經(jīng)濟活動的實質(zhì)是相同的，反映這種經(jīng)濟活動的會計概念、方法乃至?xí)嫎藴蕪募夹g(shù)屬性上講應(yīng)有“通用”的特點。近年來，國際上會計標準趨同的步伐加快，國際會計準則和美國會計準則的趨同、其他經(jīng)濟體分別向這兩個會計體系的趨同是明顯的證據(jù)。近二十年來，大陸經(jīng)濟迅速發(fā)展，大陸金融業(yè)日益現(xiàn)代化，大陸會計標準已經(jīng)與國際會計準則實質(zhì)性接軌。我們討論金融業(yè)的會計問題已經(jīng)有了
非常好的基礎(chǔ)。比如，我們會碰到相同的問題，我們都在尋求合理的解決辦法。借今天這樣的機會，我想介紹大陸金融會計的一些基本情況，供同行們參考。
　　一、大陸金融會計的基本情況
　　（一）目前的會計法律框架
　　在大陸，涉及銀行業(yè)會計的法律主要包括《會計法》、《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《注冊會計師法》等，這是法律層次的規(guī)范。通過這些法律，確定了大陸會計管理的基本框架：
　　大陸會計事務(wù)的主管機關(guān)是財政部?！稌嫹ā返谝徽碌谄邨l規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作”。
　　大陸實行統(tǒng)一的會計制度。《會計法》第八條規(guī)定：“國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門依據(jù)本法制定并公布”。
　　相關(guān)的部門有一定的會計管理職責(zé)。大陸的《人民銀行法》第三十五條規(guī)定：人民銀行根據(jù)履行職責(zé)的需要，有權(quán)要求銀行業(yè)金融機構(gòu)報送必要的資產(chǎn)負債表、利潤表以及其他財務(wù)會計、統(tǒng)計報表和資料。《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》第二條規(guī)定：“國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)負責(zé)對全國銀行業(yè)金融機構(gòu)及其業(yè)務(wù)活動監(jiān)督管理的工作”。第三十三條規(guī)定：“銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)根據(jù)履行職責(zé)的需要，有權(quán)要求銀行業(yè)金融機構(gòu)按照規(guī)定報送資產(chǎn)負債表、利潤表和其他財務(wù)會計、統(tǒng)計報表、經(jīng)營管理資料以及注冊會計師出具的審計報告”。第三十六條規(guī)定：“銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)責(zé)令銀行業(yè)金融機構(gòu)按照規(guī)定，如實向社會公眾披露財務(wù)會計報告、風(fēng)險管理狀況、董事和高級管理人員變更以及其他重大事項等信息”。
　　從企業(yè)會計制度組成看，大陸的會計標準體系非常清晰，它由基本會計準則、具體會計準則、會計準則運用指南、會計準則解釋構(gòu)成。目前，大陸還有企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度以及有關(guān)的財務(wù)制度，主要供非上市企業(yè)使用。這些制度與會計準則有一些差異，將來都要使用會計準則。除了企業(yè)會計準則以外，大陸正在研究建立政府會計、小企業(yè)會計制度等。
(二)大陸銀行業(yè)會計制度的變遷
　　簡單地講，大陸銀行業(yè)會計制度經(jīng)歷了不審慎、非常審慎和完全國際化的發(fā)展過程。
　　關(guān)于曾經(jīng)的不審慎。20世紀90年代以前，大陸實行的是計劃經(jīng)濟體制，會計制度以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，會計的任務(wù)是記錄、報告經(jīng)濟計劃的執(zhí)行情況，實質(zhì)上沒有現(xiàn)代會計關(guān)于確認和計量的內(nèi)容。比如，當(dāng)時沒有資產(chǎn)負債表，只有資金平衡表，沒有資產(chǎn)等于負債加權(quán)益的基本等式；不允許對
經(jīng)營中形成的損失計提減值準備，沒有給予企業(yè)和會計人員進行職業(yè)判斷的空間等。
