有關投資審計的論文

　　投資審計作為審計界最活躍的元素之一，但還存在諸多的不完善、不規(guī)范。下文是學習啦小編為大家整理的關于有關投資審計的論文的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　有關投資審計的論文篇1

　　淺議如何提高投資審計質量

　　審計機關應加強投資審計風險教育，將風險和防范措施納入審計程序的各個環(huán)節(jié)，嚴格按審計項目質量控制辦法規(guī)范操作，構建良好的投資審計環(huán)境。

　　一、重視審前調查，突出審計質量控制的前期預警作用

　　首先，在審前調查階段要做好資料收集，對工程項目情況進行詳細調查了解。收集與該工程造價有關的文件資料和建設程序資料，如施工單位的信譽情況和資質、招投標文件、標底、施工合同，設計、施工、竣工圖紙、變更設計通知書、監(jiān)理簽證資料、設備、材料采購合同，隱蔽工程簽證單等工程相關資料。

　　其次，工程審計人員要從以下方面進行審前調查：查看建設單位方案、可研報告、征用土地以及項目報批手續(xù)等有關資料是否完備，基建項目辦事程序是否規(guī)范，建設單位內控制度是否健全，建設管理制度、各項合同、投資概(預)算執(zhí)行情況，建設項目的資金來源是否合規(guī)、是否到位;進行現(xiàn)場勘查，以便形成對工程項目現(xiàn)場的初步認識，對竣工決算報表、結算資料、財務資料及招投標資料進行預審，分析投資額的構成、性質和比例，審查項目變更資料，了解設計變更的內容;調查施工現(xiàn)場、材料設備的采購供應、工程量計量及結算控制等管理情況。

　　最后，了解與被審計單位所處行業(yè)相關的資料、情況及特點，廣泛收集該行業(yè)可能涉及到的法律、法規(guī)和行業(yè)準則，了解群眾普遍關注的熱點問題和分析以前年度的有關資料，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)存在的問題，進而確定審計重點。

　　二、把審計方案的指導性和操作性貫穿審計質量的全過程

　　工程審計人員要根據(jù)審前調查掌握的情況，認真編制審計實施方案，全面準確掌握公共工程項目的詳細情況，做到心中有數(shù)，使制定出的審計實施方案具有針對性、指導性和可操作性。審計實施方案既要有實現(xiàn)總體審計目標的全面性，又要注重從微觀入手，突出重點，以點帶面，目標分解時應盡量具體化，使審計人員容易理解和掌握，便于實際操作。一般來說應將審查立項決策、建設管理、工作量清單的準確性、合同內設計內容完成情況、設計變更的真實必要性、合同外工程結算情況、材料實際供應量的準確性、稅費繳納情況等作為重點審計內容。

　　三、增強審計取證的充分性和相關性

　　按照審計準則要求，獲取的審計證據(jù)應真實有效、符合客觀性、相關性、充分性的要求。在投資審計實施過程中，應從以下方面獲取證據(jù)：

　　(一)審查建設項目是否進行了充分必要的可行性研究，關注承擔決策咨詢、可行性研究的中介機構是否具備必需的資質和資格，項目決策是否科學，程序是否合法、合規(guī)、公開，各項審批手續(xù)是否完整，有無存在先決策后論證以及弄虛作假、化整為零等違反程序的問題，可行性研究內容是否齊全，資源、水文、地質等配套條件是否具備，建設地點的選擇是否經過綜合研究、是否進行綜合經濟技術比較，投資估算是否科學、準確，資金籌措計劃是否符合規(guī)定，社會及經濟效果的評價是否客觀等。

　　(二)審查建設單位的組織管理、招投標管理、合同管理、財務管理、工程現(xiàn)場管理制度的建立和執(zhí)行情況，核實建設單位是否建立起有效的項目法人責任制，項目招投標是否符合“公平、公正、公開”的原則，是否存在虛假招標、轉包和違法分包等現(xiàn)象，核實合同的真實有效性，是否實施有效的建設監(jiān)理制度等。

　　(三)審查建設項目基建程序是否合規(guī)。分析評價項目決策、勘察、規(guī)劃、設計、施工組織、監(jiān)理等各階段的審批程序是否規(guī)范、有效，是否有效控制建設項目的投資，特別要重點分析設計變更、現(xiàn)場簽證、材料采購和設備購置的合規(guī)性。

