中國(guó)法制建設(shè)所經(jīng)歷的各個(gè)階段，從設(shè)置到完善，所包含的各個(gè)方面的內(nèi)容。中國(guó)特色社會(huì)主義法治理論是中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系的重要組成部分，是人類法治理論的最新成果。它深刻回答了社會(huì)主義法治的本質(zhì)特征、價(jià)值功能、內(nèi)在要求、基本原則、發(fā)展方向等重大問(wèn)題，對(duì)什么是社會(huì)主義法治、如何依法治國(guó)、如何建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家和中國(guó)特色社會(huì)主義法治體系、如何在法治軌道上推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化等一系列根本性問(wèn)題形成系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，具有鮮明的理論品格、時(shí)代特征及重大的現(xiàn)實(shí)意義和歷史意義。以下是學(xué)習(xí)啦小編為大家精心準(zhǔn)備的：科學(xué)發(fā)展觀與中國(guó)財(cái)政法治建設(shè)相關(guān)論文。內(nèi)容僅供參考閱讀!

　　科學(xué)發(fā)展觀與中國(guó)財(cái)政法治建設(shè)全文如下：

　　【關(guān)鍵詞】科學(xué)發(fā)展觀 財(cái)政法治 公民權(quán)利

　　【論文正文】

　　當(dāng)前，中國(guó)的改革已經(jīng)步入深水區(qū)，中國(guó)的現(xiàn)代化建設(shè)也已逼近全面建設(shè)小康社會(huì)的第三步發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。黨的十六屆三中全會(huì)適時(shí)明確提出“堅(jiān)持以人為本，樹(shù)立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀”，強(qiáng)調(diào)“按照統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放的要求”，推進(jìn)改革和發(fā)展。法治既是全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展本身不可分割的一項(xiàng)重要內(nèi)容，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)這一發(fā)展內(nèi)容和目標(biāo)不可缺少的手段和路徑。財(cái)政[1] 法治，由于關(guān)涉政府與人民，財(cái)產(chǎn)與稅收，自由與福利，從而在中國(guó)當(dāng)前的法治建設(shè)中，起著排頭兵和突破口的地位和作用。因此，如何在財(cái)政法治建設(shè)中貫徹科學(xué)發(fā)展觀的思想和理念，實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀的目的和要求，是當(dāng)前財(cái)政法學(xué)界需要認(rèn)真思索和回答的重大課題。

　　一、以人為本的發(fā)展觀與財(cái)政法理念之轉(zhuǎn)型

　　以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)和核心。“以人為本，就是要把人民的利益作為一切工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，不斷滿足人們的多方面需求和促進(jìn)人的全面發(fā)展。”[2] 這一點(diǎn)，對(duì)于中國(guó)財(cái)政法治建設(shè)而言，可謂直接指明了發(fā)展的目的和歸宿，道出了財(cái)政法治的理念和精髓。財(cái)政，是一個(gè)多維概念，它是一個(gè)政治的范疇，也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)的范疇，還是一個(gè)歷史的范疇。然而，在憲政時(shí)代，它首先是一個(gè)法律的范疇。財(cái)政直接關(guān)涉國(guó)家與其國(guó)民[3] 之間財(cái)產(chǎn)和自由權(quán)利之分割。

　　從直觀和表象上看，國(guó)家的財(cái)政權(quán)及行動(dòng)權(quán)力[4] 與國(guó)民的財(cái)產(chǎn)權(quán)、自由權(quán)利屬于此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。但是，從本質(zhì)和深層次而言，兩者又是對(duì)立統(tǒng)一和相互依存的。國(guó)家財(cái)政收入仰仗國(guó)民財(cái)富之創(chuàng)造和供給，由此決定國(guó)家財(cái)政權(quán)以國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)為存在之前提和基礎(chǔ);[5] 另一方面，國(guó)民的財(cái)產(chǎn)權(quán)有賴于國(guó)家財(cái)政權(quán)之保障。“國(guó)家的收入是每個(gè)公民所付出的自己財(cái)產(chǎn)的一部分，以確保它所余財(cái)產(chǎn)的安全和快樂(lè)地享用這些財(cái)產(chǎn)”。

　　[6] 在現(xiàn)代社會(huì)，經(jīng)濟(jì)的安全運(yùn)行和社會(huì)的平穩(wěn)發(fā)展以及公民的福利保障更有賴于國(guó)家財(cái)政資金的有效運(yùn)作。因此，公民的自由發(fā)展權(quán)還有賴于國(guó)家財(cái)政權(quán)的有效行使。但是，歷史的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，財(cái)政權(quán)力并不總是能夠時(shí)刻銘記國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)之基礎(chǔ)性地位，同時(shí)，更常?；跈?quán)力趨于腐敗和濫用的本性，走向國(guó)民自由權(quán)利之反面。因此，在理念上厘清國(guó)家財(cái)政權(quán)與國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)之本末關(guān)系，在制度上保障國(guó)民權(quán)利之本源性地位，是確保國(guó)家財(cái)政權(quán)與國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)關(guān)系中統(tǒng)一超越對(duì)立，依存發(fā)展為良性互動(dòng)的唯一路徑。

　　西方資本主義國(guó)家對(duì)這一命題的破解是以憲政取代專制政治，以權(quán)利本位取代權(quán)力本位，以人民主權(quán)、法治和人權(quán)保障作為財(cái)政權(quán)運(yùn)作的憲法規(guī)則，以公民各項(xiàng)權(quán)利的保障和實(shí)現(xiàn)作為財(cái)政權(quán)運(yùn)作的目的和歸宿，從而有效地確立公民權(quán)利的本源性地位，并將財(cái)政權(quán)馴服于公民財(cái)產(chǎn)自由權(quán)之下。我國(guó)在建立人民民主政權(quán)之后，同樣以人民主權(quán)的形式確認(rèn)了人民利益的本源性地位，并以財(cái)政權(quán)力的積極運(yùn)作，確保人民基本政治經(jīng)濟(jì)文化權(quán)利的平等實(shí)現(xiàn)?？上У氖?，國(guó)家權(quán)力的無(wú)所不包，無(wú)所不在，湮沒(méi)了公民個(gè)體權(quán)利的自主性和能動(dòng)性，使得公民權(quán)利成為臣服于國(guó)家權(quán)力、仰仗于國(guó)家權(quán)力的第二位的權(quán)利，公民義務(wù)則成為領(lǐng)先于公民權(quán)利的先在而受到過(guò)分強(qiáng)調(diào)。

　　在財(cái)政領(lǐng)域，盡管人民民主專政的國(guó)家制度解決了財(cái)政的政治合法性問(wèn)題，但是國(guó)庫(kù)中心主義、財(cái)政權(quán)力本位的觀念占據(jù)了財(cái)政的立法、執(zhí)法和司法的全過(guò)程，過(guò)于泛化的財(cái)政權(quán)力大大限制了公民自由安排勞動(dòng)財(cái)富并自主發(fā)展的權(quán)利和空間。[7] 在這種狀況下，權(quán)利必然馴服于權(quán)力，敬畏和順從于權(quán)力之下，難以確立自身本源性的地位和伸張自己自由發(fā)展的本性。