　　關(guān)于非常審慎。1992年，大陸財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，并發(fā)布了13個行業(yè)的會計制度和10個行業(yè)的財務(wù)制度(“兩則兩制 ”)，當(dāng)時被稱為“會計風(fēng)暴”。之所以被稱之為“會計風(fēng)暴”，是因為它完全改變了大陸40多年來在計劃經(jīng)濟基礎(chǔ)上建立起來的會計模式。比如，建立了新的會計等式、使用借貸記賬法、允許計提呆賬準備等。此后，隨著改革的深入，特別是亞洲金融危機后，大陸的會計制度更加重視審慎性的原則，出臺了多個提高審慎性的會計制度，如大幅度提高應(yīng)收賬款、貸款的減值準備計提比例；縮短應(yīng)收利息的核算期限。這里舉個最突出的例子，目前，我們關(guān)于應(yīng)收利息的確認比國際會計準則還要審慎，我們規(guī)定，貸款到期90天后尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算(以上通常被簡稱“雙90天”政策)。我們的會計人員普遍反映，“雙 90天”政策比國際會計準則好用。
　　關(guān)于完全國際化。2005年8月，大陸財政部印發(fā)了《金融工具確認和計量暫行規(guī)定》，這個規(guī)定與國際會計準則39號《金融工具：確認與計量》的有關(guān)內(nèi)容是完全一致的，標志著大陸在金融工具的會計處理上率先與國際會計準則接軌。2006年2月15日，財政部公布了由1項基本會計準則和38項具體會計準則組成的新會計準則體系，要求上市公司自2007年1月1日起執(zhí)行。這套會計準則使用我們習(xí)慣的表達方式，與現(xiàn)行的國際財務(wù)報告準則幾乎一一對應(yīng)，得到了國際會計準則理事會的認可，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則實質(zhì)性趨同。需要說明的是，國際會計準則委員會 (IASB)承認大陸會計標準與國際會計準則接軌的工作是非常認真的、負責(zé)任的。在會計準則發(fā)布前，國際會計準則理事會兩次派出專家組，把我們的會計準則與國際會計準則進行了細致的對照、分析，然后才鄭重承認大陸會計準則與國際會計準則沒有重大差異。同時，大陸對完善國際會計準則也做出了重要貢獻。比如，國際會計準則理事會采納了中國大陸關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的披露做法，于2007年2月重新修改了關(guān)聯(lián)方交易披露的規(guī)則。中國大陸的一位專家已經(jīng)被任命為國際會計準則理事會的專職理事。
　　我們當(dāng)初也認為，大陸會計準則國際化的速度有點過快，金融工具會計的有關(guān)問題是最復(fù)雜的，我們的上市銀行能否很好地執(zhí)行？目前，新會計準則在上市銀行中得到很好的執(zhí)行，很多非上市公司也在準備執(zhí)行。其原因可能是，自2000年開始，大陸證監(jiān)會要求上市商業(yè)銀行年度報告須按國際準則編制補充財務(wù)報告，并請國際會計公司(主要是四大國際會計公司)審計，這一要求已經(jīng)執(zhí)行了6年。
　　二、我們高度重視會計標
準對銀行監(jiān)管的基礎(chǔ)性作用
　　與其他銀行監(jiān)管當(dāng)局一樣，我們高度重視會計標準對銀行監(jiān)管的基礎(chǔ)性作用。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會發(fā)布的“有效銀行監(jiān)管核心原則”，明確提出了完善的會計準則是有效銀行監(jiān)管的先決條件。會計準則之所以成為“先決條件”，是因為會計系統(tǒng)生成的會計信息是銀行持續(xù)監(jiān)管的基礎(chǔ)，會計謹慎性原則同銀行審慎監(jiān)管在理念上一脈相通，銀行監(jiān)管的重要指標實質(zhì)上是財務(wù)比率的演化。近年來，我們對銀行監(jiān)管的思路能夠非常好地體現(xiàn)對會計基礎(chǔ)作用的重視。我們的監(jiān)管思路是：準確分類——充足撥備——做實利潤——資本達標；充足撥備和做實利潤主要是會計核算方面的工作，實際上是要求有高質(zhì)量的會計信息。這種監(jiān)管思路將以資本充足率為核心的風(fēng)險為本監(jiān)管與會計基礎(chǔ)完美結(jié)合，得到了國際監(jiān)管界的肯定。

從具體工作上看，我們主要有三個方面的工作。
　　一是促進完善會計標準。我們積極配合財政部門研究制定各項會計制度，反映銀行業(yè)的意見，提出監(jiān)管當(dāng)局的建議。我們銀監(jiān)會的一位副主席也是大陸財政部會計準則委員會的委員。同時，我們根據(jù)監(jiān)管的需要發(fā)布了一些制度，如信息披露管理辦法、內(nèi)部控制指引和評價辦法等。
　　二是推動執(zhí)行會計標準。大陸銀行業(yè)機構(gòu)有13類，資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)種類、管理水平、人員狀況等存在非常大的差異，目前執(zhí)行的會計制度也存在或大或小的差異，我們正在研究推動新會計準則在整個銀行業(yè)執(zhí)行的問題。