　　根據(jù)建筑市場的價格行情和同一時期的平均造價指標進行審計，通過建設或施工單位提供的工程結算書等資料進行初步審查，結合現(xiàn)場進行實地測量和觀察，對重要部位和環(huán)節(jié)進行抽樣計算，對有疑點部分進行詳細計算，注重現(xiàn)場勘察與資料核對，審查有無多列、少列或錯列現(xiàn)象;對照合同，明確取費標準，檢查有無提高標準，造成多計工程造價的現(xiàn)象;審計各項費用在計算時所確定的基數(shù)是否符合文件規(guī)定，取費系數(shù)是否與工程類別或施工企業(yè)資質一致，費用內容有無重復計算的問題等;

　　審核設計變更是否真實、設計變更費用的計算是否符合要求，重點關注材差系數(shù)的變化、材差計算的基數(shù)規(guī)定和材差系數(shù)計取的時間是否與施工進度一致，對按實結算的材料在審計其價差時，以審計材料用量和材料的實際價格為主，對可以據(jù)實調整的材料直接審查施工企業(yè)的原始票據(jù)，特別是要加強對裝飾材料價格的審核力度;審核定額的選用是否正確、合理，有無錯套高套定額現(xiàn)象，定額基價所包含的項目內容是否重復計算，定額基價的換算過程是否正確等。

　　(四)要審查建設項目是否按照批準文件所規(guī)定的內容完成，設計變更的內容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全，建設規(guī)模和建設內容的變更是否按規(guī)定的 管理程序報批，項目建設過程中是否存在 計劃外工程、概預算外設備購置，超規(guī)模、超標準、擅自增加建設內容等違規(guī)情況。對比建設項目實際投資總額和概算投資總額，計算項目實際建設成本，分析 總結投資超概算、無效投資、損失浪費的原因。

　　(五)審查分析項目的投資效益情況，以項目立項和可行性研究 報告為基礎，以項目預期和同類項目平均先進指標為依據(jù)，評價項目決策。同時，運用動態(tài)與靜態(tài)、定量與定性、價值量與實物量、宏觀與微觀等分析方法，綜合分析和評價該項目的 經濟效益、 社會效益和 環(huán)境效益。

　　四、嚴格執(zhí)行審理復核

　　審理復核是提高 審計質量、減少審計風險的關鍵，是提高審計質量的保障。審計機關要加強內部質量控制制度建設，制定好項目審計質量控制制度和復核制度，建立責任追究制度，明確各自的權力和責任，促進工程審計人員各負其責、各擔風險。對投資審計結果嚴格實施審理復核，做到審計證據(jù)充分有力、審計結論科學合理、審計意見恰當可行。審計組長負責整個審計項目的質量、進度等全部事宜，核實相關問題，部門復核一些重大事項處理，起決定性的作用。重點應該放在初步結果調整事項是否合理、合規(guī)，審計 工作底稿及所附審計證據(jù)是否存在問題，以及相關工程經濟指標是否符合常規(guī)等大的、主要的方面。審理機構主要審理審計程序是否合規(guī)、審計定性是否準確、事實表達是否清楚、引(適)用的法律、法規(guī)是否正確、審計評價是否恰當、審計工作的規(guī)范等方面進行重點控制，以防止出現(xiàn)已有先例的法律訴訟失敗等情況。

　　五、創(chuàng)新投資審計方法

　　審計機關要積極探尋和 應用審計工作新的方法和手段，為審計質量控制提供技術保障?？茖W合理的制定年度審計計劃，確定審計重點 ，合理配置審計資源，廣泛引入 計算機審計、內控測試、審計抽樣等技術和方法，提高審計的效率和效果，發(fā)揮政府投資項目審計在建設領域中的“免疫系統(tǒng)”作用。審計方法是審計質量在技術應用上的切入點和突破口，運用現(xiàn)代科技手段及先進的工程造價軟件等計算機輔助審計手段，盡量減少手工操作，提高工作效率，尤其是在套定額、取費、調整材料差價和人工費調整及自動計算、生成表格等方面，選擇適用的單位估價表、材料差價等模板，并通過計算機等先進技術手段防止某些審計人員企圖舞弊的風險，也有利于及時發(fā)現(xiàn)審計疑點，進而發(fā)掘深層次的問題;重視傳統(tǒng)審計方法的更新，根據(jù)傳統(tǒng)的審計分析方法結合現(xiàn)代計算機技術，綜合運用對比分析法、工料分析法、銀行核對法等審計方法，提高工作效率。對重點項目實行派駐工程審計員制度，前移監(jiān)督關口，同時聘請權威機構和相關專家進行聯(lián)合審計和分析評價，對定性指標無法直接計量與考核的，可通過專家評估的、抽樣調查、同類比較等方法，確保審計質量。

