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      淺談稅法作用的法理

      時(shí)間: 若木1 分享
      摘要:從法理角度對(duì)稅法作用進(jìn)行探討與研究是社會(huì)進(jìn)化到以人為本階段所必須進(jìn)行的工作。本文試從探討法律一般意義的作用出發(fā),對(duì)稅法的規(guī)范作用與社會(huì)作用展開(kāi)分析,以期為深入理解稅法作用開(kāi)拓思路。
      關(guān)鍵詞:稅法 法理 規(guī)范作用 社會(huì)作用
        稅法作用是稅收理論與實(shí)踐中一個(gè)極具重要意義的課題,歷代經(jīng)濟(jì)學(xué)家,特別是財(cái)政、稅務(wù)專家們從不同角度對(duì)該課題進(jìn)行了探討,得出了頗有裨益的結(jié)論。歸納起來(lái),主要有: 對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的保證;對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié);實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平等。但對(duì)此若做進(jìn)一步的思考,不難發(fā)現(xiàn)這眾多的討論多是從“稅”的角度展開(kāi)的,其結(jié)論也多反映為對(duì)經(jīng)濟(jì)理論的貢獻(xiàn)。那么,如果我們換一個(gè)視角,就會(huì)看到,對(duì)稅法作用的研究還可以從法理的角度做進(jìn)一步的思考,沿著這個(gè)思路將會(huì)使我們進(jìn)入一個(gè)更加廣闊的理論研究天地。為從法理角度展開(kāi)對(duì)稅法作用的探討,先對(duì)“法”的一般意義上的作用表述做一扼要了解,并進(jìn)而延伸至稅法作用的法理思考。
        一、稅法的規(guī)范作用
        稅法作為國(guó)家龐大的法律體系中的一個(gè)分支,是對(duì)特定范疇—政府為滿足社會(huì)共同性需要而憑借政治權(quán)力參與的社會(huì)產(chǎn)品的分配;對(duì)特定的當(dāng)事人—納稅人和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)及各相關(guān)機(jī)構(gòu);對(duì)其特定的行為—稅款的繳納與征收,及相關(guān)的管理活動(dòng);所作出的成文的、強(qiáng)制性的行為規(guī)范。它的規(guī)范作用體現(xiàn)在:
        第一,對(duì)相關(guān)主體稅收征納行為的規(guī)范指引。
        稅法的指引作用是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人稅款征繳行為提供決策的相關(guān)信息,以使當(dāng)事人明確其在稅收征繳活動(dòng)中的權(quán)力與義務(wù)。稅法的這種指引作用對(duì)稅收征納的雙方表現(xiàn)為兩種不同的特點(diǎn),即對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的指引更多的體現(xiàn)為“個(gè)別指引”;對(duì)納稅人的指引則體現(xiàn)為“共同的規(guī)范指引”。所謂“個(gè)別指引”,即是通過(guò)一個(gè)具體的指示對(duì)具體的人和事的指引。當(dāng)某項(xiàng)法律或某項(xiàng)法律條款涉及一個(gè)獨(dú)立的行為主體的時(shí)候,法律的指引就表現(xiàn)為“個(gè)別指引”。個(gè)別指引具有很強(qiáng)的針對(duì)性,通常是直接針對(duì)一些特定的、易控的機(jī)構(gòu)。個(gè)別指引通常也需要很高的信息成本。從稅法規(guī)范對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的指引作用看,由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的特定身份,它是一個(gè)有內(nèi)部約束力的有機(jī)整體,它的行為不是某一個(gè)自然人的任意行為,行為主體的外延也十分清晰。因此,稅法中的各種針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的條款的指向就十分明確,發(fā)揮著個(gè)別指引的作用。所謂“共同的規(guī)范指引”是通過(guò)抽象的規(guī)則對(duì)同類的人和事的指引。由于一項(xiàng)法律規(guī)則可以對(duì)無(wú)數(shù)人、無(wú)數(shù)事件提供信息指導(dǎo),這就大大節(jié)省了信息成本,提高了指引效率。稅法中所有針對(duì)納稅人的規(guī)則都將發(fā)揮共同規(guī)范指引的作用。稅法所涵蓋的納稅人范圍極其廣泛,而且在各稅種稅法納稅人的界定時(shí)又取決于其是否擁有相應(yīng)的課稅對(duì)象,情況十分復(fù)雜。因而相關(guān)稅法只能體現(xiàn)為共同的規(guī)范指引。稅法的共同規(guī)范指引具有連續(xù)性、穩(wěn)定性、統(tǒng)一性和可預(yù)測(cè)性的優(yōu)勢(shì),在建立和維護(hù)稅收征管秩序中發(fā)揮最主要的作用。