　　以人為本的發(fā)展觀昭示著中國(guó)財(cái)政法理念的正式轉(zhuǎn)型。改革開(kāi)放以來(lái)，隨著市場(chǎng)取代計(jì)劃、政府與市場(chǎng)職能的分工與互補(bǔ)，義務(wù)本位的法制建設(shè)逐漸轉(zhuǎn)型為權(quán)利本位的法治建設(shè);而財(cái)政，也在國(guó)有資產(chǎn)的大量退出和稅收依存度的逐年上升中，逐漸從全面干預(yù)縮小和規(guī)范為公共物品提供的必要限度之內(nèi)。在中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了改革開(kāi)放的最初陣痛期而走向成熟和完善之時(shí)，將財(cái)政法的基本理念由國(guó)庫(kù)中心、財(cái)政權(quán)力本位觀轉(zhuǎn)型為公民權(quán)利本位觀是非常必要和適時(shí)的。

　　所謂公民權(quán)利本位觀，即公民權(quán)利為國(guó)家財(cái)政權(quán)存在的全部意義和目的，國(guó)家財(cái)政權(quán)不僅以公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)為前提和基礎(chǔ)，而且以實(shí)現(xiàn)公民各項(xiàng)基本權(quán)利為目的和方向。公民基本權(quán)利具有本源性和第一位的意義，而國(guó)家的財(cái)政權(quán)以及以其為依托的各項(xiàng)行動(dòng)權(quán)，全部服務(wù)于公民基本權(quán)利的保障和公民自由發(fā)展權(quán)的促進(jìn)。除此之外，國(guó)家財(cái)政權(quán)別無(wú)自身獨(dú)立存在的目的和意義。

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家財(cái)政必然表現(xiàn)為公共財(cái)政。即國(guó)家財(cái)政權(quán)作用的力度和范圍，以滿足公民的公共需求和促進(jìn)公民的全面發(fā)展為尺度和界限，超出此界限和尺度，財(cái)政權(quán)就構(gòu)成對(duì)公民基本權(quán)利的侵害，并有腐敗和濫用之危險(xiǎn)。

　　德國(guó)憲法法院在1995年6月22日的一項(xiàng)判決富有深意，法院認(rèn)為，如對(duì)納稅人征稅使其整體稅負(fù)超過(guò)其財(cái)產(chǎn)收入的50%即違反德國(guó)憲法保護(hù)的財(cái)產(chǎn)自由處置權(quán)，而且這種違反并不屬于社會(huì)福利目的的限制范圍。[8] 此判決給我們最大的警示和啟示是，稅賦取之有度，即使高舉社會(huì)福利之公益旗幟，也不能侵奪納稅人對(duì)財(cái)產(chǎn)的自由處置權(quán)。

　　對(duì)于我國(guó)而言，由于從計(jì)劃財(cái)政和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型而來(lái)，因此，政府與市場(chǎng)的功能還需進(jìn)一步界分，以此確定政府財(cái)政的量度，避免財(cái)政的過(guò)分攫取超越公民財(cái)產(chǎn)權(quán)承受界限，侵害公民自主處置財(cái)產(chǎn)和自由發(fā)展的空間。還有一個(gè)更為重要且需引起警示的問(wèn)題是，目前我國(guó)的財(cái)政收入體系很不規(guī)范，稅收的依存度并不高，盡管自1999年以來(lái)稅收收入連年超常增長(zhǎng)，但是如果仔細(xì)分析我國(guó)財(cái)政收入的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)稅收、收費(fèi)和國(guó)債呈三足鼎立的局面，明目繁多的預(yù)算外收入和體制外收入并未納入預(yù)算收入的口徑。

　　相對(duì)于剛性較強(qiáng)，立法較為健全的稅收而言，尚未納入法律控制的收費(fèi)和國(guó)債等隱性稅收對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的侵害更為隱蔽和危險(xiǎn)，前者常伴隨著權(quán)力的腐敗和濫用，而后者則易引發(fā)預(yù)算赤字和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，而比這更為嚴(yán)厲和深刻的是，一旦政府的收入不必依賴剛性日強(qiáng)的稅收，或者不必完全依賴稅收時(shí)，公民也就失去了以財(cái)產(chǎn)權(quán)和征稅的民主同意權(quán)對(duì)抗和制約政府的機(jī)會(huì)，也就難以監(jiān)督和保證政府的財(cái)政支出行為服務(wù)于公益，服務(wù)于納稅人之所需。因此，當(dāng)前，以人為本的發(fā)展觀在財(cái)政法領(lǐng)域的貫徹和執(zhí)行，不僅需要在理念上確立公民基本權(quán)利本位，更需要在制度上切實(shí)保障這種理念之踐行，而這種制度的選擇只能是財(cái)政立憲。

　　所謂財(cái)政立憲，就是將國(guó)民生存發(fā)展所依憑的財(cái)產(chǎn)權(quán)和國(guó)家履行職能所需的財(cái)政權(quán)均在憲法中明確規(guī)定，且為保證國(guó)家財(cái)政權(quán)服務(wù)于國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)和其他自由權(quán)利，對(duì)國(guó)家財(cái)政權(quán)進(jìn)行分權(quán)和限權(quán)，并以財(cái)政民主原則、財(cái)政法定原則、財(cái)政平等原則、財(cái)政健全原則予以憲法規(guī)制。 財(cái)政民主原則是指財(cái)政權(quán)力實(shí)行民主統(tǒng)制，它包括橫向的財(cái)政分權(quán)和縱向的財(cái)政分權(quán)。橫向分權(quán)，是指財(cái)政的立法、執(zhí)法和司法權(quán)力在國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)之間的橫向劃分。橫向分權(quán)是實(shí)現(xiàn)財(cái)政權(quán)的民主統(tǒng)制的核心，它要求財(cái)政立法權(quán)為代表民意的立法機(jī)關(guān)所獨(dú)享，即使根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要有授權(quán)行政機(jī)關(guān)立法的必要，也必須嚴(yán)格遵循法律保留原則和法律優(yōu)先原則，確保財(cái)政立法的民主統(tǒng)制。

　　縱向分權(quán)，是為了反映地方居民在公共物品需求方面的地區(qū)性偏好，實(shí)現(xiàn)財(cái)政的縱向公平，在事權(quán)與財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，將財(cái)政權(quán)在中央和地方各級(jí)政府之間進(jìn)行的有效劃分。無(wú)論是橫向分權(quán)，還是縱向分權(quán)，我國(guó)均未能很好地體現(xiàn)財(cái)政民主原則。目前政府主導(dǎo)立法在我國(guó)財(cái)政法律體系占據(jù)顯著的地位，大量的部門(mén)規(guī)章更是侵蝕了立法的民主性和法定性。1994年實(shí)施的分稅制也并未建立規(guī)范的財(cái)政分權(quán)體制，而是由中央政府根據(jù)中央財(cái)政收入的需要隨意以規(guī)范性文件調(diào)整，嚴(yán)重?fù)p害了財(cái)政的民主性和法定性。地方政府缺乏與其職權(quán)相適應(yīng)的必要的財(cái)權(quán)，是當(dāng)前我國(guó)縣鄉(xiāng)財(cái)政極度困難，地方財(cái)政行為失范，區(qū)域發(fā)展不平衡的重要根源。

　　財(cái)政法定原則，要求將一切財(cái)政權(quán)力納入法治的軌道，避免權(quán)力作用的任意性和隨意性，保障國(guó)民對(duì)國(guó)家財(cái)政行為的可預(yù)見(jiàn)性。財(cái)政法定原則與財(cái)政民主原則緊密相關(guān)，一體兩面。要實(shí)現(xiàn)財(cái)政的民主統(tǒng)制，一定是財(cái)政法治;而要實(shí)現(xiàn)財(cái)政法治，一定是法律充分體現(xiàn)主權(quán)民意。當(dāng)前，我國(guó)財(cái)政法治建設(shè)中，除了要加強(qiáng)人民代表大會(huì)的立法地位外，還應(yīng)賦予公民對(duì)財(cái)政事項(xiàng)的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，政府具有將收支情況公布于眾的法定義務(wù)，以增加財(cái)政收支管理的透明度，確保財(cái)政權(quán)的行使內(nèi)容、方式和目的服務(wù)于公民的基本權(quán)利之所需，同時(shí)便于公民的監(jiān)督權(quán)的行使。

