稅收公平理念解析與我國應(yīng)對金融危機的稅收政策的審視

　　在我國房地產(chǎn)稅房面的調(diào)整,可以看到政府初衷促進普通消費?？墒乾F(xiàn)在房價以普通百姓購買力仍是難以承受。今天學(xué)習(xí)啦小編要與大家分享的是：稅收公平理念解析以及我國應(yīng)對金融危機的稅收政策的審視。具體內(nèi)容如下，歡迎參考閱讀：

　　【摘要】

　　稅收公平理念能對稅收政策的制定和實施作出合理的評判,從而指引稅收策的運行按正確的方向發(fā)展和完善。在金融危機的背景下,我國政府出臺了一系列的稅收政策來應(yīng)對金融危機對我國經(jīng)濟帶來的負面影響和經(jīng)濟沖擊。以稅收公平理念為其評判標(biāo)準(zhǔn),這些政策的合理性及其實效值的我們深思,并指導(dǎo)我們思考實現(xiàn)稅收公平的對策,以及對當(dāng)前的稅收熱點問題進得審視。

　　【論文關(guān)鍵詞】稅收公平理念 金融危機 個人所得稅 物業(yè)稅

　　【論文正文】

　　美國金融危機給我國帶來了一定的沖擊和較大的負面影響。我國政府也采取了一系列的措施來應(yīng)對金融危機。作為國家宏觀調(diào)控的重要杠桿稅收自然是應(yīng)對危機的利器。政府出臺了一系列的稅收政策,這些政策在金融危機中能對我國經(jīng)濟起到什么樣的實效?是否合理?在危機過后仍然值的我們深思。稅收公平理念能對稅收政策制定和實施作出合理的評判,從而指引稅收策的運行按正確的方向發(fā)展和完善,在經(jīng)融危機中真正成為刺破危機陰霾的利劍,在危機過后起到更明確的指導(dǎo)作用。

　　一、稅收公平理念解析

　　理念是一個定義寬泛的概念,不同的的哲學(xué)家和法學(xué)家對其賦予了不同的含義。理念顧名思義,就是理性的觀念。人類的發(fā)展成就往往是在正確的理念指引下,盡量克服感性認(rèn)識而取得的,而災(zāi)難也往往是錯誤的理念引導(dǎo)的結(jié)果。"法理念著眼于是所有法學(xué)范疇中僅次于"法"的范疇它著眼于現(xiàn)實和未來,它必須通過實在法而存在它對法學(xué)來說具有絕對的真理的性質(zhì)和形而上學(xué)的性質(zhì)它具有絕對性和永恒性。"①法律理念直接將法律觀念與精神轉(zhuǎn)化為法律原則與規(guī)范,指導(dǎo)法律實踐。法理念可分為既有法理念和新生法理念。既有的法律理念是法產(chǎn)生的前提,具有穩(wěn)定性、滯后性。新生的法理念具有適時性.也可能具有超越性。所以新生的法理念可以指導(dǎo)并影響具體法規(guī)范、法制度的形成和實施,但不能代替法規(guī)范、法制度,這是法理念的力量和價值所在。

　　公平,與自由、人權(quán)、正義等準(zhǔn)則一樣是法治社會的價值追求,"稅收的公平問題不只是經(jīng)濟問題,更重要的還是政治、社會問題,稅收的不公平,會導(dǎo)致社會的動亂,縱觀歷史,中國的歷次農(nóng)民大起義、法國的大革命、美國的獨立戰(zhàn)爭,部分動因也在于稅賦的苛重和不公"。②稅收公平是稅制合理性的重要評判標(biāo)準(zhǔn)之一。稅收公平理念能對稅收政策的制定和實施作出合理的評判,從而對和諧社會的公平的指導(dǎo)思想重要內(nèi)容之一。

