四)衍生金融工具會計(jì)要素的構(gòu)成

　　衍生金融工具對財(cái)務(wù)報(bào)表要素概念的影響主要體現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債兩個概念上。按照傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論，資產(chǎn)和負(fù)債都必須是因?yàn)檫^去的交易事項(xiàng)形成的。而衍生金融工具的特點(diǎn)之一就是合約所體現(xiàn)的交易并未發(fā)生，而且是在未來發(fā)生的。它們以合約為基礎(chǔ)，在合約簽訂后，合約雙方的權(quán)利和義務(wù)便基本確定，雖然沒有實(shí)際的款項(xiàng)支付或只有少量款項(xiàng)支付，但雙方在合約開始生效后，便享受某種權(quán)利或承擔(dān)某種義務(wù)。按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)，這些權(quán)利或義務(wù)不能稱之為資產(chǎn)或負(fù)債。為解決衍生金融工具帶來的新問題，突破傳統(tǒng)會計(jì)理論對會計(jì)要素的定義和理解，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)以及相關(guān)的一些機(jī)構(gòu)對此作了先驅(qū)性的工作，將會計(jì)要素中的資產(chǎn)和負(fù)債的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，提出了金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益性工具等新概念。而美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)則試圖繞開以往強(qiáng)調(diào)的“過去的交易和事項(xiàng)”，著眼于“未來經(jīng)濟(jì)利益或損失”，從“資產(chǎn)和負(fù)債分別代表著一定未來經(jīng)濟(jì)利益或損失”的角度來定義衍生金融工具的資產(chǎn)與負(fù)債的性質(zhì)。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》采用的方法和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的規(guī)定相類似。

　　準(zhǔn)則的第22號第八章，通過對金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及權(quán)益工具、衍生工具等的定義，拓展資產(chǎn)和負(fù)債的涵蓋范圍，把金融工具、衍生金融工具列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)加以反映。同時(shí)，對于金融工具、衍生金融工具交易所產(chǎn)生的利得和損失、以及相關(guān)金融資產(chǎn)的減值等，符合條件的也要求計(jì)入當(dāng)期損益，在相應(yīng)的利潤表中加以反映。從各國準(zhǔn)則以及國際會計(jì)準(zhǔn)則的分析來看，目前對于金融資產(chǎn)、金融負(fù)債大多是按照舉例的方法來定義，基本上把金融資產(chǎn)劃分為四類：交易性金融資產(chǎn);持有至到期的金融資產(chǎn);貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等;可供出售的金融資產(chǎn)。金融負(fù)債則是劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩大類。這種劃分標(biāo)準(zhǔn)主要是為了方便計(jì)量，可以根據(jù)不同的分類采用不盡相同的計(jì)量方法。這種劃分也存在局限性。隨著市場的發(fā)展，金融工具、衍生金融工具將不斷得到創(chuàng)新，種類更加繁多，性質(zhì)更加復(fù)雜，通過上述定義和種類的劃分很可能無法滿足市場需求，這就促使我們在考慮金融工具、衍生金融工具等的定義和范圍時(shí)留有發(fā)展余地。筆者認(rèn)為可以考慮從金融工具、衍生金融工具交易所包含的權(quán)利、義務(wù)的角度來規(guī)范金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及權(quán)益工具等。

　　筆者認(rèn)為，從衍生金融工具的定義以及特性來看，衍生金融工具作為一種合約，是由約定所形成的雙方權(quán)利與義務(wù)的合同。該合同一經(jīng)簽訂后，就會因外部有關(guān)因素的變化而對各方權(quán)利和義務(wù)產(chǎn)生影響，從而形成有關(guān)各方基于合同的風(fēng)險(xiǎn)收益或風(fēng)險(xiǎn)損失。最后導(dǎo)致現(xiàn)金流量的產(chǎn)生。而從會計(jì)理論的角度來講，衍生金融工具會計(jì)的具體要素應(yīng)該包括衍生金融資產(chǎn)、衍生金融負(fù)債、衍生金融收益、衍生金融損失等。這些具體要素并不構(gòu)成獨(dú)立的要素系統(tǒng)，而是從屬于財(cái)務(wù)會計(jì)要素，是財(cái)務(wù)會計(jì)要素定義中的一部分。這些具體要素由于從屬于原有財(cái)務(wù)要素系統(tǒng)，因此在企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，不會改變原有的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)。如衍生金融資產(chǎn)可以和實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等一起構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)要素的內(nèi)容;衍生金融負(fù)債是負(fù)債要素的一個組成部分;衍生金融收益和衍生金融損失則分別從屬于利得和損失，構(gòu)成利潤表的一部分。

　　由上述可以得出衍生金融工具會計(jì)的基本理論和概念框架。衍生金融工具也會因?yàn)槭袌龅陌l(fā)展不斷得到創(chuàng)新，種類更加繁多，性質(zhì)更加復(fù)雜。因此，對于衍生金融工具會計(jì)的研究也還有待于進(jìn)一步的探索，加大研究的深度和廣度，充分聯(lián)系金融界、法律界等相關(guān)學(xué)術(shù)界對衍生金融工具的研究成果，結(jié)合國內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)和規(guī)范，建立滿足實(shí)踐需要并且適當(dāng)領(lǐng)先于實(shí)踐的衍生金融工具會計(jì)理論體系。