　　財(cái)政民主和法定的另一項(xiàng)重要內(nèi)容是，所有的財(cái)政收入均應(yīng)納入預(yù)算內(nèi)管理。除了繼續(xù)加強(qiáng)稅法執(zhí)行的剛性外，收費(fèi)、公債以及國(guó)有資產(chǎn)的管理運(yùn)營(yíng)均應(yīng)納入法治化軌道，避免成為政府部門(mén)任意裁量決定的自由領(lǐng)域。另外，要提高稅收的依存度，不僅是使公民在稅痛感中加強(qiáng)對(duì)政府財(cái)政支出的監(jiān)督力，而且要使政府在收稅難的稅痛感中，真正認(rèn)識(shí)到財(cái)政取之于民、服務(wù)于民的本質(zhì)，從而加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的審慎運(yùn)用。在稅制的結(jié)構(gòu)方面，也應(yīng)該加強(qiáng)直接稅在整體稅收收入中的比重。間接稅的一個(gè)弊端是使真正的負(fù)稅人處于“植物人”的地位，不能以納稅人的身份行使權(quán)利，也無(wú)法對(duì)自身的稅負(fù)有更確切的了解，從而使納稅人作為主權(quán)者享有的監(jiān)督、控制租稅國(guó)家的權(quán)利的憲政機(jī)制難以實(shí)現(xiàn)。[9] 至于財(cái)政平等原則，是確保財(cái)政符合正義公平的法律理念，確保公民基本人權(quán)的重要法則。此處的平等不僅指形式公平，還是實(shí)質(zhì)公平。

　　在財(cái)政收入面，稅收應(yīng)該遵循量能負(fù)擔(dān)原則，以此將稅收的繳納與公共物品的獲取相隔離，保障每一個(gè)公民基本生存權(quán)不受侵犯。財(cái)政的支出面的平等，則是保障全體國(guó)民享有基本的社會(huì)保障水平和公共服務(wù)，而且對(duì)于弱勢(shì)群體，財(cái)政的支出應(yīng)該體現(xiàn)傾斜和更多關(guān)懷，確保他們能享有同質(zhì)的平等發(fā)展機(jī)會(huì)和社會(huì)福利水平。至于現(xiàn)在問(wèn)題頗多的收費(fèi)，應(yīng)該嚴(yán)格遵循成本補(bǔ)償原則，避免成為相關(guān)部門(mén)和個(gè)人壟斷謀利的工具。[10]

　　財(cái)政健全原則，關(guān)注的是財(cái)政運(yùn)行的安全穩(wěn)健，其核心問(wèn)題是財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。近年來(lái)，我國(guó)連續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策，財(cái)政赤字規(guī)模很大，累計(jì)發(fā)行的國(guó)債雖未超出國(guó)際警戒線，但是如果將地方政府的債務(wù)、國(guó)有企業(yè)的債務(wù)、社會(huì)保障的負(fù)擔(dān)、銀行的不良資產(chǎn)等隱性負(fù)債納入進(jìn)來(lái)，我國(guó)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)早已突破警戒水準(zhǔn)。因此，當(dāng)前需要調(diào)整財(cái)政政策為穩(wěn)健的財(cái)政政策，以實(shí)現(xiàn)財(cái)政健全原則的要求。同時(shí)，應(yīng)該修訂預(yù)算法和制定國(guó)債法，加強(qiáng)預(yù)算外資金的控制以及國(guó)債發(fā)行規(guī)模和結(jié)構(gòu)的法律控制。各級(jí)人大及其會(huì)應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督，防止政府部門(mén)通過(guò)不規(guī)范的“預(yù)算調(diào)整”來(lái)增加舉債的數(shù)額，依預(yù)算法行使改變權(quán)或撤銷權(quán)，切實(shí)追究相關(guān)人員的法律責(zé)任。[11] 財(cái)政健全原則事實(shí)上是財(cái)政民主和財(cái)政法定要求的延伸。如果政府不遵循財(cái)政健全原則，財(cái)政的民主和法治必然喪失殆盡，嚴(yán)重的還會(huì)引發(fā)財(cái)政危機(jī)，這既損害公民的基本權(quán)利，也會(huì)危害財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展。因此，財(cái)政健全原則是中國(guó)今后財(cái)政法治建設(shè)需要加強(qiáng)的一個(gè)重要原則。

　　二、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀與財(cái)政法制改革之取向

　　馬斯格雷夫認(rèn)為財(cái)政有三大職能：配置職能、分配職能和穩(wěn)定職能。配置職能即基于公共需要和市場(chǎng)失靈而對(duì)社會(huì)總資源在私經(jīng)濟(jì)與公經(jīng)濟(jì)部門(mén)進(jìn)行合理配置，從而實(shí)現(xiàn)公共產(chǎn)品的有效供給;分配職能即通過(guò)國(guó)民收入與財(cái)富的分配和調(diào)節(jié)，使之符合社會(huì)公平或正義的分配狀態(tài);穩(wěn)定職能，即利用預(yù)算政策等手段，對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，從而保持高就業(yè)率，穩(wěn)定的物價(jià)水平和適度的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，以及國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際收支平衡。[12] 無(wú)論是以人為本的發(fā)展觀，還是全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，均離不開(kāi)財(cái)政三大職能的有效作用。事實(shí)上，在經(jīng)濟(jì)全球化，社會(huì)分工與合作更為精細(xì)和緊密的時(shí)代，公民個(gè)人的發(fā)展、企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力以及國(guó)家在國(guó)際舞臺(tái)上的影響力均需要財(cái)政三大職能全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)地發(fā)揮作用，而不能有失偏頗。當(dāng)前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的突出矛盾表現(xiàn)在城鄉(xiāng)差距、區(qū)域差距、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展失衡、國(guó)內(nèi)發(fā)展與對(duì)外開(kāi)放以及人與自然的矛盾。為此，科學(xué)發(fā)展觀明確提出五個(gè)統(tǒng)籌的要求，下面，本文將結(jié)合財(cái)政職能的發(fā)揮，按照五個(gè)統(tǒng)籌的要求，具體解析我國(guó)財(cái)政法制變革的方向。

　　統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展。統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展是針對(duì)一段時(shí)期以來(lái)引起社會(huì)各界重視的“三農(nóng)”問(wèn)題而提出的發(fā)展對(duì)策。“三農(nóng)”問(wèn)題，既是一個(gè)歷史遺留問(wèn)題，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展失衡的一個(gè)重要表現(xiàn)。城鄉(xiāng)收入差距持續(xù)擴(kuò)大，農(nóng)民增收長(zhǎng)期遲緩，農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重，公共物品供給嚴(yán)重不足。這不僅是農(nóng)民作為公民的平等權(quán)問(wèn)題，還是一個(gè)國(guó)家容易引發(fā)合法性危機(jī)的政治問(wèn)題。三農(nóng)問(wèn)題的關(guān)鍵和核心仍是農(nóng)民權(quán)利保障問(wèn)題。對(duì)于財(cái)政法制變革而言，應(yīng)該整合現(xiàn)有的財(cái)政支農(nóng)政策，根據(jù)中央“多予、少取、放活”的方針，從財(cái)政的收入面、支出面和配套政策方面予以調(diào)整，充分發(fā)揮財(cái)政的配置和分配職能。在收入面，農(nóng)業(yè)稅費(fèi)一直是農(nóng)民不能承受之重，也是治亂循環(huán)的癥結(jié)。