　　稅收公平的涵義與評價體系隨著社會的變遷而發(fā)展。西方稅收公平思想從17 世紀(jì)發(fā)端,歷經(jīng)三個多世紀(jì)的演化,逐步形成了能力賦稅和利益賦稅兩大公平原則并日益融合。到了20 世紀(jì)80 年代以后,西方發(fā)達國家的稅制改革卻表現(xiàn)出犧牲公平換取效率的重大變革趨向。③社會主義和諧社會要求我們建立更加注重公平的和諧稅收,在社會主義和諧社會中我們從多個視角稅收來解析公平的內(nèi)涵:

　　1.以規(guī)范的對象為解析對象,稅收公平不僅是指征稅人與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)分配、納稅人之間的權(quán)利義務(wù)分配公平。同時中央政府與地方政府之間、地方不同級次政府之間的稅收權(quán)利義務(wù)分配公平。

　　2.以領(lǐng)域維度為解析對象,稅收公平包括稅收政治公平、稅收經(jīng)濟公平與稅收社會公平。稅收政治公平就是征稅人、納稅人均享有對稅收活動統(tǒng)治與管理的權(quán)利。稅收經(jīng)濟公平指課稅制度保障各項經(jīng)濟活動公平地進行,公平自由地進行要素分配和收入分配。稅收社會公平指利用課稅機制達到社會有序發(fā)展的目標(biāo),包括教育機會公平、就業(yè)機會公平、社會保障權(quán)益公平等。

　　3.以實現(xiàn)過程為解析對象,稅收公平包括起點公平、規(guī)則公平、結(jié)果公平、補償公平等。4.以實現(xiàn)過程為解析對象,稅收公平包括起點公平、規(guī)則公平、結(jié)果公平、補償公平等。5.以時間維度為解析對象,稅收公平包括代內(nèi)公平與代際公平。稅制的設(shè)計應(yīng)充分考慮生態(tài)系統(tǒng)與自然資源的保護,此實現(xiàn)代際公平。6.以稅收價值為解析對象,稅收公平包括形式公平與實質(zhì)公平。

　　二、我國應(yīng)對金融危機的稅收政策的審視

　　(一)我國應(yīng)對金融危機采取的稅收政策

　　此次金融危機在四個方面對我國經(jīng)濟產(chǎn)生了較大的影響,首先我國出口和經(jīng)濟增長受到較大影響。由于我國出口商品有很大一部分售往美國,此金融危機嚴(yán)重打擊了美國的消費信心與消費實力,從而也對我國的出口造成了巨大的影響。其次,我國巨額的外匯儲備投資和中資銀行外匯資產(chǎn)運用受到巨大的市場風(fēng)險的考驗。再次我國境外的有關(guān)上市公司的市值有大幅下降趨勢。由于金融危機引起的流動性收縮,影響了一些企業(yè)款項支付能力,使來自境外的欠款、賴賬現(xiàn)象日益增多,或多或少地影響了我國有涉外業(yè)務(wù)的企業(yè)的收益,資金想抽回本國較難。第四我國房地產(chǎn)市場風(fēng)險。美國次貸危機的誘因是房價虛高,房地產(chǎn)泡沫的不斷膨脹,利率的不斷調(diào)高。美國次貸危機對中國房地產(chǎn)信貸風(fēng)險是一個很好的預(yù)警,也將對房地產(chǎn)業(yè)和銀行業(yè)下一步的走勢產(chǎn)生影響。

