地稅人員管理論文
地稅人員管理論文
隨著各地經(jīng)濟快速發(fā)展,地稅事業(yè)蒸蒸日上,地稅檔案工作作為地稅機關(guān)各項管理工作的重要組成部分,在服務(wù)稅收征管、維護國家、集體和個人合法權(quán)益等方面發(fā)揮了重要作用。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的地稅人員管理論文，供大家參考。
地稅人員管理論文范文一：全區(qū)地稅文化現(xiàn)狀與對策
地稅文化是地稅人在特定的行業(yè)內(nèi)和長期的稅收工作實踐活動中形成的具有鮮明個性的群體意識、價值觀念、行為模式、生活方式等文化現(xiàn)象的總和。它具有引導(dǎo)價值觀念、傳承文化成果、規(guī)范行為方式，從而增強人的滿意度、歸屬感、凝聚力等重要功能與作用。加強地稅文化建設(shè)，對于推進新時期全區(qū)地稅事業(yè)快速發(fā)展至關(guān)重要。但由于我區(qū)地稅文化建設(shè)實踐尚處在起步階段，難免還存在一些亟待解決的問題，必須對其進行現(xiàn)實性的研究和分析。
一、當(dāng)前地稅文化建設(shè)存在的問題
近年來，我局不斷創(chuàng)新地稅文化新思路，豐富活動內(nèi)容和載體，開展文體娛樂活動和地稅文化長廊建設(shè)，對稅務(wù)人員起到了潛移默化的教育和引導(dǎo)作用，取得了一定的成效，但存在的問題也比較突出，這些問題的存在一定程度上既是地稅文化建設(shè)逐步深入發(fā)展所必然帶來的產(chǎn)物，又是它在發(fā)展中所不得不面對和加以解決的矛盾的累積。當(dāng)前，這些問題主要凸現(xiàn)在以下幾個方面。
(一)地稅文化狹義化。部分基層單位將地稅文化誤認(rèn)為一般的文藝娛樂活動，認(rèn)為只要成立了領(lǐng)導(dǎo)小組，開辟了閱覽室，建設(shè)了文化墻，進行了文體比賽等活動，地稅文化建設(shè)就搞好了，這種認(rèn)識偏離了地稅文化建設(shè)的本質(zhì)，片面地強調(diào)了物質(zhì)文化的需求，而勿視了內(nèi)在的精神文化的需要，充其量只能算是地稅文化的某一很小的方面內(nèi)容。
(二)地稅文化建設(shè)雷同化。許多單位在地稅文化熱的助推下，文化創(chuàng)新力度不夠，更未突出自身的文化個性，而是盲目效訪照搬其他地方文化建設(shè)的內(nèi)容，從而導(dǎo)致地稅文化的共性多于個性，存在“千人一面”、“千篇一律”的情況，使得本該五彩繽紛的地稅文化顯得蒼白無力。
(三)地稅文化建設(shè)個體化。由于目前地稅文化建設(shè)主要是自上而下層層推動，廣大地稅干部職工大多是以動員性參與為主，這容易導(dǎo)致干部職工在參與面前，要么采取隨大流或被迫服從的消極心態(tài)，要么造成一種逆反心理，不利于培養(yǎng)干部職工獨立思考和理性評價能力，地稅文化建設(shè)的內(nèi)在動力難以產(chǎn)生，致使許多人還不知道地稅文化建設(shè)的真正內(nèi)涵。
(四)地稅文化功能弱化。地稅文化建設(shè)應(yīng)該具有影響干部職工精神品質(zhì)、精神生活、灌輸核心價值理念等主要功能，能夠有效凝結(jié)干部職工的思想觀念，它對整個稅務(wù)文化價值理念的培育具有不可估量的作用。在當(dāng)前的地稅文化建設(shè)中，干部職工相互學(xué)習(xí)、相互影響的教育方式還是不多見的，更多的是注重通過從事地稅文化建設(shè)的職能股室或領(lǐng)導(dǎo)個人來從事文化價值理念的灌輸和培育，而這種教育方式，實際效果往往不明顯。
(五)地稅文化建設(shè)畏難化。個別基層單位視文化建設(shè)為“空中樓閣”，高不可及，不知從何下手，沒有認(rèn)識到它是源于管理，在管理中發(fā)展、完善、再造而形成的，把有形的管理通過理念變成無形的文化管理，養(yǎng)成自覺的行為規(guī)范，形成集體自我管理的習(xí)慣。