　　有關投資審計的論文篇2

　　投資審計管理研究

　　摘要：近幾年，隨著各級審計機關及政府相關部門對投資審計的重視和支持，以及在廣大投資審計工作者的艱苦努力下，投資審計工作已取得了長足的發(fā)展，審計成效已越來越明顯，社會關注程度越來越高，這也給投資審計提出了新的要求和挑戰(zhàn)。如何研究和制定投資審計工作管理方法，以及如何加強審計隊伍建設、不斷健全和完善法律法規(guī)制度，使投資審計硬件條件和軟件條件得到有效改善，從而真正實現(xiàn)有效控制工程造價，完善建設項目管理，提高投資效益的目的。這是審計機關和審計人員急需要探討和解決的問題。

　　關鍵詞：投資審計 造價審核 效益審計項目審計 一、政府投資審計發(fā)展現(xiàn)狀

　　投資審計作為審計界最活躍的元素之一，取得了累累碩果，通過投資審計，規(guī)范投資行為，促進投資管理，提高投資效益，從微觀入手，從宏觀著眼，及時反饋真實、可信的審計信息，為黨和政府決策服務。

　　政府投資審計是指審計機關依據(jù)國家法律、法規(guī)等規(guī)定，對使用財政資金、國有企業(yè)資金等投資的基本建設項目實施的審查監(jiān)督行為。

　　目前，就大部分審計機關開展的投資審計工作來看，投資審計工作主要分為兩塊：一是對建設項目工程造價的審核，通過造價審核，在合理確定和有效控制工程造價、節(jié)約政府資金等方面取得了很好的成效;二是對建設項目竣工決算的審計監(jiān)督，通過對項目建設程序的審查，有利于規(guī)范建設程序、制止和打擊各種違法行為、確保投資效果、提高投資效益、防范投資風險發(fā)揮了重要的作用。

　　部分縣市政府結合工作現(xiàn)狀分別采取批機構、出規(guī)章、撥經費、充實隊伍等措施，有力地推動了投資審計工作的開展，可以說目前已到了投資審計發(fā)展的“黃金時期”。

　　但是投資審計處于發(fā)展階段，從部分縣市工作進展情況及工作取得的成果來看，其還表現(xiàn)出發(fā)展不成熟、審計深入度不夠、管理難度大、監(jiān)管力量薄弱、制度不完善、發(fā)展不平衡等現(xiàn)狀。因此，研究解決投資審計工作管理中存在的問題，加快投資審計工作發(fā)展已成為各級審計機關領導及投資審計人員的共識。

　　二、投資審計工作管理過程中主要存在問題

　　(一)、投資審計難以深入，審計時間介入點模糊，審計風險加大

　　工程建設項目一般要經歷項目可行性研究、投資決策、設計、招標投標、施工、竣工結算等多個階段。就目前投資審計主要開展的工作情況來看，工程造價審核主要是對竣工結算階段的造價審計;建設項目竣工決算審計主要是對項目的資金使用管理情況、對項目建設程序及建設資料的審計，兩則都屬于事后審計。而項目的可行性研究、投資決策、設計、招投標等前期準備工作以及施工管理、質量控制等實施階段工作都難以通過審計監(jiān)督檢查加以制約和控制，審核監(jiān)督不到位、不具體、不深入都會導致審計風險加大。主要原因在于審計力量薄弱，審計人員知識有限，在評價前期決策是否科學、施工質量是否合格方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔這個審計重任。尤其是設計階段，專業(yè)性更強，審計人員要想對設計方案進行評價更是無從下手。

　　投資決策是控制項目投資、方案合理性的總框架，一旦決策失敗，將會致使許多建設項目由于投資決策不科學而效益低下甚至產生負效益。如果審計部門從源頭把關，對方案的合理性進行審查，在很大程度上將會減少此類事件的發(fā)生。當然，我國國家審計目前還未將建設項目投資決策審計納入項目審計范疇，主要是基于審計獨立性的考慮。是否要將投資決策審計納入審計范疇，還有待進一步的研究。

　　設計方案的選擇，對整個工程起著至關重要的影響，在沒有對設計方法、設計方案進行審查的情況下，設計人員需考慮自身利益，或擔心施工單位偷工減料，往往采取保守設計，最常見的做法就是提高鋼筋規(guī)格尺寸，以此來防止質量事故的發(fā)生，這一行為雖然可以在一定程度上取到保證工程質量的作用，但另一方面就此增加了工程造價，造成投資項目不經濟、不節(jié)約的后果。要知道設計掌握著整個工程的命脈，設計方案的合理與否，對工程造價的影響至關重要，一般一個項目的設計費相當于建設工程全部費用的4%--5%，而正是這4%--5%的費用對工程造價的影響程度要占75%以上。由于審計單位與設計規(guī)劃部門之間是脫節(jié)的，很難實現(xiàn)單位部門之間的溝通和聯(lián)系，審查工作難以深入。因此，審查設計方案，提出合理的審計方法，也是投資審計亟待解決的工作。