　　我國政府在稅收政策上一些措施應(yīng)對金融危機。(1) 國務(wù)院決定從2008 年10 月9 日開始,對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅,對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅,有利于增加個人儲蓄存款收益,符合國家宏觀調(diào)控需要。同時規(guī)定,從即日起,對證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得,也比照儲蓄利息所得,暫免征收個人所得稅。(2)2008 年,根據(jù)經(jīng)濟形勢和房地產(chǎn)市場的變化情況,國家三次調(diào)整了房地產(chǎn)的稅收政策。具體來說,第一次是2008 年3 月,當(dāng)時為了支持廉租住房和經(jīng)濟適用房的建設(shè),國家減免廉租房和經(jīng)濟適用房建設(shè)和運行當(dāng)中涉及的有關(guān)稅收。為了鼓勵住房租賃市場的發(fā)展,國家又減免了住房租賃涉及的有關(guān)稅收。2008 年11 月,為了減輕個人購房者的負擔(dān),促進個人住房消費,第二次調(diào)整了房地產(chǎn)稅收政策。將個人首次購買90 平方米以下普通住房契稅稅率統(tǒng)一下調(diào)到1 %。同時還規(guī)定個人住房買賣的時候可以免征印花稅,個人銷售住房還可以免征土地增值稅。第三次調(diào)整就是2008 年12 月出臺的國辦131 號文,規(guī)定對住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的營業(yè)稅暫定一年實行減免政策。這次稅收政策調(diào)整和原來執(zhí)行的政策相比,調(diào)整了住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)營業(yè)稅的征免期,同時加大了稅收優(yōu)惠的力度。通過這次營業(yè)稅的政策調(diào)整可以降低住房轉(zhuǎn)讓交易成本,促進二手房市場發(fā)展,鼓勵普通住房消費。這些措施大部分是擴大內(nèi)需來保我國經(jīng)濟的增長。

　　(二)對我國在金融危機中采取的稅收政策的審視

　　可以看政府在應(yīng)對金融危機中積極發(fā)揮稅收的杠桿作用,對我國經(jīng)濟的發(fā)展起到一定的作用,但同時我們看到其在出臺政策時仍有不足之處,并不能從根本上緩解我國現(xiàn)階段存在的一些矛盾。08年始于美國的金融危機也給了我們一個重要的啟示,那就是要重視社會的公平問題。美國此交金融危機源于次貸危機,但導(dǎo)致這次金融危機的深層次原因是新自由主義

　?、苜Y本主義新自由主義的理論家認(rèn)為, 如果沒有國家的管制, 金融市場會更有效率, 人們就能把有限的資源投入回報率最高的領(lǐng)域。但是他們忽略了一個重要的事實,即沒有管制的市場非常容易發(fā)生危機。 首先解除管制是新自由主義的資本主義的一個重要特征。沒有國家嚴(yán)密監(jiān)管的金融市場是非常不穩(wěn)定的。自由化的金融監(jiān)管取向背離了金融業(yè)是高風(fēng)險行業(yè)要嚴(yán)格監(jiān)管的本質(zhì),給金融危機產(chǎn)生培育了溫床。其次,新自由主義造成了日益嚴(yán)重的貧富分化GDP 增長的絕大部分都進入了少數(shù)富有階層的口袋。2008年諾貝爾經(jīng)濟學(xué)家得主克魯格曼在《美國怎么了--個自由主義良知》就美國由于貧富差距的擴大,導(dǎo)到美國人所稱道的機會均等實質(zhì)已不存在,由于結(jié)果不平等而導(dǎo)致機會也不平等,"為了拼命把子女送進好學(xué)校數(shù)以百計的中產(chǎn)階級不顧支付能力購買住房,背負危如累卵的抵押貸款。

　　⑤"這些都是導(dǎo)致危機產(chǎn)生的重要原因。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿在經(jīng)融危機中發(fā)揮著重要的作用。當(dāng)前形勢下稅收作為收入再分配的工具,在調(diào)節(jié)收入差距起著重要作用,應(yīng)該更關(guān)注社會公平促進社會公平。對我國稅收政策的審視主要包括對我國實施的個人所得稅和目前熱點的物業(yè)稅開征的審視。

　　在個人所得稅方面。我國雖然通過對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得對證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得,也比照儲蓄利息所得,暫免征收個人所得稅。一定程度上有利于在金融危機期間拉動一定的內(nèi)需,促進投資,但由于我國個人所得稅現(xiàn)行個人所得稅制在公平方面的扭曲并不能真正起來長時間促進我國發(fā)展的作用、采用分類所得稅制難以體現(xiàn)稅收公平原則這樣的分類所得稅制不能全面、真實地反映納稅人的稅負能力,會造成收入來源豐富且不在法定范圍內(nèi)而綜合收入高的富人群體卻可以繳納較少的稅甚至可以不繳稅,而綜合收入較少、來源比較常規(guī)和單一的工薪階層反而要繳納更多的稅款。這在總體上是難以體現(xiàn)稅收負擔(dān)公平原則的。

