稅法的謙抑性論文

　　一、“謙抑性”的法學(xué)理念分析

　　日本刑法學(xué)者最先將謙抑一詞應(yīng)用在刑法理論中，在日語(yǔ)中，“謙抑”代表的是個(gè)人的性格和處事，指的是個(gè)體能夠養(yǎng)成謙遜的態(tài)度，進(jìn)而很好的控制自己的情感。大意是一個(gè)人如果看到比自己身份低微的人，不應(yīng)當(dāng)說(shuō)出過(guò)分的話，作出過(guò)分的行為。同時(shí)，從刑法中引入“謙抑”詞匯，側(cè)重的則是國(guó)家在法律運(yùn)作過(guò)程中，對(duì)個(gè)人應(yīng)當(dāng)采取節(jié)制的態(tài)度。隨著謙抑理論的發(fā)展，“謙抑原則”逐漸作為刑事定罪的基本原則，還有另一個(gè)名稱即必要性原則。大致意思是，立法者在立法過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)盡量減少刑罰的使用，或者通過(guò)其他方式代替刑罰，即在懲罰方面付出最小，但是能夠獲得最大的社會(huì)效益，即目的在于犯罪的預(yù)防和控制。按照謙抑原則，如果刑罰規(guī)范中的禁止性內(nèi)容，可以通過(guò)民事、商事以及經(jīng)濟(jì)等其他手段，對(duì)一些行為進(jìn)行控制和方法時(shí)，就不應(yīng)當(dāng)使用刑事處罰。

　　在稅法中，采用刑法“謙抑原則”，其主要是在稅法中的利用，指的是稅法由于其自身具有的特質(zhì)，在國(guó)家刑事稅收權(quán)力的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收權(quán)力有所收斂，同時(shí)對(duì)私權(quán)有所敬畏。稅法的物質(zhì)制約性，從本質(zhì)上而言，具有謙抑性基因，稅法均衡納稅主體存在兩個(gè)相互對(duì)立的納稅主體，稅法制定和實(shí)施的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)保證謙抑性。

　　二、“稅法謙抑性”的概念分析

　　稅收和稅法經(jīng)過(guò)了三個(gè)發(fā)展階段，分別為古代、近代和現(xiàn)代。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)證明，稅收是形成稅法的基礎(chǔ)，稅法是形成稅權(quán)的基礎(chǔ)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形成之前，并不存在嚴(yán)格意義上的國(guó)家。即此時(shí)，有稅收，但稅收的主體并不是國(guó)家。在古代和近代的階級(jí)社會(huì)，法律對(duì)立性十分明顯，因此稅法僅規(guī)定納稅人義務(wù)是稅法的重心。

　　“稅法謙抑性”的程度，很大程度上依賴于統(tǒng)治意識(shí)。從真正意義上而言，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷形成和發(fā)展，國(guó)家和君主相互分離，稅收作為一種較為重要的手段，是國(guó)家財(cái)政收入的重要保障。如果不能夠依賴稅收，那么政府也就不存在核心機(jī)構(gòu)。此時(shí)國(guó)家職能無(wú)法履行，也無(wú)法支持國(guó)家的發(fā)展。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和民主政治的發(fā)展，階級(jí)矛盾和階級(jí)對(duì)立的逐漸變小時(shí)，各個(gè)不同利益集團(tuán)之間對(duì)一些利益做出了妥協(xié)和讓步，反應(yīng)在了整個(gè)稅法。比如有些條款具有比較強(qiáng)的階級(jí)性，隨著這種變化，體現(xiàn)了越來(lái)越多的民主和公正。雖然此種目的是為了考慮統(tǒng)治階級(jí)的最終目的。

　　按照該觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，刑法謙抑性既然能夠作為刑法價(jià)值理念中的重要一種，那么“謙抑性”也應(yīng)當(dāng)作為重要的價(jià)值理念，貫穿于整個(gè)稅法中。需要指出的是稅法的謙抑性是起源于稅法天然具備的特性，是一種制度性產(chǎn)物，也是一種社會(huì)現(xiàn)象。在特定的制度環(huán)境里，不管是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，還是政治環(huán)境或者文化傳統(tǒng)環(huán)境，對(duì)于“稅法謙抑性”理念和制度形成的過(guò)程中，其影響力十分小。

　　從經(jīng)濟(jì)層面而言，稅收是國(guó)家財(cái)政收入中的重要內(nèi)容，占有十分重要的地位，也是作為利益分配的重要手段，即在利益配置的前提性，稅法謙抑性的使用才具有比較大的必要性和可能性。從政治層面上來(lái)說(shuō)，民主、憲政和財(cái)政立憲等已經(jīng)逐漸成為政治制度的基本前提，此時(shí)“稅法謙抑性”是十分重要的存在和實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)。但是從文化傳統(tǒng)方面而言，稅收道德文化、民主文化以及憲政文化的完整，才能夠使得稅法謙抑性體現(xiàn)得更加明顯。