(六)地稅文化建設(shè)差異化。表現(xiàn)有四個方面：一是上熱下冷。上面轟轟烈烈，斬釘截鐵，下面風(fēng)平浪靜，猶豫不決，上下不同心，步調(diào)不一致，未能達到預(yù)期效果;二是內(nèi)熱外冷。自身熱火朝天，大刀闊斧，外界悄無聲息，無動于衷，內(nèi)外兩張“皮”，表里難統(tǒng)一;三是前熱后冷。開始時摩拳擦掌，干勁沖天，爾后放之任之，應(yīng)付了事，前后涇渭分明，行事虎頭蛇尾，不能善始善終;四此熱彼冷。不能統(tǒng)籌兼顧，協(xié)調(diào)發(fā)展，而是盲人摸象，頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，一頭熱一頭冷，顧此失彼。
二、當(dāng)前地稅文化建設(shè)的對策
(一)地稅文化建設(shè)要與時俱進，體現(xiàn)先進文化的前進方向和要求。順應(yīng)時代要求，把握時代脈搏，按照先進文化的前進方向和要求，加快發(fā)展，是地稅文化建設(shè)的內(nèi)在要求。地稅組建十七年來，干部隊伍結(jié)構(gòu)與人的思想發(fā)生了變化，許多同志依然保持著創(chuàng)業(yè)時期的那么一股勁，情注地稅，愛崗敬業(yè)，默默奉獻，然而也有少數(shù)同志激情不再，不思進取，碌碌無為。除來自我們隊伍的困惑外，更有來自社會的壓力，在市場經(jīng)濟大潮下，全民創(chuàng)業(yè)風(fēng)起云涌，使地稅部門服務(wù)的范圍和對象越來越廣，社會對地稅部門的關(guān)注度越來越高，相反，我們的稅收管理和服務(wù)卻沒能和時代保持同步，重管理輕服務(wù)，甚至以管理者自居，造成納稅人自身地位無從體現(xiàn)，這些思想和行為嚴(yán)重束縛著地稅事業(yè)的發(fā)展。為此，必須以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，用科學(xué)的先進的大眾的文化推進地稅文化建設(shè)，體現(xiàn)社會主義先進文化的前進方向和要求，這就要求我們在地稅文化建設(shè)過程中，一方面要使地稅文化秉承遺傳基因而保留行業(yè)或區(qū)域特色，另一方面要使地稅文化在沐浴著改革開放的春風(fēng)中放射出時代精神的光彩。
(二)地稅文化建設(shè)要確立“以人為本”的思路。地稅文化建設(shè)要體現(xiàn)中國先進文化的方向，而當(dāng)代中國先進文化的方向，就是建設(shè)有中國特色社會主義，它的目標(biāo)是培育“有理想、有道德、有文化、守紀(jì)律”的公民，地稅文化建設(shè)必須確立“以人為本”的思路。首先，要把滿足干部職工的多方面需求作為開展地稅文化建設(shè)的出發(fā)點和落腳點，真正做到“以人為中心”。其次，要把“人的塑造”這一地稅文化建設(shè)的根本目標(biāo)貫穿于地稅文化建設(shè)始終，并通過多種形式，豐富多彩的群眾性精神文明創(chuàng)建活動，著重解決人的精神支柱和精神動力問題，致力于提高地稅干部職工的思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)文化水平，為人的全面發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。再次，要大力推進地稅文化制度化建設(shè)，營造健康向上的地稅文化氛圍，大力培育“和諧聚力、誠信服務(wù)、爭做第一”的地稅文化核心理念，不斷推進新時期地稅文化建設(shè)。