　　自從2004年國(guó)家大規(guī)模減免農(nóng)業(yè)稅以來(lái)，農(nóng)村稅費(fèi)改革已經(jīng)取得階段性的成果，備受指責(zé)的農(nóng)業(yè)稅已經(jīng)準(zhǔn)備提前退出歷史的舞臺(tái)，但隨之而來(lái)的問(wèn)題是，因?yàn)檗r(nóng)業(yè)稅減免而造成的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政缺口如何解決，農(nóng)村是否成為無(wú)稅區(qū)?如何形成規(guī)范的農(nóng)民與國(guó)家的財(cái)政法律關(guān)系?這是財(cái)政的分配職能必須予以回答的問(wèn)題?？尚械姆桨甘墙⒊青l(xiāng)統(tǒng)一的稅制，將取消農(nóng)業(yè)稅后的農(nóng)業(yè)收入、農(nóng)用土地和農(nóng)業(yè)產(chǎn)品納入統(tǒng)一的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和商品稅等稅制體系中，在稅法上徹底改變農(nóng)民身份的歧視性待遇，也解決依附于農(nóng)業(yè)稅的各種集資、收費(fèi)、攤派等不規(guī)范的財(cái)政現(xiàn)象。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政缺口問(wèn)題[13] 需要中央財(cái)政以轉(zhuǎn)移支付加以解決。目前我國(guó)尚未制定《財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法》，這對(duì)于地方財(cái)政困難以及區(qū)域財(cái)政發(fā)展不平衡的解決均是一個(gè)重大的缺失。另外，法定的財(cái)政分權(quán)應(yīng)該從省級(jí)進(jìn)一步細(xì)化到縣鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政，賦予地方政府適當(dāng)?shù)呢?cái)權(quán)，以財(cái)產(chǎn)稅制解決地方財(cái)政資金的穩(wěn)定供給問(wèn)題。

　　在財(cái)政支出面，突出需要解決的是農(nóng)村教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等公共物品的供給問(wèn)題。農(nóng)民與城市居民最大的不公平待遇不在于收入面，而在于支出面。農(nóng)民在很大程度上承擔(dān)了本應(yīng)由政府負(fù)擔(dān)的公共支出，主要的兩塊是教育和醫(yī)療。其中，教育不僅涉及農(nóng)民的減負(fù)減支，更關(guān)鍵的是涉及農(nóng)民及其后代的發(fā)展權(quán)問(wèn)題。因此，財(cái)政支農(nóng)力度，不僅是加大對(duì)農(nóng)業(yè)的科技扶持和投入，更重要的是建立免費(fèi)供給的農(nóng)村義務(wù)教育體系和農(nóng)村公共醫(yī)療體系。養(yǎng)老保險(xiǎn)的制度體系也應(yīng)逐漸覆蓋到農(nóng)村和農(nóng)民。此外，財(cái)政在農(nóng)村地區(qū)道路、水利、電力、通信等基礎(chǔ)設(shè)施方面也應(yīng)加大投入力度，不僅改善農(nóng)民的公共服務(wù)質(zhì)量，而且也使得農(nóng)村與城市具有同等的發(fā)展機(jī)會(huì)，促進(jìn)農(nóng)村的城市化、工業(yè)化發(fā)展。

　　財(cái)政加大對(duì)農(nóng)業(yè)的扶持力度，提高農(nóng)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，也是從根本上增加農(nóng)民收入的舉措。發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)一般均給予特別的稅收減免和優(yōu)惠政策。我國(guó)在涉農(nóng)稅收方面同樣可以在稅率、計(jì)稅依據(jù)、稅額核定以及征收方式方面適用較工商業(yè)稅收更為優(yōu)惠的規(guī)定，以實(shí)現(xiàn)不同產(chǎn)業(yè)之間稅負(fù)的實(shí)質(zhì)公平。

　　統(tǒng)籌區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡是經(jīng)濟(jì)發(fā)展失衡的另一個(gè)表征。這與我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)實(shí)行“以點(diǎn)帶面，逐步推進(jìn)”的策略以及偏重沿海東部地區(qū)的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策具有極強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。目前，針對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了西部大開(kāi)發(fā)、中部崛起以及振興東北老工業(yè)基地等基本政策，財(cái)政支持力度也逐漸從東部轉(zhuǎn)向西部和中部。但是，當(dāng)前影響區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的財(cái)政政策主要是，過(guò)渡時(shí)期的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度缺乏規(guī)范的法律依據(jù)，資金管理不規(guī)范，而且受財(cái)力所限，扶持落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及公共服務(wù)均等化的能力十分有限;其次，現(xiàn)行財(cái)政體制按“基數(shù)法”進(jìn)行稅收返還和體制補(bǔ)助，不僅未能解決歷史積累的地區(qū)財(cái)力分配不均和公共服務(wù)水平差距較大的問(wèn)題，而且以體制方式肯定這種差距，不利于改善落后地區(qū)的財(cái)力狀況

　　;第三，專向撥款和結(jié)算補(bǔ)助均沒(méi)有規(guī)范的分配方式，隨意性較大，導(dǎo)致東部地區(qū)的撥款實(shí)際仍多于中西部落后地區(qū)。

　　[14] 第四，中央和地方事權(quán)劃分不清，財(cái)權(quán)配備也不合理，地方政府缺乏必要的稅收立法權(quán)，制約了資源配置的效率，也使得以第三產(chǎn)業(yè)為主要稅源的營(yíng)業(yè)稅在經(jīng)濟(jì)落后的中西部地區(qū)難以起到支撐地方財(cái)政收入的主導(dǎo)作用。協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展的財(cái)政法改革方向是，首先明確劃分中央和地方事權(quán)與財(cái)權(quán)，建立以憲法為統(tǒng)率，預(yù)算法、財(cái)政收支劃分法和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法為主體的分稅制財(cái)政體制，賦予地方必要和適度的稅收立法權(quán)，規(guī)范財(cái)政在中央和地方的分配方式;其次，加大中央對(duì)中西部地區(qū)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度，以因素法代替?zhèn)鹘y(tǒng)的基數(shù)法確定轉(zhuǎn)移支付的比例和額度，將人口數(shù)量、城市化水平、人均GDP、人口密度等納入因素法考量的范圍，以提高財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的透明度、可預(yù)見(jiàn)性和客觀公正性，使財(cái)政的支持力度真正體現(xiàn)在落后經(jīng)濟(jì)地區(qū)。

　　再者，簡(jiǎn)化和完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的形式，重新歸并現(xiàn)行的過(guò)渡期財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、稅收返還、專向撥款、結(jié)算補(bǔ)助等四種轉(zhuǎn)移支付形式，建立以一般性轉(zhuǎn)移支付為重點(diǎn)，專向轉(zhuǎn)移支付相配合，特殊性轉(zhuǎn)移支付為補(bǔ)充的復(fù)合型財(cái)政轉(zhuǎn)移支付形式。[15] 第四，建立規(guī)范的省對(duì)地市縣的轉(zhuǎn)移支付制度，以解決省以下地方政府財(cái)政失衡和公共服務(wù)差距問(wèn)題。最后，加快財(cái)政立法，在已有相關(guān)立法的基礎(chǔ)上盡快制定《財(cái)政收支劃分法》和《財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法》，加強(qiáng)財(cái)政支付的剛性，為區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展提供穩(wěn)定、規(guī)范的制度供給。