　　三、稅法物質(zhì)制約性決定稅法謙抑性

　　(一)稅法謙抑性遏制稅收國(guó)家超越職能征稅

　　稅法謙抑性可以對(duì)稅收國(guó)家超越職能的征稅沖動(dòng)予以遏制。國(guó)家通過(guò)對(duì)征稅權(quán)的克制，能夠有效展現(xiàn)仁愛、寬宏的一面。而這些均是人們所推崇的價(jià)值。如果國(guó)家能夠?qū)⒃搩r(jià)值面在稅收層面予以體現(xiàn)，那么將會(huì)更好造福公共利益，同時(shí)國(guó)家對(duì)于公民而言，其地位也將會(huì)得到巨大的提升，使得國(guó)家在公民的嚴(yán)重，更加具有歸屬性和神圣性。

　　(二)稅法謙抑性遏制政府過(guò)度干預(yù)經(jīng)濟(jì)自治領(lǐng)域

　　稅法謙抑性對(duì)政府的要求是不應(yīng)當(dāng)讓其在經(jīng)濟(jì)自治領(lǐng)域隨意進(jìn)入，或者通過(guò)一些方式對(duì)商品和服務(wù)的成本予以增加，該情況將會(huì)導(dǎo)致整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失去活力。此時(shí)，需要政府對(duì)其稅權(quán)予以收斂，對(duì)稅款應(yīng)當(dāng)做到三點(diǎn)，即聚之有度、取之有道、用之有方。唯有通過(guò)該種方式，政府才能夠真正為人民謀取福利，才能夠得到納稅人的信任和贊揚(yáng)。

　　稅法的謙抑性，還需要征稅機(jī)關(guān)對(duì)益謙虧盈的道理有所明白，對(duì)整個(gè)征稅工作要做到內(nèi)省謹(jǐn)慎、謙恭廉正，對(duì)納稅人有著一顆謙虛和藹的心，不僅能夠更好的消除納稅雙方的對(duì)立和反感心理，同時(shí)還可以維護(hù)良好的稅收征管秩序，使得征納稅關(guān)系越來(lái)越好。

　　四、稅法利益性豐富稅法謙抑性內(nèi)涵

　　稅法作為社會(huì)分配關(guān)系，所代表的是一種利益關(guān)系，因此稅法具有利益性。該種利益性以沖突的形式表現(xiàn)出來(lái)，即公共利益和納稅人的個(gè)人利益。但二者也存在相互依存的一面，具有很強(qiáng)的不可分割的關(guān)聯(lián)性，需要一方對(duì)另一方的利益予以充分的尊重。此時(shí)不僅不會(huì)損害到對(duì)方的利益，進(jìn)而將自身的利益和對(duì)方利益進(jìn)行相互統(tǒng)一，決定了稅法的謙抑性內(nèi)涵。

　　第一，公共利益和個(gè)人利益相互對(duì)立相互統(tǒng)一。稅收國(guó)家的主要財(cái)政來(lái)源是向納稅人提供足夠的公共產(chǎn)品，進(jìn)而保障全體納稅人的公共利益，唯有向征稅主體向納稅主體提供足夠的公共產(chǎn)品，納稅主體才能在擁有自己財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上，向征稅主體納稅。

　　第二，征稅主體的公共利益還將納稅主體的個(gè)人利益包含在內(nèi)。因，征稅主體的公共利益，從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，即是所有納稅人的個(gè)人利益的綜合。雖然人們認(rèn)為征稅主體的公共利益與個(gè)人利益相比較，更具有優(yōu)越性。在立法過(guò)程中，也對(duì)征稅主體賦以權(quán)力。

　　第三，對(duì)雙方利益予以兼顧，在利益兼顧的基礎(chǔ)上，形成稅收契約，雙方均能夠良好遵守。

　　換一種說(shuō)法，在稅收法律關(guān)系中，征稅主體和納稅主體的利益是相互交織，可以說(shuō)所有稅法均是國(guó)家和人民利益相互博弈的后果，但是其目的自安于保證二者的平衡。稅法均衡的過(guò)程，其實(shí)是利益群體之間相互交雜的過(guò)程，謙抑性是其重要內(nèi)涵。稅法的謙抑性的目的在于不斷遏制國(guó)家稅權(quán)的擴(kuò)張，通過(guò)特定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，使得國(guó)家和人民之間處于平衡。同時(shí)稅法需要在自由意志和獨(dú)立人格的基礎(chǔ)上，由納稅人通過(guò)對(duì)稅權(quán)的設(shè)計(jì)進(jìn)行控制和限制，進(jìn)而不斷體現(xiàn)出謙抑性的基本內(nèi)涵，將謙抑性在制度中不斷完善，達(dá)到具體化和規(guī)范化。