        第二,對(duì)相關(guān)主體“自身”與“他人”納稅行為的預(yù)測(cè)與評(píng)價(jià)作用。
        從法律的一般意義上講,其預(yù)測(cè)作用就是指人們可以依據(jù)法律預(yù)先估計(jì)自己或他人的行為及其后果,從而對(duì)如何行為作出安排;其評(píng)價(jià)作用是指法律作為人們行為的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)所起的作用。具體到稅法,可以看到,它不僅具有一般法律意義上的預(yù)測(cè)與評(píng)價(jià)功能,而且由于稅法本身的特性,表現(xiàn)出其預(yù)測(cè)與評(píng)價(jià)的特定內(nèi)容。
        首先看稅法的預(yù)測(cè)作用,稅法的重要功能之一就是在稅收征納的過(guò)程中給相關(guān)主體的行為提供一種大致確定的預(yù)期。這種預(yù)期從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看,是納稅主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算必不可少的參照系,或者說(shuō),有了稅法的明確規(guī)定,納稅人在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前,便可大致計(jì)算出其經(jīng)營(yíng)的后果,測(cè)算出可能的利潤(rùn)空間。納稅主體依據(jù)稅法對(duì)他人納稅行為的預(yù)測(cè)更多地體現(xiàn)為將自身納稅義務(wù)與他人納稅義務(wù)的比較,從而決定對(duì)稅法的遵從程度。一般講,稅法制定得越公平,每一納稅主體對(duì)他人納稅行為的預(yù)測(cè)結(jié)果就越具有積極意義;反之,就會(huì)導(dǎo)致對(duì)稅法的逆反心理。
        再看稅法的評(píng)價(jià)作用,稅法的評(píng)價(jià)作用是指稅法作為人們涉稅行為的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)所起的作用。社會(huì)的每一微觀主體在其享受了社會(huì)為其提供的公共產(chǎn)品、公共服務(wù)的同時(shí),是否履行了應(yīng)盡的義務(wù),對(duì)人們這種社會(huì)行為必須有一個(gè)確定性的、權(quán)威性的評(píng)價(jià),否則社會(huì)的規(guī)范運(yùn)行無(wú)以為繼。稅法作為一種法律的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),其評(píng)價(jià)的特點(diǎn)體現(xiàn)為: 第一,它著眼于對(duì)人們涉稅行為及其后果的評(píng)價(jià),盡管有時(shí)也涉及人們對(duì)“稅”的認(rèn)識(shí)、理念等主觀心理因素,但其評(píng)價(jià)的根本著眼點(diǎn)在于人們的實(shí)際行為。這種評(píng)價(jià)對(duì)象的現(xiàn)實(shí)性取決于評(píng)價(jià)目的的現(xiàn)實(shí)性。第二,稅法評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)具有明顯的確定性。稅法評(píng)價(jià)的確定性體現(xiàn)為立法、執(zhí)法意圖對(duì)“因人而異”、“不同理解”等現(xiàn)象的限制,一般講,優(yōu)質(zhì)的稅法都是通過(guò)法規(guī)條款的細(xì)化、具體化來(lái)限制“因人而異”、“不同理解”的空間,從而為人們運(yùn)用稅法對(duì)相關(guān)行為的評(píng)價(jià)提供確定性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。第三,稅法提供的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有權(quán)威性,并由此增強(qiáng)了其有效性。
       第三,對(duì)少數(shù)違法者的處罰、戒訓(xùn)作用。
        法律對(duì)少數(shù)違法者的處罰、戒訓(xùn)作用是通過(guò)法律責(zé)任的強(qiáng)加實(shí)現(xiàn)的,稅法亦如此。稅法通過(guò)違法責(zé)任的設(shè)定,一方面,當(dāng)少數(shù)人過(guò)分強(qiáng)調(diào)個(gè)別利益,并將這種意愿外化為偷稅、抗稅等違法行為時(shí),應(yīng)實(shí)施處罰與訓(xùn)誡;另一方面,也是通過(guò)對(duì)違法者的經(jīng)濟(jì)處罰,對(duì)受損的公眾利益予以補(bǔ)償。