　　統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，就業(yè)問(wèn)題、社會(huì)保障問(wèn)題、收入分配差距問(wèn)題均已成為影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和諧發(fā)展的主要障礙。目前，我國(guó)失業(yè)問(wèn)題嚴(yán)重，就業(yè)形勢(shì)嚴(yán)峻。2004年末，城鎮(zhèn)登記失業(yè)率為4.2%，另外，我國(guó)還大約有1.6億的隱性失業(yè)者和1.5億的農(nóng)村富余勞動(dòng)力。

　　借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)就業(yè)的財(cái)政政策可以包括：根據(jù)稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)原理，適當(dāng)降低企業(yè)稅負(fù)，鼓勵(lì)投資，以增加就業(yè)機(jī)會(huì);中小企業(yè)是活躍市場(chǎng)的基本力量，也被譽(yù)為“創(chuàng)造就業(yè)崗位的機(jī)器”，國(guó)家應(yīng)該通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼、稅收差別稅率、財(cái)政貼息、財(cái)政擔(dān)保、財(cái)政投融資等綜合手段，扶持和鼓勵(lì)中小企業(yè)和個(gè)體、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，吸納社會(huì)就業(yè)人員;對(duì)城市新弱勢(shì)群體[16] 自謀職業(yè)或自主創(chuàng)業(yè)者給予支持，大力發(fā)展靈活就業(yè)[17] ;加快小城鎮(zhèn)建設(shè)步伐，轉(zhuǎn)移農(nóng)村剩余勞動(dòng)力;統(tǒng)一城鄉(xiāng)勞動(dòng)力市場(chǎng)，設(shè)立公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，加大稅收政策包括房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加以及企業(yè)所得稅方面對(duì)勞動(dòng)力教育、培訓(xùn)的支持力度，改善勞動(dòng)供給結(jié)構(gòu)，提高勞動(dòng)者的就業(yè)能力;由政府定期舉辦環(huán)保、綠化、基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)等公共工程，為下崗失業(yè)者提供工作崗位。

　　我國(guó)社會(huì)保障方面存在的一個(gè)突出問(wèn)題是存在巨大的資金缺口。一方面，是巨額的歷史債務(wù)，另一方面則是養(yǎng)老保險(xiǎn)基金在由現(xiàn)收現(xiàn)付制向社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)軌中透支了在職職工個(gè)人賬戶基金，造成個(gè)人賬戶“空賬”運(yùn)行。對(duì)此，作為短期政策，政府應(yīng)該調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，提高社會(huì)保障的財(cái)政預(yù)算比重，建立穩(wěn)定的財(cái)政撥款機(jī)制。

　　通過(guò)征收環(huán)保稅、遺產(chǎn)稅或劃撥部分個(gè)人所得稅的方式，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的缺口;對(duì)國(guó)有股減持、資產(chǎn)置換、土地拍賣(mài)等國(guó)有資產(chǎn)變現(xiàn)收入，發(fā)行彩票收入，社會(huì)捐贈(zèng)收入以及社會(huì)保障基金的投資收益等實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，加大對(duì)養(yǎng)老金缺口的補(bǔ)償力度。[18] 長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)該借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，以代替現(xiàn)在政出多門(mén)、條塊分割的社會(huì)保障收費(fèi)局面，使社會(huì)保障有穩(wěn)定可靠的資金來(lái)源;同時(shí)擴(kuò)大社會(huì)保障稅的覆蓋范圍，將我國(guó)城鎮(zhèn)所有用人單位，包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位均作為雇主與其雇員一同作為社會(huì)保障稅的納稅人，公務(wù)員也不例外，但對(duì)農(nóng)業(yè)人口則尚需根據(jù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，先將部分富裕地區(qū)的農(nóng)民納入試點(diǎn)范圍，并逐漸探索覆蓋廣大農(nóng)村地區(qū)的統(tǒng)一的社會(huì)保障制度。

　　在統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中，義務(wù)教育問(wèn)題也是需要財(cái)政資金加大力度的一個(gè)領(lǐng)域。義務(wù)教育屬于純公共產(chǎn)品，它涉及整個(gè)民族素質(zhì)的提高。我國(guó)財(cái)政對(duì)教育整體投入嚴(yán)重不足，大大低于發(fā)展中國(guó)家的平均水平，義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)投入占全國(guó)教育經(jīng)費(fèi)的比重過(guò)低，現(xiàn)行義務(wù)教育財(cái)政投入的責(zé)任主體也不合理。當(dāng)前我國(guó)實(shí)行“在國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下，由地方政府負(fù)責(zé)，分級(jí)管理，以縣為主”的教育體制，義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)由地方各級(jí)政府分擔(dān)，大約78%由鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)擔(dān)，9%左右由縣財(cái)政負(fù)擔(dān)，省財(cái)政負(fù)擔(dān)11%，中央財(cái)政負(fù)擔(dān)不足2%。由于縣財(cái)政困難，實(shí)際無(wú)力保證教育經(jīng)費(fèi)的及時(shí)、足額支付。因此，應(yīng)盡快建立“以省為主，中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付”的教育資金管理體制，加大中央財(cái)政的撥款力度和教育經(jīng)費(fèi)的投入。中央和省級(jí)政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)至少50%的經(jīng)費(fèi)，對(duì)于西部地區(qū)和貧困省份，中央財(cái)政還得加大義務(wù)教育專向轉(zhuǎn)移支付力度，以保證全國(guó)各地區(qū)義務(wù)教育水平的均等化。

　　[19] 對(duì)于日益加大的社會(huì)貧富差距問(wèn)題，稅收應(yīng)該在量能負(fù)擔(dān)和累進(jìn)性方面發(fā)揮更大的作用。當(dāng)前的稅制改革主要是個(gè)人所得稅的修訂和消費(fèi)稅稅目的調(diào)整。個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除，應(yīng)該充分體現(xiàn)人權(quán)保障，除了提高生計(jì)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)外，還應(yīng)將納稅人的婚姻狀況、健康狀況、贍養(yǎng)老人和子女撫養(yǎng)、教育費(fèi)用等因素納入扣除項(xiàng)目的考慮，同時(shí)結(jié)合經(jīng)濟(jì)的通貨膨脹率，對(duì)費(fèi)用扣除實(shí)行指數(shù)化，并允許物價(jià)指數(shù)和生活水準(zhǔn)偏高的地區(qū)，適當(dāng)上浮扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，在保證納稅人基本的生存需要的前提下，體現(xiàn)地區(qū)差異的縱向公平。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)我國(guó)還應(yīng)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，既進(jìn)一步加大收入差距調(diào)節(jié)力度，同時(shí)調(diào)節(jié)代際公平、鼓勵(lì)勤勞致富和鼓勵(lì)社會(huì)公益捐贈(zèng)。