　　工程質量關系到民生安全，質量沒監(jiān)督到位，一旦出現(xiàn)“豆腐渣”工程，那么前面所有的工作都是白費了，整個工程就是一個失敗的教訓，這樣引發(fā)的審計風險太大。雖然審計署也提出了建設項目審計應加大對建設質量審計力度的要求，但受許多客觀條件的限制，加上審計部門人員力量的缺少，我國的工程質量審計還處于起步階段，審計理論不甚健全，審計方法不甚明確，審計深度難以確定?？梢姡鋫鋵I(yè)的工程管理審計人員，開展建設項目質量審計也是投資審計今后發(fā)展的方向。

　　如果投資審計的時間介入點沒有一個明確的規(guī)定，而僅停留在造價審核和項目審計階段，那么在前期決策、設計、招投標及施工階段所影響的造價便無法控制，審計風險加大。

　　(二)、投資效益審計工作難以開展，投資效益低下。

　　投資效益審計是指對投資活動所耗與所得進行監(jiān)督、評價和建議的活動，并全過程對建設項目的投資效益情況進行檢查與監(jiān)督，即從投資決策的事前審計到建設期的事中審計，最后直至項目建成投產的后評審。但從我國目前開展的投資效益審計工作來看，效益審計僅僅停留在一部分大項目上，而且是在項目投產交付使用后進行的經濟效益評價，這樣的審計也是停留在事后審計，效益審計成效不明顯。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

　　第一，建設項目投資效益低下，效益審計難以開展

　　我國的大多數(shù)建設項目不是真正從效益角度出發(fā)進行前期決策的，許多建設項目前期工作草率，可行性研究報告不實不深，甚至出現(xiàn)為了可批而進行可研的現(xiàn)象，初步設計不全或不規(guī)范，估算、概算、工期、質量、預期效益等關鍵性指標失去了剛性。加上項目建設周期長，即便是前期經過科學論證認為是可行的項目，在經過較長的建設周期后，由于許多客觀條件的變化，而導致預期效益難以實現(xiàn)。因而整個建設過程中無效益可言，實施效益審計也是流于形式。

　　第二，缺乏統(tǒng)一的、公認的投資效益審計評價標準

　　目前我國評價建設項目投資效益的指標不全，且沒有統(tǒng)一的評價標準，審計界還沒有研究出一套操作性強的投資效益評價指標體系，缺乏比較成熟的、廣為認可的專業(yè)指南。致使項目的投資效益審計無依據(jù)可循。建設主管部門與行業(yè)主管部門的標準也存在諸多不一致的地方。目前對投資項目的效益大多是參照被審計項目的內部管理標準進行評價，將項目建設的實際情況與項目建設前的可行性研究報告進行對比分析。一旦項目的可行性研究報告本身存在缺陷，由此而得出的結論就很難保證其科學性和可靠性。制訂、完善一套衡量投資項目效益的指標體系及審計評價標準，是開展投資效益審計亟需解決的問題。

　　第三，審計人員的知識結構難以滿足投資效益審計工作的要求

　　投資效益審計要站在國家宏觀政策的高度，不僅查處項目本身的違紀違規(guī)問題，更要關注項目的經濟效益和社會效益，這就要求審計人員具有較高的知識層次，需具備宏觀經濟學、工程設計、概算、施工財會、工程預決算等相關知識，以及縝密的邏輯思維和良好的溝通能力等相關素質。目前，我國的審計機構財務審計與工程審計原則上是分開的，因此審計人員的工作也是相互獨立的，必然形成懂財務的不懂工程，懂工程的不懂財務，缺乏具備綜合能力的審計人員，隊伍知識儲備狀況難以滿足投資效益審計的要求。在進行投資審計時注意微觀的東西多考慮宏觀方面的少，查違紀違規(guī)問題多對項目資金使用的經濟性、效率性、有效性關注較少。因此優(yōu)化審計人員結構，建立一支與投資效益審計工作相適應的高素質審計隊伍十分重要。

　　第四，法律法規(guī)滯后，缺乏明確的法律依據(jù)和有效的法律保障

　　審計法對審計機關開展投資效益審計的授權、審計報告的報送對象和法律地位等方面尚無明確規(guī)定;審計署頒布的38個規(guī)范中基本不涉及投資效益審計。法律法規(guī)的缺乏制約了國家審計機關依法開展投資項目經濟效益審計的進程。再加上部門利益、地方利益的沖突，更是加大了開展真正意義上的投資效益審計的難度。相關職能部門對建設項目監(jiān)督職能交叉,審計法與合同法以及其他法律、法規(guī)、規(guī)章之間存在不一致之處，缺乏對勘察、設計、監(jiān)理等單位和相關人員的責任追究制度,使得投資效益審計的成果很難落到實處,審計工作的應有作用難以得到有效發(fā)揮。