        二、稅法的社會(huì)作用
        稅法的社會(huì)作用主要體現(xiàn)為: 它向社會(huì)全體成員提供了對(duì)稅收征納行為約束的“制度性知識(shí)”,從宏觀上降低了社會(huì)管理成本。隨著現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展,法律越來(lái)越成為“制度性知識(shí)”的重要來(lái)源。也可以說(shuō),它在維持社會(huì)的有序運(yùn)轉(zhuǎn),協(xié)調(diào)社會(huì)成員的利益關(guān)系中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。稅法作為一種特定的法律規(guī)范,實(shí)際上是為國(guó)家稅收征納與管理提供了必要的制度性知識(shí),以維護(hù)稅收征管秩序,降低稅收征納成本,從而降低社會(huì)管理成本。
        顯而易見(jiàn),稅收“制度性知識(shí)”的形成應(yīng)體現(xiàn)社會(huì)成員整體的利益意圖,公平原則應(yīng)貫穿始終。但是在實(shí)踐中,制度制定者、執(zhí)行者的意愿和個(gè)人偏好不可避免地滲透于整個(gè)過(guò)程,干擾公眾意圖的體現(xiàn)。為此有必要選擇能夠有效制約制度制定者、執(zhí)行者意愿和個(gè)人偏好干擾公眾意圖的方法,并形成從制定到執(zhí)行,再到監(jiān)督、調(diào)整的完整的制度體系,這就是稅收的法律體系。
        稅法體系要調(diào)整的社會(huì)關(guān)系是錯(cuò)綜復(fù)雜的,歸納起來(lái),可分為兩層,第一層是國(guó)家分別與稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的兩重關(guān)系;第二層是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的征納關(guān)系。在第一層關(guān)系中,國(guó)家是廣義的“民眾”的代名詞,也是實(shí)質(zhì)意義上的征稅主體。國(guó)家與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系是既要授予其必要的權(quán)力,以保證其職能的履行;同時(shí),又必須嚴(yán)格規(guī)范其權(quán)力的行使范圍、行使方式等,以防止權(quán)力的濫用。國(guó)家與納稅人的關(guān)系,首先體現(xiàn)為國(guó)家征稅的依據(jù)是其向民眾提供了公共產(chǎn)品、公共服務(wù),因而有向每一納稅人(享受公共產(chǎn)品的主體)請(qǐng)求納稅的請(qǐng)求權(quán);相對(duì)應(yīng)的才是為保證這一請(qǐng)求權(quán)的實(shí)現(xiàn)所行使的(在形式上表現(xiàn)為強(qiáng)制性的)征稅權(quán)。在第二層關(guān)系中,稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系看似很直觀,但在其中,稅務(wù)機(jī)關(guān)“代行權(quán)力”主體的身份又會(huì)使其行為不同于經(jīng)濟(jì)生活中純粹的“債權(quán)人”行為。正是由于這種權(quán)利(權(quán)力)與義務(wù)“虛”“實(shí)”互置的關(guān)系,稅法為人們提供的“制度性知識(shí)”就具有與其他法律、法規(guī)、制度不同的特點(diǎn),形成一種特定的“制度性知識(shí)”范疇。
        稅法作為一種特定的“制度性知識(shí)”范疇,從微觀上,為每一主體提供了明確的涉稅行為準(zhǔn)則,無(wú)論是納稅人(包括其他相對(duì)人、相關(guān)人)在發(fā)生各種涉稅行為時(shí),還是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職責(zé)時(shí),都只需按照稅法行事,或按照稅法對(duì)相關(guān)的當(dāng)事人行為作出判斷,而沒(méi)有必要絞盡腦汁去考慮自己需要承擔(dān)多少義務(wù)是恰當(dāng)?shù)模▽?duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)則是考慮要求不同的相對(duì)人履行義務(wù)的程度、行使權(quán)力的范圍,及為相對(duì)人提供服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)等)。從宏觀上,這種特定的“制度性知識(shí)”將不同的涉稅主體有效地聯(lián)系在一起,大大減少了人們涉稅信息收集或稅務(wù)監(jiān)督、管理的成本。即使是出現(xiàn)摩擦、糾紛時(shí),也有望將處理、解決的費(fèi)用、成本降至最低。
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