　　三是監(jiān)督執(zhí)行會計標準。為了保證會計準則的執(zhí)行，我們要求商業(yè)銀行對業(yè)務(wù)制度和操作程序、IT系統(tǒng)進行改進和完善，要求對會計人員和業(yè)務(wù)人員進行培訓(xùn)。我們還專門成立工作小組，跟蹤各銀行執(zhí)行會計準則的情況。與此同時，我們要求商業(yè)銀行統(tǒng)籌考慮執(zhí)行新會計準則與巴塞爾新資本協(xié)議問題。在我們?nèi)粘１O(jiān)管工作中，利潤準確性、會計內(nèi)部控制、信息披露等都是監(jiān)管的重要內(nèi)容。
　　三、我們正在積極應(yīng)對實施新會計準則對銀行經(jīng)營和銀行監(jiān)管的影響
大陸的會計標準已經(jīng)與國際接軌，這對銀行監(jiān)管當(dāng)局提出了新的挑戰(zhàn)。我們積極推動完善會計標準，更加關(guān)注會計標準變化給我們帶來的挑戰(zhàn)。就應(yīng)對新會計準則的挑戰(zhàn)看，主要有下面三個問題。
　?。ㄒ唬┤绾斡嬎阗Y本充足率問題
　　會計準則對計算資本充足率的主要影響來自于采用公允價值確認和計量有關(guān)銀行資產(chǎn)(如衍生金融產(chǎn)品、債券投資、股權(quán)投資等)。一旦使用公允價值計量金融工具，必然導(dǎo)致未實現(xiàn)的收
益或損失列入損益表或資產(chǎn)負債表，進而直接影響監(jiān)管資本(即資本充足率計算公式的分子)和資本充足率。美國、歐盟、香港等對會計準則之于資本充足率的影響采取了不同的應(yīng)對方式。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的基本意見是保持現(xiàn)有監(jiān)管資本的定義和屬性不變，確保審慎監(jiān)管框架穩(wěn)定。我們正在全面考慮會計準則變化對監(jiān)管資本和資本充足率的影響，結(jié)合大陸的實際情況，借鑒相關(guān)機構(gòu)的做法，對計算資本充足率使用的有關(guān)會計數(shù)據(jù)進行必要調(diào)整，以保證資本充足率符合審慎監(jiān)管目標。
　?。ǘ┤绾斡嬏豳J款損失準備問題
　　實行新準則后，商業(yè)銀行應(yīng)采用未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)法計提貸款損失準備。會計準則關(guān)于貸款減值準備計提的規(guī)定非常原則，操作性較差。比如，如何合理估計未來現(xiàn)金流、如何確定單筆重大貸款、如何確定組合計提貸款的損失率等，這些問題看似簡單，實際上都會影響會計信息的真實性和可比性。從監(jiān)管的角度看，我們曾發(fā)布了計提呆賬準備的指引，要求商業(yè)銀行根據(jù)五級貸款分類和對應(yīng)的計提比例確定呆賬準備的數(shù)量。根據(jù)這個規(guī)定，我們比較容易地判斷各銀行準備的充足情況。若各行按會計準則計提準備金后，監(jiān)管部門沒有數(shù)量標準來簡單、直接地判斷準備的充足情況，會對監(jiān)管工作產(chǎn)生很大影響。目前，我們正在研究這個問題，我們也想了解臺灣的銀行如何計提減值準備，臺灣的銀行監(jiān)管部門是如何監(jiān)管這些機構(gòu)計提減值準備的。比如如何判斷減值準備是否充足?一旦發(fā)現(xiàn)不足，如何處理？與此同時，我們也想了解臺灣稅務(wù)部門對計提呆賬準備的相關(guān)做法，比如，允許多大比例的呆賬準備在稅前扣除，商業(yè)銀行呆賬核銷是否需要經(jīng)過稅務(wù)部門或其他部門的審批等。
　?。ㄈ┤绾畏婪犊赡艽嬖诘牟倏v利潤問題
　　實行新準則后，我們認為利潤操縱的可能性增大。這里有兩個方面的原因，一是新準則賦予企業(yè)自主選擇會計政策的權(quán)利增多，比如研發(fā)費用是列入成本還是進行資本化、對投資性房地產(chǎn)是選擇公允價值方法還是歷史成本法都將直接影響利潤；二是公允價值計量的不確定性增加，有活躍市場的，公允價值可以用市場報價，這里有操縱價格的可能；沒有活躍市場的，采用估值模型計算，這里會涉及到歷史數(shù)據(jù)、參數(shù)等的可靠性，也會影響公允價值的合理性。國際上，對公允價值作為基本計量屬性的研究仍在繼續(xù)進行中。我們也非常想了解臺灣銀行監(jiān)管當(dāng)局是如何加強這方面監(jiān)管的。
　我們了解到，臺灣的會計準則比較多地借鑒了美國會計準則，而且起步比較早。在上述問題上，我們應(yīng)該有很多可以借鑒和學(xué)習(xí)的地方。同行們有什么成熟的做法、研究報告，也希望不吝賜教。
　　大陸和臺灣的語言相通，在法律、文化等方面存在著許多相似之處。我希望通過考察和訪問，能夠增進兩地交流，互通有無，加強金融會計和金融監(jiān)管方面的合作，促進兩地共同繁榮。