　　(三)審計任務重，專業(yè)性強，實施投資審計難度大

　　近幾年隨著政府對基礎設施投資的增加，我們的審計工作量逐年增加，任務艱巨。但是因為機構編制的問題，人員卻得不到合理的增加，雖然有些地區(qū)成立了投資審計局，擴招人員，增加經費，但是對于大部分的縣市來說，審計人員力量還是相對薄弱，有些區(qū)縣的投資審計中心甚至只有2到3人，而一年需要審計的項目就達到六七十個，再加上其它一些竣工決算審計項目要開展，審計力量明顯薄弱。盡管審計機構采取了委托社會中介機構進行工程結算審核的方式，但也相應增加了審計人員對中介機構管理的工作量，同時對中介機構出具的報告還需分次復核，對審計過程中碰到的問題需召開協(xié)調會議，所以投資審計人員每年的工作量還是比較大。從投資審計的長遠發(fā)展來看，在短期內增加人員也是不切實際的，但是，由于審計力量的不足，在一定程度上造成工程造價審計工作不能及時完成，形成在審項目多，出具報告少，外界輿論大的情況，進而增加了訴訟風險和上訪風險。

　　領導對投資審計的關注和重視，增加了投資審計人員的工作信心，同時審計目標、審計標準的提高，也促使我們的投資審計工作任務越來越苛刻和艱巨。為了使投資審計不再局限于工程造價的審計和財務收支情況的審計，投資審計還深入開展項目建設程序的審計，對工程管理中存在的體制性問題進行研究思考。眾所周知，建設工程是一個長期復雜的過程，要經過項目建議書、可研、立項批復、設計、招投標、施工、竣工驗收、結算審計等多道關，審計作為最后一道關，對前面的建設程序執(zhí)行是否規(guī)范、合理，工作是否到位，只能作為事后提出，而不能做到事前指導、事中控制。因此對建設程序出現(xiàn)的問題，審計很難再要求建設項目相關單位或人員去糾正或補充，實施項目建設程序的審計難度較大。

　　投資審計不同于以往的財務審計，它需要專業(yè)的工程造價人員，具體又細分為房屋建筑、市政、安裝、園林綠化等多方面的專業(yè)知識。這就對投資審計人員的知識要求較高，而目前審計機構人員編制少，很難滿足審計隊伍多專業(yè)的知識結構。如果審計人員沒有安裝或綠化等專業(yè)知識，就無法對中介機構出具的審計報告復核，導致最后出具的審計報告存在風險;同樣，中介機構審價人員的專業(yè)知識不精通，即便會做，可能也存在現(xiàn)場經驗不足的情況，即便能完成這個審計任務，但出具的審計報告同樣是缺失水準的。建設項目的專業(yè)性強，審計人員知識隊伍的缺乏，再加上中介機構審價人員知識的不扎實都導致審計報告質量水平低，審計風險大，進而增加了投資審計工作的難度。

　　(四)外聘中介機構審價人員參與審計工作監(jiān)督管理乏力

　　自國家建設項目投資審計工作開展以來，全國各省市審計機關都采取了聘用社會中介機構開展審計業(yè)務，審計機關全過程監(jiān)督把關的形式，有效地彌補了審計機關審計力量不足、工程造價專業(yè)知識審計人員缺乏的現(xiàn)狀。然而外聘中介機構參與造價審計也給審計機關的管理帶來了新的挑戰(zhàn)，審計工作監(jiān)管難度大、質量難以控制，甚至引發(fā)聘審人員廉政風險。

　　首先，中介機構內部管理制度不健全、聘審人員職業(yè)道德的偏差，容易引發(fā)審計風險

　　目前社會上的中介機構都存在管理不嚴密、監(jiān)督機制不健全、業(yè)務運作尚欠規(guī)范的情況，如果沒有設立明確的獎罰機制，造成審價人員紀律松散、工作中缺乏嚴格認真的精神態(tài)度，就會導致我們的審計工作質量下降。如果存在聘審人員個人價值觀的偏差，利用工作便利謀取不正當利益，虛增工程造價審定金額，就會給國家投資帶來幾萬、幾十萬甚至上百上千萬的損失。

　　另外中介機構內部控制薄弱，導致影響審計工作質量或進度的風險、執(zhí)業(yè)人員所未予充分地指導和監(jiān)督導致錯誤判斷直至影響審計結論的風險、監(jiān)控不嚴帶來潛在的損失風險等，都會造成國家經濟利益的損失。