　　稅率設(shè)計不合理我國現(xiàn)行個人所得稅稅率采取比例稅率與累進稅率并用的方式,還設(shè)計了兩種超額累進的稅率制度這種方式在世界各國是不多見的,與國際上減少稅率檔次的趨勢不吻合。費用扣除標(biāo)準(zhǔn)有失公平我國現(xiàn)行個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定過于簡單,沒有區(qū)分為取得收入所必須支付的必要費用和為維持勞動力簡單再生產(chǎn)及家庭開支所發(fā)生的生計費用。另外,我國費用扣除標(biāo)準(zhǔn)中也沒考慮納稅人贍養(yǎng)人口的多少、健康狀況等所引發(fā)的不同開支水平,以及通貨膨脹、醫(yī)療、教育、住房等不同情況,而是統(tǒng)一按照一個標(biāo)準(zhǔn)實行定額或定率扣除。這對于那些收入相同但所發(fā)生的必要費用和生計費用多的納稅人來說無疑是不公平的。社會經(jīng)濟在不斷發(fā)展,納稅人的生計費用也在水漲船高,過低的費用扣除額體現(xiàn)不了對維持最低生活必要費用的保護,無法真正體現(xiàn)稅收的社會公平原則。減免稅有的不合理,比如我國附加福利在個人收入中占有一定的比重,不同行業(yè)的附加福利存在較大的差異,特別是壟斷行業(yè)和利潤率比較高的部門的附加福利比重較大;此外,附加福利與地位、權(quán)力等因素聯(lián)系緊密。

　　由此可見, 個人收入福利化侵蝕了稅基, 也加大了居民之間的收入差距,不利稅收公平的體現(xiàn);同時資本利得也沒有列入征稅范圍,而近年資本市場的快速發(fā)展,使得股票轉(zhuǎn)讓所得已成為個人收入中不可忽視的因素。

　　在我國房地產(chǎn)稅房面的調(diào)整,可以看到政府初衷促進普通消費。可是現(xiàn)在房價以普通百姓購買力仍是難以承受。在一些大城市房價虛高,國家的政策更為高房價推波助瀾。政府為什么會越調(diào),跟其預(yù)想的目標(biāo)偏離越遠。究其根本原因是我國稅制不公平造成的。政府成為高房價的推手之一,房地產(chǎn)市場最大的問題是房價過高把中國80%以上的居民排除在房地產(chǎn)市場之外,讓許多貸款購房的居民成了一生難以擺脫的"房奴"。與此同時,卻讓少數(shù)人用國有土地要素在短期內(nèi)聚集及掠奪社會財富、牟取暴利。房地產(chǎn)泡沫四起。⑥從稅收公平的角度審視主要國稅稅制不公平,中央政府與地方政府之間事權(quán)、財權(quán)不對稱,進而影響稅收征納公平及稅收政治公平的實現(xiàn)在我國,確定中央政府與地方政府之間稅權(quán)劃分。

　　物業(yè)稅的征收,可以調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場價格,引導(dǎo)大眾更加理勝地進行不動產(chǎn)投資;可以通過稅種的整合,降低房地產(chǎn)開發(fā)成本而提高居住成本,從而使房地產(chǎn)商品的質(zhì)量成為市場競爭的主導(dǎo)因素;可以減少房地產(chǎn)開發(fā)中的土地價格泡沫,降低房地產(chǎn)信貸的金融風(fēng)險,更加有利于金融市場的穩(wěn)定;物業(yè)稅的巨大稅源,也為地方財政收入帶來不小的收益,為公共設(shè)施建設(shè)和公共事業(yè)的支出積累更多資金。國家可以用法律的方式對社會不同收入階層之間的財產(chǎn)差距做出一定調(diào)節(jié);還可以在中央和地方政府的稅收職權(quán)上做出更進一步的劃分;對土地使用權(quán)收益進行更長期、更合理的管理等等。當(dāng)然中國的實際情物業(yè)稅應(yīng)該如何實施還要深入研究但要以稅收公平的理念來指導(dǎo)。