　　統(tǒng)籌人與自然的發(fā)展。統(tǒng)籌人與自然的發(fā)展，就是要統(tǒng)籌人與自然的和諧發(fā)展，處理好經(jīng)濟(jì)建設(shè)、人口增長(zhǎng)與資源利用、生態(tài)環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，推動(dòng)整個(gè)社會(huì)走上生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路。這是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的核心內(nèi)容，也標(biāo)識(shí)著我國(guó)在正確認(rèn)識(shí)自然、環(huán)境和資源與人類生存發(fā)展的關(guān)系后，由“人類中心主義”向“人與自然和諧共存”觀念的重大轉(zhuǎn)變。由于生態(tài)環(huán)境資源具有產(chǎn)權(quán)不明晰、強(qiáng)烈的外部性特征，因此存在資源配置的市場(chǎng)失靈，屬于適宜由政府提供的典型的公共物品。

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，政府應(yīng)該從行政管制轉(zhuǎn)為更為有效地利用財(cái)政稅收手段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)，以引導(dǎo)和促進(jìn)環(huán)境和資源的保護(hù)和合理開(kāi)發(fā)利用。財(cái)政在此方面的作為包括兩方面，在財(cái)政的支出方面，運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政貼息、環(huán)保信貸、建立環(huán)境保護(hù)基金、清潔能源基金等方式加大財(cái)政對(duì)環(huán)境保護(hù)和污染綜合治理的投入，幫助修建污水處理廠等環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施，鼓勵(lì)和支持開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)可再生能源的企業(yè)以及研究、開(kāi)發(fā)、推廣、應(yīng)用清潔生產(chǎn)技術(shù)的企事業(yè)單位;另一方面，在財(cái)政的收入方面，主要是建立完備環(huán)境稅費(fèi)體系，除了遵從受益者負(fù)擔(dān)和污染者付費(fèi)等原則建立環(huán)境污染排放和整治的收費(fèi)機(jī)制外，更為重要的則應(yīng)該是建立一套有機(jī)配合、公平、合理的環(huán)境稅制體系，以促進(jìn)能源的節(jié)約利用和鼓勵(lì)清潔能源的使用。

　　目前，西方發(fā)達(dá)國(guó)家尤其是北歐國(guó)家已經(jīng)建立了比較完備的環(huán)境稅制。以丹麥為例，1992年率先開(kāi)征二氧化碳稅，對(duì)含碳燃料根據(jù)含碳量的高低按差別稅率征收;1996年為回應(yīng)國(guó)際條約關(guān)于二氧化硫排放量的標(biāo)準(zhǔn)要求，開(kāi)征了二氧化硫稅，以增加使用含硫燃料從事生產(chǎn)的成本，降低整體能源消費(fèi)，刺激以低硫燃料代替高硫燃料，減少排放量。其他開(kāi)征的環(huán)保稅則包括垃圾稅、車(chē)用燃油稅、自來(lái)水稅、一次性使用餐具稅、氯化熔劑稅、殺蟲(chóng)劑稅、鎳鎘電池稅等。

　　[20] 在我國(guó)，尚未建立有效的環(huán)境稅制，目前與環(huán)境有關(guān)的稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、耕地占用稅等?，F(xiàn)行的資源稅偏重于對(duì)資源使用的級(jí)差收益進(jìn)行調(diào)節(jié)，而缺乏能源節(jié)約利用和清潔能源替代使用的刺激作用;對(duì)汽油開(kāi)征的消費(fèi)稅也未區(qū)分無(wú)鉛汽油和含鉛汽油實(shí)行差別稅率;在增值稅方面，對(duì)水、煤氣、石油液化氣、居民用煤碳制品、化肥、農(nóng)藥等適用的均是低稅率，僅顧及作為生產(chǎn)的初級(jí)投入品和居民生活的必需品的低稅負(fù)要求，而缺乏環(huán)保方面的考慮。此外，機(jī)動(dòng)車(chē)船稅、土地使用稅、耕地占用稅等稅種在稅制設(shè)計(jì)方面明顯表現(xiàn)出對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。因此，根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和可持續(xù)發(fā)展的要求，我國(guó)亟需建立涵括所有資源、污染物在內(nèi)的公平、效益的環(huán)境稅制體系。

　　改革的方向是健全資源稅，改變資源稅覆蓋面窄、稅負(fù)低的現(xiàn)狀，將資源稅征收范圍擴(kuò)大到土地、礦產(chǎn)、森林、草原灘涂、地?zé)?、大氣、水等資源的各個(gè)領(lǐng)域，同時(shí)要調(diào)整稅率，不僅要將資源級(jí)差地租和絕對(duì)地租納入到稅額中，而且還需將資源開(kāi)采造成的環(huán)境成本考慮在內(nèi)。其次，對(duì)污染物開(kāi)征環(huán)境稅，征稅對(duì)象包括車(chē)用燃油、二氧化碳、氟里昂、一次性包裝袋和餐具、鎳鎘電池、殺蟲(chóng)劑、農(nóng)藥、化肥等。三是充分利用差別稅率，如對(duì)汽油區(qū)分無(wú)鉛汽油和含鉛汽油，低碳燃料和高碳燃料，低排放量車(chē)輛和高排放量車(chē)輛，高回收產(chǎn)品和低回收產(chǎn)品進(jìn)行能源消費(fèi)的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)。四是充分運(yùn)用直接稅扣除、減免措施，鼓勵(lì)清潔生產(chǎn)、環(huán)保企業(yè)的發(fā)展。如與環(huán)境有關(guān)的資本支出包括防治污染、廢物回收或利用等項(xiàng)目的資本支出可以在稅前列支，對(duì)環(huán)境無(wú)負(fù)效應(yīng)的投資或旨在減少對(duì)環(huán)境負(fù)效應(yīng)的投資按一定比例進(jìn)行稅前抵扣，對(duì)控制和治理污染的固定資產(chǎn)允許加速折舊，對(duì)環(huán)保企業(yè)的所得稅進(jìn)行減免等等。

　　統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放。無(wú)論是從經(jīng)濟(jì)的全球化，還是從中國(guó)加入WTO的現(xiàn)狀來(lái)看，中國(guó)已經(jīng)不能脫離世界經(jīng)濟(jì)的規(guī)則獨(dú)立發(fā)展，而是必須積極主動(dòng)地融入世界經(jīng)濟(jì)體系，充分利用開(kāi)放、循環(huán)的世界經(jīng)濟(jì)體系，在尊重和遵循國(guó)際法律規(guī)則的前提下，謀求自身最大的發(fā)展。當(dāng)務(wù)之急是遵照WTO的要求，建立統(tǒng)一、公平、透明、高效的稅制體系。統(tǒng)一是公平稅負(fù)的前提，公平是稅制的核心，而透明則需提高我國(guó)各稅法的法律級(jí)次，將暫行多年的法規(guī)條例盡快上升為法律，同時(shí)增強(qiáng)規(guī)章性文件的公開(kāi)性和規(guī)范性。高效應(yīng)該是最具技術(shù)含量的稅制改革要求，無(wú)論是企業(yè)所得稅的合并還是稅收優(yōu)惠措施的取舍，既要符合國(guó)際條約和雙邊稅收協(xié)定的要求，同時(shí)還須滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)階段對(duì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的要求。例如，上文所提的環(huán)境稅的開(kāi)征，并不是一個(gè)單純考慮環(huán)境保護(hù)、能源節(jié)約利用的問(wèn)題，而是必須統(tǒng)籌考慮國(guó)民經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)力問(wèn)題。