　　其次，聘審人員專業(yè)技術水平不扎實，以及審計理念上的偏差也會帶來審計風險

　　社會中介機構審價人員雖然都是專業(yè)出身，能夠獨立完成審價工作，但畢竟很多審價人員缺乏施工現(xiàn)場經驗，對有些聯(lián)系單的真實性無法審核，或對一些新材料的價格、施工包干費用無法核實，只能按照聯(lián)系單簽證的費用計算，這就給施工單位造成僥幸心理，故意虛增施工事項，或虛簽材料價格，審價人員在不知情的情況下按聯(lián)系單計算，明顯增加了工程造價，給國家造成經濟利益上的損失。

　　另外社會審計與國家審計在審計目標、審計紀律、規(guī)范準則等方面存在著差異，造成了中介機構參審人員的審計理念與審計機關的要求也存在一定的差距。具體表現(xiàn)為：中介機構審計人員在對項目實施審計過程中不習慣按國家審計工作程序和作業(yè)規(guī)范進行操作;如對工程變更單進行審核時，對建設單位、施工單位、監(jiān)理單位已簽證的，一般均予認可，而未對其合理性、合法性做進一步分析;另外對有些聯(lián)系單中簽證的工程量數(shù)據(jù)很難做到現(xiàn)場一一復核，對工程管理上的問題未作深層次的審查。這樣就容易讓施工單位多占空子，虛增工程造價，給國家經濟利益帶來損失。

　　三、加強投資審計工作管理對策

　　針對以上提出的投資審計工作管理中存在的問題及審計薄弱環(huán)節(jié)，現(xiàn)結合本人實踐工作，提出以下粗略的觀點和建議。

　　(一)推進投資審計深度，延伸審計范圍，針對性地開展建設項目跟蹤審計

　　建設項目是一項耗資大、工期長的技術經濟活動，建設過程中的每一個環(huán)節(jié)都會對整個項目產生影響，因此實施投資審計不僅僅是對竣工結算造價審核的審計，更應關注項目前期準備情況，項目實施過程的審計。

　　一是要加強投資估算、投資決策的監(jiān)督審核，確保投資方案的合理性。

　　在項目投資階段，檢查建設項目的審批文件，包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全，然后對項目投資估算進行審核，判斷投資方案是否合理，項目的實施能否產生經濟效益;同時對項目實施過程中可能發(fā)生的各種風險進行客觀的分析和評估，提出合理的意見建議，使項目實施者能做出合理的投資決策方案。

　　二是要加強設計階段的監(jiān)督審核，控制工程造價。

　　前面已經提到，設計是控制工程造價的關鍵，設計方案的合理與否對整個工程建設的效益是至關重要。在我國工程建設領域，設計人員往往缺乏經濟觀念，設計思想保守，設計規(guī)范、施工規(guī)范落后，導致工程造價盲目增加。為減少設計階段的浪費損失，跟蹤審計人員應嚴抓設計概算、設計方案的審查工作，優(yōu)化設計方案，降低投資。尤其強調限額設計，審查是否按照批準的設計任務書及投資估算來控制初步設計，審查是否按照批準的初步設計概算控制施工圖設計，使項目的投資額控制在立項批復的概算內。此外，作為項目的實施單位，可以實行招投標確定設計單位，以降低設計費用、提高設計質量，對控制工程造價具有重要的意義。

　　三是重視施工過程中的監(jiān)督審核，確保建設項目質價統(tǒng)一。

　　對施工過程的審計可以通過對項目的跟蹤審計來實現(xiàn)，在條件有限的情況下對部分項目開展跟蹤審計，以便在施工過程中可以有效的控制工程質量及工程造價。審計人員可以檢查建設項目實施單位的內部控制制度是否健全，檢查項目的資金使用情況及財務核算是否規(guī)范;并延伸檢查建設單位在工期、質量、造價的管理中是否建立了嚴格有效的操作程序，是否存在現(xiàn)場管理混亂的情況;檢查施工資料整理歸檔是否完整，是否存在資料缺失的情況;檢查施工隊伍管理情況，檢查監(jiān)理人員施工到場情況，監(jiān)理職責是否到位等，如發(fā)現(xiàn)上述問題，審計人員可以及時督促項目業(yè)主，及時改進工作制度，從而有效地控制工程質量、工程進度、工程投資額。使建設項目造價審計與建設項目質量審計、投資效益審計緊密的結合起來，以最合理的工期、最經濟的投入，完成高質量標準的建設項目。