(三)地稅文化建設(shè)要成為加強基層思想政治工作和干部職工道德建設(shè)的有效載體。中共中央印發(fā)的《公民道德建設(shè)實施綱要》是“三個代表”重要思想以及“以德治國”思想的具體落實，是“先進文化前進方向的代表”的具體體現(xiàn)，如何把《綱要》所要求的公民基本道德規(guī)范落實到基層，我們認(rèn)為，積極搞好地稅文化建設(shè)是一個重要的有效載體。因而加強地稅文化建設(shè)的好壞，對于倡導(dǎo)科學(xué)文明健康的生活方式，形成尊重科學(xué)、崇尚科學(xué)、反對愚昧、抵制各種腐朽思想的侵蝕，對于加強基層廣大地稅干部職工的愛國主義、集體主義、社會主義教育，形成建設(shè)有中國特色社會主義的共同理想，培育高尚的社會公德、職業(yè)道德和家庭美德觀念，都具有重大而深遠的影響。
(四)地稅文化建設(shè)要依靠納稅人的支持和參與，注重對地稅文化多樣性的培育。地稅文化作為一種稅務(wù)文化經(jīng)過高度的整合、抽象之后，往往被濃縮成為支撐稅務(wù)文化發(fā)展的基礎(chǔ)。然而，地稅文化的發(fā)展在現(xiàn)實中又呈現(xiàn)出多樣化的特色。因此，我們在大力推進地稅文化建設(shè)的同時，應(yīng)該探討如何避免地稅文化建設(shè)中人為的千人一面、千篇一律局面的出現(xiàn)。而解決這一現(xiàn)狀的辦法，一是要改變單純由某個科股室或領(lǐng)導(dǎo)個人辦文化的組織形式，摒棄關(guān)門辦文化的思想，除抽調(diào)專業(yè)人員、成立專門機構(gòu)、下?lián)軐ｍ椊?jīng)費外，還必須緊緊依靠廣大納稅人的力量，包括利用轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)資源、學(xué)校資源、家庭資源及其他資源建設(shè)地稅文化，走“共識、共建、共辦、共榮、共享”之路，這樣既可以解決地稅文化建設(shè)形式單一的問題，吸他人之長補已之短，同時又能擴大地稅影響，提升地稅形象，永葆地稅文化的生機和活力，此所謂一舉多贏。二是要充分調(diào)動和發(fā)揮廣大地稅干部職工的積極性，引導(dǎo)他們廣泛參與地稅文化建設(shè)，考慮到地稅行業(yè)的特點和地稅人的不同需求，可以使地稅文化體現(xiàn)出多樣化的發(fā)展趨勢，真正做到地稅文化建設(shè)一定要把先進性要求同廣泛性要求結(jié)合起來的精神。因此，我們在進行地稅文化建設(shè)的進程中，要放低門檻，運用多種載體，采取廣大地稅干部職工喜聞樂見的形式，在內(nèi)容上堅持現(xiàn)代文化與稅務(wù)文化相結(jié)合，地稅文化與和諧文化相結(jié)合，陽春白雪與下里巴人相結(jié)合。要堅持地稅人的首創(chuàng)精神，鼓勵創(chuàng)新，為地稅文化不斷注入新鮮血液，同時又注意引導(dǎo)，提高和升華干部職工的思想境界。
(五)地稅文化建設(shè)要覆蓋整個地稅事業(yè)發(fā)展進程，成為構(gòu)建和諧誠信地稅的精神支撐。地稅文化屬于柔性管理范疇，具有強大的激發(fā)力、凝聚力、感召力，是建設(shè)和諧誠信地稅的精神動力和智力支持。地稅文化覆蓋整個地稅事業(yè)發(fā)展始終，是地稅工作的主線，脫離了文化的發(fā)展是一種沒有靈魂的發(fā)展。要把地稅文化看作是一個地方地稅事業(yè)發(fā)展的“軟實力”，搭建地稅文化建設(shè)的體系框架，明確地稅文化建設(shè)的角色定位，把握地稅文化建設(shè)的核心理念，形成地稅文化建設(shè)的相關(guān)制度，辦出地稅文化建設(shè)的地方特色。在推進地稅文化建設(shè)進程中，要與其他工作有機結(jié)合，上下聯(lián)動，步調(diào)一致，統(tǒng)籌兼顧，協(xié)調(diào)發(fā)展，整體推進，常抓不懈。要通過地稅文化建設(shè)，強化誠信觀念，用誠信來構(gòu)建融洽的工作環(huán)境，用誠信來推進地稅事業(yè)的發(fā)展，培養(yǎng)和打造具有商州地稅特色的文化品牌。
地稅人員管理論文范文二：稅務(wù)論文
摘 要