　　盡管美國(guó)、日本以及荷蘭、丹麥等國(guó)家非常重視環(huán)境保護(hù)，甚至自身標(biāo)榜為地球環(huán)境保護(hù)的領(lǐng)頭羊，但在稅制的設(shè)計(jì)上卻非常顧惜企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。例如丹麥開(kāi)征的二氧化碳稅，對(duì)企業(yè)適用較居民家庭為低的稅率，并且對(duì)能源密集型企業(yè)以及總稅負(fù)超過(guò)企業(yè)增值額3%的企業(yè)可以選擇與環(huán)境能源部簽署協(xié)議，獲得減稅。在能源密集型企業(yè)中，則選擇參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的鋼鐵、水泥企業(yè)采用低稅率，而對(duì)那些競(jìng)爭(zhēng)力影響不大的企業(yè)，則使用了世界上最高的二氧化碳稅稅率。此外，丹麥還實(shí)行綠色稅收的返還，將全部或部分的綠色稅收通過(guò)減少其它與企業(yè)相關(guān)的稅收以及使用補(bǔ)貼支持環(huán)保的方式返回企業(yè)。[21] 因此，我國(guó)在相關(guān)稅制的設(shè)計(jì)時(shí)，也必須結(jié)合考慮國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的保持。仍以環(huán)境稅為例，在課稅對(duì)象上，結(jié)合資源優(yōu)勢(shì)，對(duì)影響本國(guó)的資源優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的環(huán)境稅緩征、少征或不征，對(duì)資源優(yōu)勢(shì)和工業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不大的環(huán)境稅收則盡早開(kāi)征并適用較高的稅率。

　　在課稅環(huán)節(jié)的選擇上，兼顧效益性和公平性，某些對(duì)競(jìng)爭(zhēng)力影響大的稅收盡量在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收而不是生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。在稅收的減免退和補(bǔ)貼方面，則可以考慮對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行退稅，對(duì)用于公共服務(wù)、服務(wù)于弱勢(shì)群體和保持工業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的項(xiàng)目免稅。[22] 另外，對(duì)企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行綜合衡量，在提高環(huán)境稅負(fù)的同時(shí)，適當(dāng)降低所得稅、增值稅等稅種的稅負(fù)。通過(guò)綠色稅收的返還，減少企業(yè)對(duì)社會(huì)保障費(fèi)用的支出，降低企業(yè)勞動(dòng)力成本，以保持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。再如時(shí)下的企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，必要性已經(jīng)無(wú)需多言，時(shí)機(jī)也不能再拖，關(guān)鍵是如何處理曾在吸引外資方面立過(guò)汗馬功勞的外資企業(yè)稅收優(yōu)惠問(wèn)題?？尚械牟呗允?ldquo;先并再調(diào)”。

　　首先應(yīng)果斷地將兩稅合并為一稅，統(tǒng)一基本的課稅要素，包括納稅人、稅率、計(jì)稅依據(jù)、扣除標(biāo)準(zhǔn)等，以解決長(zhǎng)期以來(lái)內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公的問(wèn)題;其次，安排一個(gè)適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡期，如2-3年，繼續(xù)保留曾經(jīng)適用的涉外稅收優(yōu)惠政策，這一方面是兌現(xiàn)先前外資企業(yè)設(shè)立時(shí)的承諾，另一方面也給予外資企業(yè)調(diào)整、適應(yīng)的必要時(shí)間，以期平穩(wěn)過(guò)渡。再者，將普遍優(yōu)惠的稅收政策轉(zhuǎn)為重點(diǎn)優(yōu)惠政策。對(duì)我國(guó)急需的高新技術(shù)和短缺資源實(shí)行重點(diǎn)優(yōu)惠，增強(qiáng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。最后，還應(yīng)充分利用WTO規(guī)則所允許的補(bǔ)貼規(guī)則，扶持本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。例如，對(duì)小型產(chǎn)業(yè)的普遍性補(bǔ)貼;資助由企業(yè)直接進(jìn)行或通過(guò)與高等教育或研究機(jī)構(gòu)簽訂合同進(jìn)行的研究活動(dòng);資助國(guó)內(nèi)落后地區(qū);對(duì)企業(yè)根據(jù)法律規(guī)定要求對(duì)現(xiàn)有設(shè)施進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)新的環(huán)保要求而產(chǎn)生的財(cái)政負(fù)擔(dān)等給予資助。[23]

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家理查•馬斯格雷夫認(rèn)為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，當(dāng)一個(gè)國(guó)家處于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)或發(fā)展的初級(jí)階段時(shí)，政府對(duì)公共部門(mén)的投資在整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)投資總額中應(yīng)有相當(dāng)?shù)谋戎?，以便為?jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)入“起飛”的中級(jí)階段奠定基礎(chǔ);而到了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的中級(jí)階段以后，政府仍應(yīng)對(duì)公共部門(mén)進(jìn)行投資，只不過(guò)此時(shí)的公共部門(mén)投資將逐漸成為日益增長(zhǎng)的私人部門(mén)投資的補(bǔ)充。[24] 我國(guó)當(dāng)前仍處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)發(fā)展階段，而且社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革屬于政府主導(dǎo)型，這決定了政府的財(cái)政行為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)中仍將發(fā)揮重大的作用，尤其在經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控、城鄉(xiāng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展、社會(huì)保障的供給以及能源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)等經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展方面，應(yīng)該發(fā)揮更為積極、有效的作用。然而，愈是需要財(cái)政權(quán)力作用的地方，則愈是凸現(xiàn)控制財(cái)政權(quán)力之必要性。

　　以人為本所折射的公民權(quán)利本位的理念在現(xiàn)代法治社會(huì)起著“權(quán)利控制權(quán)力，權(quán)力服務(wù)于權(quán)利”的根本導(dǎo)向作用，在制度建設(shè)上則須加快財(cái)政立憲的步伐，依據(jù)財(cái)政民主主義、財(cái)政法定主義、財(cái)政平等主義、財(cái)政健全主義四大基本原則切實(shí)將財(cái)政權(quán)力納入民主法治的憲政軌道。如此，方能構(gòu)建一個(gè)法治的政府，一個(gè)和諧的社會(huì)。

　　【注釋】

　　1 本文所言的財(cái)政，是包括稅收在內(nèi)的廣義的財(cái)政?，F(xiàn)代社會(huì)，稅收占財(cái)政收入的絕大比例，也是法治國(guó)家汲取財(cái)政資金的主要途徑，因此，稅收歷來(lái)因其重要性而有獨(dú)立于財(cái)政研究的事實(shí)。但，這并不表明稅收可以脫離財(cái)政的范疇而自行發(fā)展，相反，因?yàn)閷?duì)稅收支出的關(guān)注，對(duì)稅款用途的監(jiān)督，使得稅收有著重新融入財(cái)政大循環(huán)中予以系統(tǒng)研究的必要，由此也帶動(dòng)了整個(gè)財(cái)政法的勃興。稅收是財(cái)政框架下的稅收，財(cái)政是以稅收資金運(yùn)動(dòng)為核心的財(cái)政，財(cái)政稅收本為一體。因此，本文并不為突出稅收而采用時(shí)下流行的“財(cái)稅法”之提法，而力圖以“財(cái)政”代之。

　　2 溫家寶：《牢固樹(shù)立和認(rèn)真落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀》，http://www.sina.com.cn 2004年02月29日11：22新華網(wǎng)。

　　3 需要聲明的是，本文對(duì)于國(guó)民、公民、人民等概念并不加以嚴(yán)格區(qū)分，而是視不同語(yǔ)境需要而交互使用。

　　4 筆者所稱的行動(dòng)權(quán)力是一個(gè)概括的指代，指一切建立和依托于財(cái)政之上的國(guó)家的公權(quán)力，主要是行政權(quán)，但也包括立法權(quán)和司法權(quán)。正如公民需以一定的財(cái)產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)方能行使自由權(quán)，國(guó)家的行動(dòng)權(quán)也須仰仗財(cái)政權(quán)。國(guó)家的財(cái)政權(quán)與公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)相對(duì)應(yīng)，國(guó)家的行動(dòng)權(quán)與公民的自由權(quán)也是相對(duì)應(yīng)的。