　　三、在稅收公平理念的指導(dǎo)下對我國應(yīng)對金融危機的稅收政策的建議

　　(一)以稅收公平理念為指導(dǎo)促進我國個人所得稅改革

　　個人所得稅的稅收政策看納稅人之間的形式公平,忽視實質(zhì)公平,如何得到實質(zhì)有效的公平也仍值得,個人所得稅遺產(chǎn)稅改革現(xiàn)行稅制設(shè)置比較重視形式公平,但在稅收的實質(zhì)公平方面體現(xiàn)不充分。"在現(xiàn)行的分類個人所得稅制下,收入來源少、項目單一的工薪階層成為納稅主力軍,而收入來源廣、項目多的高收入階層則可以通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負擔(dān)個人消費、購買保險、現(xiàn)金交易等多種手段"合理避稅"。"⑦個人所得稅的費用扣除采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法,存在對納稅人具體情況考慮不足的弊端。近年來進行了諸多涉及個人所得稅的改革,但大多數(shù)改革重點都放在強化征管、增加納稅人的義務(wù)上,個人所得稅制的內(nèi)在缺陷始終不在改革之列。、依公平原則完善個人所得稅法律制度的構(gòu)想實行綜合為主、分類為輔的課征制、適當(dāng)降低個人所得稅邊際稅率,減少累進級次、扣除費用充分體現(xiàn)納稅義務(wù)人實際負擔(dān)能力、建立嚴(yán)密有效的征管機制及提高稅收征管水平。

　　(二)以稅收公平理念指導(dǎo)物業(yè)稅開征

　　1994年稅制改革之后,我國初步建立起了基本適應(yīng)我國國情的稅制框架,但受諸多因素的影響,整體而言,"統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權(quán)"的基本原則在房地產(chǎn)稅制方面沒有得到貫徹。時至今日,其問題日益凸現(xiàn),集中表現(xiàn)在房地產(chǎn)保有階段稅制改革緩慢,存在嚴(yán)重缺陷,表現(xiàn)為:立法滯后;內(nèi)外稅制不統(tǒng)一;租稅費體系混亂;房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)、稅種設(shè)置不合理,在房地產(chǎn)開發(fā)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負重,保有環(huán)節(jié)稅負輕;征收范圍狹窄、稅基覆蓋不全;計稅依據(jù)和稅率設(shè)計不合理;相關(guān)配套制度和措施不完善等諸多方面。

　　大多數(shù)國家和地區(qū)地方政府財政收入的重要來源,歷來受到各國政府的重視。物業(yè)稅的征收可以健全財產(chǎn)稅體系,規(guī)范財產(chǎn)稅制度;調(diào)節(jié)房地產(chǎn)的市場價格引導(dǎo)公眾更加理性的投資,優(yōu)化房地產(chǎn)資源的配置;物業(yè)稅的巨大稅源也為地方財政帶來不小的收益,為公共設(shè)施建設(shè)和公共事業(yè)支出積累更多資金;同時還可以公平社會財富的分配,縮小貧富差距。稅務(wù)部門將在全國范圍內(nèi)開展房地產(chǎn)模擬評稅,物業(yè)稅"空轉(zhuǎn)"工作在部分地區(qū)試點了6年多之后,將推廣至全國。這一信息表明,物業(yè)稅開征步伐將大大加快了。在物業(yè)稅的開征過程中我們遵循稅收公平理念的指導(dǎo)下將有利于我國稅制公平,同時對完善我國稅制有重要的意義 。