所得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法，是會計學(xué)科的一個分支。我國所得稅會計則還處于起步發(fā)展階段。本文從我國所得稅會計發(fā)展的成因、所得稅會計的基本概念、存在的問題、解決的方法等幾方面對所得稅會計進行論述。闡述了所得稅會計基本概述,分析了我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅會計處理方法和存在的問題,并且提出了具體改進措施,以其為有關(guān)會計工作人員提供參考｡
關(guān)鍵詞：所得稅會計 處理方法 缺陷 改進方法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
1.引言
我國的所得稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的。隨著經(jīng)濟體制改革的進行，我國原有的稅制不僅會影響稅收作用的發(fā)揮，并且也不適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求。因此，我國對稅制進行了改革和調(diào)整。我國自1992年頒布《稅收征管法》和1993年頒布《企業(yè)所得稅條例》開始，就確立了會計制度服從稅法的計稅原則，1994年財政部下發(fā)的《企業(yè)所得稅處理的暫行規(guī)定》是我國企業(yè)所得稅會計處理的主要依據(jù)。新稅法的頒布，使稅法標(biāo)準(zhǔn)與會計準(zhǔn)則的差異不斷擴大，我國會計和稅法的改革正朝著各自獨立的方向發(fā)展。
所得稅會計產(chǎn)生的原因主要是會計收益與應(yīng)稅收益存在的差異致使所得稅會計產(chǎn)生。會計收益和應(yīng)稅收益是經(jīng)濟領(lǐng)域中兩個不同的經(jīng)濟概念，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象，體現(xiàn)不同的要求。因此，同一企業(yè)在同一會計期間按照會計準(zhǔn)則計算的會計收益與按照國家稅法計算的應(yīng)稅收益之間的差異是不可避免的，故在計算所得稅時，不可能直接以會計收益為依據(jù)，而要以所得稅法規(guī)定對會計收益進行調(diào)整后，才能正確的計算出應(yīng)稅收益，因而就產(chǎn)生了調(diào)整這一復(fù)雜過程的專門的所得稅會計。
2.所得稅會計概述
2.1所得稅會計的屬性
首先,所得稅會計是稅務(wù)會計的一個重要組成部分｡所得稅會計是嚴(yán)格按照所得稅法的規(guī)定和要求核算企業(yè)的收支盈虧,計算企業(yè)在納稅年度的應(yīng)納所得稅款,并定期編制和提供企業(yè)所得稅納稅申報表｡其次,所得稅會計是財務(wù)會計中的一個專門處理會計收益和應(yīng)稅收益之間差異的會計程序,其目的在于協(xié)調(diào)財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系,并保證會計報表充分揭示真實的會計信息｡概括地說,所得稅會計是以國家稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩,以應(yīng)稅所得為核心,以會計技術(shù)為工具,利用財務(wù)會計資料,加以整理､分類､計算､研究和處理會計所得和應(yīng)稅所得的差異,并正確申報繳納稅款的會計理論和方法,是一種專門的會計程序｡
2.2 所得稅會計的目標(biāo)
財務(wù)會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng),所得稅會計是其中的一個子系統(tǒng)｡財務(wù)會計的基本目標(biāo)是向會計報表使用者提供有助于他們作出決策
的會計信息,而所得稅會計是為了調(diào)整會計利潤和納稅所得額的差異而產(chǎn)生的,這就決定了所得稅會計必須圍繞財務(wù)會計的總目標(biāo)服務(wù),真實反映會計利潤和納稅所得之間的差異｡?