　　四是繼續(xù)加強建設項目造價審計，審計人員在委托中介進行造價審計的同時，應嚴格把握整個審計的管理過程，除了必要的與中介機構之間的溝通協(xié)調、記錄問題，同時應查看現(xiàn)場、拍照記錄，對聘審人員出具的審核報告進行復核。盡最大努力為我們的審價報告把好質量關，為國家節(jié)約資金。

　　(二)關注項目投資效益情況，掌握技術方法，推進投資效益審計

　　為了確實保證固定資產投資效益，審計機構和審計人員必須從技術經濟分析入手，掌握項目評估的技術方法，了解與確定和投資效益有關的參數(shù)指標。并堅持“三個結合”，即效益審計與財務審計相結合、全面審計與重點審計相結合、效益審計與經濟責任審計相結合，降低投資效益審計風險?，F(xiàn)階段的投資效益審計主要以投資項目的真實性、合法性審計為基礎，以揭露問題為主，重點揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產流失等問題。在選取項目時要突出重點,抓住規(guī)模大、影響大、政府和群眾關心的投資項目。在對領導干部進行經濟責任審計時，要重點剖析投資項目資金使用效益不高、造成損失浪費的原因，分清領導干部應負的責任，達到既促進提高資金的使用效益，又全面反映領導干部經濟責任的雙重目標。

　　將投資效益審計的監(jiān)督關口前移，實行全過程的審計監(jiān)督。對項目投資決策、前期準備、資金使用、施工管理、工程造價、投資效果等進行全過程審計監(jiān)督，對投資項目的經濟效益、社會效益進行跟蹤評估，并規(guī)范使用開發(fā)銀行貸款資金的制度。進一步加強對項目的投資管理，提高投資效益，避免投資領域發(fā)生損失浪費、貪污腐敗、國有資產流失等現(xiàn)象。

　　加強對人才的培養(yǎng)。對現(xiàn)有審計人員可以通過脫產培訓和以審代訓等方式，不斷提高其政策理論和業(yè)務水平,造就一支投資效益審計骨干力量。要加大對人才的引進力度，在新進人員中要有針對性的吸收投資效益審計所急需的工程技術人才，尤其是既懂工程技術又懂財務審計的復合型人才。在一些專業(yè)性較強的審計項目中，可以聘請一些外部專家作為顧問或短期工作人員參與投資效益審計，甚至可以將一些項目交與社會審計組織承擔。這樣既可以提高審計效率，又解決了專業(yè)人才不足的矛盾。

　　盡快建立健全投資效益審計的法律、法規(guī)體系。依法審計是審計的基本原則，只有以法律、法規(guī)的形式把投資效益審計確定下來，審計人員才有法可依。近年來出臺的《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準則》等法律、法規(guī)中論及投資效益審計的內容較少。因此應盡快完善投資效益審計法規(guī)體系，制定比較系統(tǒng)、操作性較強的投資效益審計準則，對投資效益審計對象、審計目的、審計程序、審計報告形式等作出明確規(guī)定，以指導和規(guī)范投資效益審計行為，為深化和拓寬投資效益審計提供法律保證。要建立統(tǒng)一的普遍適用的投資效益審計評價體系，并在此框架下制定、修改行業(yè)標準與地方標準，為投資項目效益審計的開展提供科學的評價依據(jù)。

　　(三)增加政府對投資審計的投入，引進多專業(yè)人才，加強投資審計隊伍建設

　　針對部分縣市區(qū)投資審計工作任務重，人員緊缺的情況下，政府應結合投資審計工作現(xiàn)狀分別采取批機構、出規(guī)章、撥經費等措施充實審計隊伍，建立投資審計中心，有條件的成立投資審計局，增加人員編制，提供足夠的經費，招兵買馬，通過公開招考，吸收有經驗的工程造價員或造價工程師加入審計隊伍，提高審計力量，只有保持一支相對穩(wěn)定的投資審計隊伍，就可以有利地推動投資審計工作的開展。

　　在人員配備足夠的情況下開展跟蹤審計，可以有效解決建設工程在建設過程中程序上的不完善。開展跟蹤審計，可以起到事前指導、事中控制的作用，審計人員通過對項目立項、設計、招投標、合同簽訂、施工管理、竣工驗收等情況的審核與監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)建設單位在管理過程和操作程序上的不規(guī)范，并督促其改正，從而確保建設項目合理、合法、有序地開展。同時，通過跟蹤審計，促進建設單位提高投資效益，減少因決策不科學、設計不完善、招標文件編制不合理等引起的工程成本增加、投資效益低下的缺陷。