　　5 “物質(zhì)財(cái)富首先是以公民勞動(dòng)成果的形式存在的，然后才由國(guó)家這個(gè)公共機(jī)構(gòu)加以提取。也就是說(shuō)，公民權(quán)利是公民勞動(dòng)成果的轉(zhuǎn)化和派生形式，國(guó)家權(quán)力則是國(guó)家以稅收等法定形式抽取自公民社會(huì)的物質(zhì)財(cái)富的轉(zhuǎn)化形式。”引自童之偉：《法權(quán)與憲政》，山東人民出版社2001年版，第244頁(yè)。

　　6 [法]孟德斯鳩：《論法的精神》(上冊(cè))，第213頁(yè)。

　　7 這種國(guó)家權(quán)力的無(wú)所不在，無(wú)所不包源于這樣一種理念，國(guó)家利益和社會(huì)整體利益高于公民個(gè)人利益，并能取代和自動(dòng)實(shí)現(xiàn)公民個(gè)人利益，國(guó)家的社會(huì)主義性質(zhì)和人民民主性質(zhì)能當(dāng)然保證國(guó)家利益與公民個(gè)體利益的一致性，由此國(guó)家財(cái)政權(quán)力可以代行和安排公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)，由此指導(dǎo)的財(cái)政不以稅收為依賴，而以國(guó)有企業(yè)的集中計(jì)劃運(yùn)營(yíng)為核心，廣泛深入到生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)各領(lǐng)域。國(guó)民創(chuàng)造的大部分財(cái)富非以公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的形式存在，而是成為財(cái)政統(tǒng)一計(jì)劃分配的資金。由此，建立在財(cái)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上的公民自由發(fā)展權(quán)自然受到很大的限制。

　　8 2 Bvl 37/91 published in Official Tax Gazette (BStBl)Ⅱ 1995 at 655 ff.

　　9 王怡：《立憲政體中的賦稅問(wèn)題》，載《法學(xué)研究》2004年第5期。

　　10 當(dāng)前，很多規(guī)費(fèi)的收取超出填補(bǔ)或彌補(bǔ)成本的范圍。如高速公路、橋梁費(fèi)等在收回成本以后繼續(xù)收取。

　　11 張守文：《財(cái)政危機(jī)中的憲政問(wèn)題》，載《法學(xué)》2003年第9期。

　　12 [美]理查德•A•馬斯格雷夫、佩吉•B•馬斯格雷夫：《財(cái)政理論與實(shí)踐》(第五版)，鄧子基、鄧力平譯校，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年版，第6頁(yè)。

　　13 自實(shí)施農(nóng)村稅費(fèi)改革以來(lái)，國(guó)家先后取消了原先納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算和村級(jí)財(cái)務(wù)開(kāi)支的稅費(fèi)項(xiàng)目，如鄉(xiāng)統(tǒng)籌、教育集資等，鄉(xiāng)鎮(zhèn)可用財(cái)力突然間變得極為窘迫。一項(xiàng)調(diào)查顯示，全國(guó)現(xiàn)有鄉(xiāng)鎮(zhèn)近五萬(wàn)個(gè)，平均每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)債約400萬(wàn)元，共計(jì)2200億元左右。如果將村級(jí)組織的債務(wù)一并考慮，債務(wù)總額約4000億元～5000億元。引自《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2005年2月16日頭版《縣鄉(xiāng)日子過(guò)好了，農(nóng)民減負(fù)才持久》。

　　14 潘明星、張靜：《促進(jìn)我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的財(cái)稅政策》，載《稅務(wù)研究》2005年第4期。

　　15 參見(jiàn)劉劍文主編：《財(cái)稅法學(xué)》，高等教育出版社2004年版，第147頁(yè)。

　　16 城市新弱勢(shì)群體是在以市場(chǎng)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)體制改革中，隨著收入分配差距拉大和失業(yè)率上升而出現(xiàn)的城鎮(zhèn)貧困人口階層。他們由于職業(yè)技能差、文化水平低而難以就業(yè)，即使就業(yè)也基本屬于臨時(shí)就業(yè)或彈性就業(yè)，就業(yè)質(zhì)量低，不穩(wěn)定，享受不到各種保險(xiǎn)和有關(guān)福利待遇。下崗失業(yè)人員和進(jìn)程務(wù)工的農(nóng)民是城市新弱勢(shì)群體的主要組成者。在數(shù)量上，他們已經(jīng)超過(guò)城鎮(zhèn)登記失業(yè)人員，在生活水平上他們出于社會(huì)的最低點(diǎn)。這一新的弱勢(shì)階層現(xiàn)在逐漸引起學(xué)者的關(guān)注。參見(jiàn)劉軍：《城市新弱勢(shì)群體的就業(yè)與稅收探索》，載《稅務(wù)研究》2005年第2期。

　　17 靈活就業(yè)是指在勞動(dòng)時(shí)間、收入報(bào)酬、工作場(chǎng)地、保險(xiǎn)福利、勞動(dòng)關(guān)系等一個(gè)或幾個(gè)方面不同于建立在工業(yè)化和現(xiàn)代工廠制度上的傳統(tǒng)、主流的就業(yè)形式。包括臨時(shí)工、季節(jié)工、勞務(wù)工、承包工、派遣工、小時(shí)工等。據(jù)《中國(guó)就業(yè)報(bào)告》的統(tǒng)計(jì)，目前在累計(jì)2550萬(wàn)國(guó)有企業(yè)下崗職工中，約1500萬(wàn)人從事靈活就業(yè);大量的進(jìn)城務(wù)工農(nóng)民也從事著靈活就業(yè)。(參見(jiàn)劉軍：《城市新弱勢(shì)群體的就業(yè)與稅收探索》，載《稅務(wù)研究》2005年第2期。)靈活就業(yè)能促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有效解決城市新弱勢(shì)群體的就業(yè)問(wèn)題，但需要關(guān)注的是靈活就業(yè)的勞動(dòng)保護(hù)、社會(huì)福利保障問(wèn)題。

　　18 安體富：《5000億的增收稅款往哪花》，載《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2005年3月4日第8版。

　　19 安體富：《5000億的增收稅款往哪花》，載《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2005年3月4日第8版。

　　20 參見(jiàn)高萍：《丹麥“綠色稅收”探析》，載《涉外稅務(wù)》2005年第4期。

　　21 參見(jiàn)高萍：《丹麥“綠色稅收”探析》，載《涉外稅務(wù)》2005年第4期。

　　22 參見(jiàn)侯作前：《經(jīng)濟(jì)全球化、WTO規(guī)則與中國(guó)環(huán)境稅之構(gòu)建》，載《政法論叢》2003年第2期。

　　23 [印]巴吉拉斯•拉爾：《世界貿(mào)易組織協(xié)議概要》，法律出版社2001年版，第45-47頁(yè)，轉(zhuǎn)引自侯作前：《經(jīng)濟(jì)全球化、WTO規(guī)則與中國(guó)環(huán)境稅之構(gòu)建》一文。

　　24 轉(zhuǎn)引自楊榮學(xué)：《建立促進(jìn)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策協(xié)調(diào)機(jī)制》，載《稅務(wù)研究》2003年第1期。