2.3所得稅會計的基本原則
所得稅會計原則內(nèi)在的關(guān)鍵性要素包括時間性､一貫性､確定性､可預(yù)見性四項｡據(jù)此可歸納出,在財務(wù)報告日期對所得稅進行會計處理時,需遵循下列基本原則:非獲得批準(zhǔn),納稅人必須一貫地采用某些會計處理方法;納稅人采用的財務(wù)會計方法必須清晰明了地反映納稅人的所得;對于已在會計報表中確認(rèn)的全部事項的當(dāng)期或遞延稅款,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期或遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn);根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計量某一事項的當(dāng)期或遞延所納稅款,以確認(rèn)當(dāng)期或未來年份應(yīng)付或可退還的所得稅金額;為確認(rèn)和計量遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),不須預(yù)計未來年份賺取的收益或發(fā)生的費用的應(yīng)納稅款,或已頒布稅法或稅率變更的未來執(zhí)行情況｡
3.我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅會計處理方法
財務(wù)風(fēng)險存在的前提條件是商品生產(chǎn)和商品流通。我國企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的原因很多，包括企業(yè)可控的及不可控的、企業(yè)內(nèi)部及外部的等等，而且不同種類的財務(wù)風(fēng)險形成的具體原因也不盡相同?？傮w看來，財務(wù)風(fēng)險形成的根本原因在于財務(wù)活動本身及其環(huán)境的復(fù)雜性，人們認(rèn)識的滯后性以及財務(wù)管理可控范圍的局限性。具體有如下類型：
3.1應(yīng)付稅款法
應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費用。這種方法的特點是，本期所得稅費用按照本期應(yīng)稅所得與使用的所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費用等與本期應(yīng)交的所得稅。時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅費用，或在本期抵減所得稅費用，時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，在會計報表中不反映為一項負(fù)債或一項資產(chǎn)。在應(yīng)付稅款法下，不管稅前會計利潤多少，在計算交納所得稅時均應(yīng)按稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得，再按應(yīng)稅所得計算出本期應(yīng)交的所得稅，作為本期所得稅費用，即本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅。
3.2遞延法
它是指在稅率變動情況下,運用納稅影響會計法確認(rèn)所得稅費用的方法｡它確認(rèn)時間性差異,比應(yīng)付稅款法有了進步｡但當(dāng)稅法或稅率變動后,本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額按現(xiàn)行稅率計算,以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項時間性差異影響所得稅的金額按原有稅率計算｡
3.3損益表債務(wù)法
是指在稅率變動情況下運用納稅影響會計法確認(rèn)所得稅費用的方法｡遞延稅款余額反映的是按現(xiàn)行稅率計算的由于時間性差異產(chǎn)生的未轉(zhuǎn)銷影響納稅金額｡
3.4資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
該法以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目為著眼點,逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面金額與計稅時歸屬于該資產(chǎn)和負(fù)債的金額之間的暫時性差異｡與損益表債務(wù)法所不同的是,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時性差異所反映的是累計差額,而非當(dāng)期差額,因而遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債反映的是資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值,其“遞延稅款”科目更具現(xiàn)實意義｡
4.我國現(xiàn)行所得稅會計處理方法的缺陷
4.1采用應(yīng)付稅款法的缺陷
目前,隨著我國會計體制改革和稅收體制改革的不斷深入,企業(yè)會計準(zhǔn)則､企業(yè)會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)逐步趨于完善｡由于會計制度､會計準(zhǔn)則與稅法二者的目標(biāo)和行為規(guī)定不同,所以它們之間的差異也越來越大,表現(xiàn)在所得稅上就是應(yīng)稅所得與會計利潤的差異越來越大,這種差異大部分都是時間性差異｡此時,若繼續(xù)采用應(yīng)付稅款法進行會計處理,當(dāng)期不確認(rèn)時間性差異而影響的所得稅金額,不符合會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則｡因為,所得稅作為企業(yè)獲得收益時發(fā)生的一種費用,應(yīng)同有關(guān)的收入和費用計入同一會計期間,以達到收入與費用的配比｡但是,應(yīng)付稅款法不確認(rèn)當(dāng)期時間性差異對所得稅的影響,顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則｡