　　為確保投資審計的工作質量和效率，除了配備足夠的工作人員外，還需培養(yǎng)復合型多專業(yè)人才，投資審計是傳統(tǒng)財政財務收支審計的進一步細化和延伸，她突破了傳統(tǒng)財政財務收支審計的專業(yè)范圍，延伸到建設工程專業(yè)，對專業(yè)知識提出了更高的要求。所以投資審計人員一方面要求掌握建設工程造價管理知識，另一方面也需掌握一定財務會計知識和審計法律法規(guī)。為了具備這些條件，一是要加強學習理論知識，財務專業(yè)出身的審計人員應加強工程建設領域相關知識的學習，而建設工程專業(yè)出身的審計人員則應加強財務會計知識和審計知識的學習和培訓，提高審計干部綜合能力;二是加大專家型投資審計人才培養(yǎng)和引進力度，提升審計隊伍的綜合素質，通過引進綜合型、復合型、專業(yè)型的審計人才，切實加強投資審計隊伍建設。同時要時刻繃緊廉潔審計這條“生命線”、“高壓線”，落實回避制度，加強執(zhí)行廉政紀律情況的督查和回訪，杜絕關系審、人情審。

　　(四)加強對中介機構及審價人員的監(jiān)督管理，防范審計風險

　　建立中介招標制，各地方、區(qū)審計局建立投資審計中心，聘用工程技術人員，專門負責政府投資項目審計的組織實施工作。對政府投資的項目均納入審計中心統(tǒng)一審計，任何項目業(yè)主或主管部門不得自行確定和聘請社會中介機構參與政府投資項目審計。對報入審計局的項目，一律由審計中心委托給經過審計局招標確定的工程咨詢中介機構，并簽定廉政協(xié)議，內容包括質量承諾、違約責任等，以此規(guī)范中介機構的審計行為。對委托的中介機構，通過年度招投標，制定評分標準，如公司資質、造價師人員數(shù)、年度完成工作量等。最后按照評分高低確定幾家入圍的中介機構，作為今后項目審計的委托單位，以此來防范審計過程中可能出現(xiàn)的審計風險

　　審計機關對中介機構參與組織審價的人員，要加強溝通和指導。必要時要進行上崗前的培訓，通過考核，對未達到要求的人員，規(guī)定其不允許參與組織審計項目，對考核通過的人員，審計機關也要定期召集中介機構參審人員開會，交流審計機關的審計思路、取證方法以及操作規(guī)范，及時總結組織審計所取得的成績、指出存在的問題、討論解決措施和辦法，通過互動交流，重點剖析等方式，切實提高中介機構參與組織審計的水平和能力，增強質量意識、風險意識和查處大要案意識。

　　同時，為了更好地開展組織審計項目，要求中介機構相對穩(wěn)定參與組織審計的人員，避免由于人員流動性大，影響審計質量和審計時效。強化廉政教育，以審計八不準原則來指導參審人員，提高審價人員道德素質，要求其審價過程中自覺遵守審計機關制定的審計紀律和行業(yè)執(zhí)業(yè)制度，把廉政建設與審計文化建設有機結合起來，在審價人員中倡導先進的審計理念、高尚的審計精神、扎實的審計作風，陶冶審價人員的思想情操，增強遵紀守法的榮譽感、責任感，弘揚廉潔從審的新風，把好廉政建設的大門。

　　中介機構作為服務性的行業(yè)，其報酬必須與質量掛鉤，而且現(xiàn)在的中介機構審價人員的收入都實行獎金提成制，如果能從質量方面入手，實行獎罰并舉，建立考核機制，這樣就能調動審價人員對改進工作質量方面的積極性，有效提高審計工作質量。首先制訂考核制度，對項目的審計情況進行跟蹤記錄，動態(tài)記載中介機構及審價人員的履約意識、執(zhí)業(yè)態(tài)度、業(yè)務能力、工作效率、審計質量、執(zhí)業(yè)道德及廉潔從審情況，以此作為動態(tài)考核依據(jù)，將年度考核結果與審計收費掛鉤，將考核分界定一個中間值，對考核分高于中間值的進行獎勵，低于中間值的要罰款。并且年度考核的結果還可以作為下一輪中介機構招標入圍的重要依據(jù)。對動態(tài)考核中不理想的中介機構，則應取消其繼續(xù)從事組織審計業(yè)務的資格，促使中介組織提高審計的能力和水平，最大程度地發(fā)揮中介機構的作用。

　　四、結束語

　　綜上所述，投資審計工作在管理過程中還存在諸多的不完善、不規(guī)范，尤其是操作過程中遇到的困難確實是需要政府領導及相關部門急需解決的，也是每個投資審計人員有責任去思考并改進的。只有制定完善的審計法律法規(guī)，掌握科學的審計技術方法、配備專業(yè)的審計隊伍，從而可以有效的控制工程造價、規(guī)范建設程序、提高投資效益，為國家建設項目節(jié)約資金。

　　參考文獻：

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