4.2采用遞延法的缺陷
遞延法有著本身的不科學(xué)性和不合理性｡因此,資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅可能不表示所得稅的實際結(jié)果,即列入資產(chǎn)負(fù)債表的遞延所得稅金額不具有應(yīng)收應(yīng)付的性質(zhì),也符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義｡遞延所得稅借項或貸項并不真正意味著未來年份可少交或應(yīng)補交的稅款;也就是說,它并不完全代表企業(yè)所擁有的一項資產(chǎn)或負(fù)債。
4.3采用損益表債務(wù)法的缺陷
損益表債務(wù)法是以損益表為導(dǎo)向,注重時間性差異,而非暫時性差異,所以,它提供的會計信息和揭示的差異范圍窄小｡此外,損益表債務(wù)法無法恰當(dāng)?shù)卦u價和預(yù)測企業(yè)報告日的財務(wù)狀況的未來現(xiàn)金流量
4.4會計制度與稅法不一致帶來的問題
容易引起稅源的流失。由于稅法與會計制度規(guī)定的不一致，或者說，稅法的改革滯后于會計制度的改革，對會計制度明確規(guī)定可以計入成本費用且并沒有規(guī)定其限額或比例的，而稅法卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn)其計入成本費用的，企業(yè)在進行會計核算時，往往全額確認(rèn)為企業(yè)成本費用，這樣就會造成國家稅源的流失。如企業(yè)改制中確認(rèn)評估增值時，稅法并未規(guī)定按增值額扣除物價指數(shù)納稅，造成稅源流失。
造成納稅調(diào)整項目增多。凡是會計制度中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費用，而稅法中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費用;凡是會計制度中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費用，而稅法中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費用，在申報納稅時都要調(diào)整;這種差異稱之謂永久性差異。與此同時，會計制度和稅法規(guī)定的比例不相一致時，在納稅時應(yīng)予調(diào)整，這種差異稱之謂時間性差異?？傊?，當(dāng)會計制度與稅法的規(guī)定不一致時，均需要進行納稅調(diào)整，會計制度與稅法相分離越多，調(diào)整項目就會愈多。
會計制度規(guī)定合理合法，而稅法未確認(rèn)的，影響納稅人的合法權(quán)益。如現(xiàn)行企業(yè)會計制度賦予企業(yè)選擇會計政策較大的空間，如折舊政策、計提減值準(zhǔn)備等;企業(yè)有權(quán)根據(jù)會計制度選擇和制訂企業(yè)的會計核算方法，但企業(yè)的會計方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，一旦變更需按規(guī)定披露。這些政策和規(guī)定從宏觀上講，有利于保護稅本，增強企業(yè)發(fā)展的后勁。但企業(yè)根據(jù)會計制度規(guī)定核算的權(quán)益與稅務(wù)會計根據(jù)稅法核算的權(quán)益不一致時，進行納稅調(diào)整便影響了企業(yè)的權(quán)異對所得稅的影響金額的合計，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一項費用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費用計入同一期內(nèi)，以達到收入和費用的配比。時間性差異影響的所得稅金額，包括在利潤表的所得稅費用項目內(nèi)，以及資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款余額里。
5.我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅會計處理方法初步改進措施
5.1貫徹費用關(guān)在所得稅會計上的需要
在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)成為投資多元化的獨立實體｡企業(yè)須向作為社會管理者的國家納稅,稅后凈利潤才是企業(yè)真正的所有者權(quán)益｡因此,所得稅應(yīng)是企業(yè)為獲得一項收益(凈利潤)而發(fā)生的一項支出,它應(yīng)該屬于費用的范疇｡
5.2加快會計國際化的需要
由于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法比較科學(xué),并且實用性強,計算簡單,因此它被國際會計準(zhǔn)則和越來越多的國家所采用｡我國實行改革開放以來,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多,其在我國境內(nèi)的投資額也越來越大,同時,由于我國經(jīng)濟的發(fā)展,在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多｡因此,應(yīng)根據(jù)國際資本市場的需要,適應(yīng)會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的大趨勢,實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)｡因為,在全球范圍內(nèi)對相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行相同的會計處理和報告,讓投資者對資本市場上不同國家的公司作直接的､及時的比較,不僅能夠提高公司的透明度,而且可以幫助公司降低資本成本｡所以,我國應(yīng)加快會計國際化的進程,當(dāng)然會計國際化也包括所得稅會計處理國際化｡?
總之,隨著經(jīng)濟全球化､一體化進程的加劇,國際間各種形勢的經(jīng)濟合作迅猛發(fā)展,國際貿(mào)易愈發(fā)頻繁,國際投資不斷增加,客觀上使得參與國際經(jīng)濟互動的主體越來越多地關(guān)注別國的財務(wù)信息和會計方法｡我國已加入世界貿(mào)易組織,標(biāo)志著我國已成為全球經(jīng)濟一體化的加盟者,因而應(yīng)實質(zhì)性地與國際會計準(zhǔn)則進行協(xié)調(diào)｡在市場經(jīng)濟體制的建立和改革開放不斷深入的同時,順應(yīng)國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢,積極參與國際協(xié)調(diào)與一體化,更好地促進我國市場經(jīng)濟發(fā)展,改善我國的投資融資環(huán)境,以提高會計信息在國際社會的認(rèn)知度｡
6.結(jié)論
企業(yè)會計制度與稅法之間可以保留必要的、少量的不一致。由于會計制度與稅法規(guī)范的對象和目標(biāo)不同，兩者在會計處理上的差異不會消除，因而納稅調(diào)整也是國際通行的做法。會計制度盡管在遵循會計一般原則的前提下，應(yīng)盡量減少其與稅法的差異、減少納稅調(diào)整事項，但因兩者目標(biāo)差異的存在，卻不可能做到完全同步。由此帶來企業(yè)納稅調(diào)整是必須的，企業(yè)進行納稅籌劃也是必然的，這些都可以由稅務(wù)會計來承擔(dān)。財務(wù)會計應(yīng)該保持其基本規(guī)范，不能再因“財稅合一”而影響會計信息質(zhì)量。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計制度的規(guī)定進行核算，在計算繳納所得稅時按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。如果不實行會計與稅收相分離，會計的“穩(wěn)健”等若干會計原則將無法貫徹。
隨著會計準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法的相繼頒布，兩者之間的差異出現(xiàn)了新的情況和新的內(nèi)容。在企業(yè)會計所得稅處理中，我們必須對這些差異進行充分地認(rèn)識，以確保企業(yè)會計核算和企業(yè)所得稅調(diào)整的順利進行。會計和稅收是經(jīng)濟領(lǐng)域中兩個不同的分支，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象。會計遵循的是公認(rèn)的會計原則，反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量變動。稅務(wù)遵循的是稅收法規(guī)，其目的是課稅，以調(diào)節(jié)經(jīng)濟、維護國家財政收入。
稅法中有些政策急待明確。因此，建議：一是對現(xiàn)行企業(yè)會計制度中已有規(guī)定，而稅法尚未作出明確規(guī)定的，稅法應(yīng)及時作出規(guī)定;二是我國正處于經(jīng)濟體制改革的過程中，會不斷地出現(xiàn)一些新的經(jīng)濟情況，會計制度和稅法都應(yīng)該及時作出必要的反映;三是對能預(yù)見的經(jīng)濟事項，會計制度和稅法也應(yīng)該在能預(yù)見的情況下，作出相應(yīng)的規(guī)定。同時，建議企業(yè)所得稅法可實行“寬進嚴(yán)出”的原則，即對繼續(xù)經(jīng)營的企業(yè)和新開辦的企業(yè)，在課稅對象的計算上從寬規(guī)定，而對結(jié)業(yè)清算或分立、改組、合并的企業(yè)從嚴(yán)核實，把企業(yè)遵循謹(jǐn)慎性原則而穩(wěn)健運行的增值所得，于企業(yè)結(jié)業(yè)時征足所得稅。這樣，既有利于會計制度與稅法的統(tǒng)一，增強投資者的經(jīng)營信心，也有利于正確處理國家與企業(yè)的收入與分配關(guān)系，保證財政收入。
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