摘要：針對(duì)新型經(jīng)濟(jì)組織——農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理存在的問(wèn)題，結(jié)合東港地區(qū)農(nóng)民專業(yè)合作社的現(xiàn)狀，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社目前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理的建議。
　　關(guān)鍵詞：涉稅管理；農(nóng)民專業(yè)合作社；稅收政策
　　近幾年來(lái)，隨著國(guó)家大力扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展一系列政策的出臺(tái)，各地開(kāi)設(shè)農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量驚人。近三年，僅以東港地區(qū)，就有31家農(nóng)民專業(yè)合作社辦理了稅務(wù)登記。農(nóng)民專業(yè)合作社這種新型的經(jīng)濟(jì)互助組織，對(duì)于稅收管理來(lái)說(shuō)，是個(gè)全新的領(lǐng)域。如何做好新興農(nóng)民專業(yè)合作社的涉稅日常管理，已成為擺在廣大一線鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收管理員面前的一項(xiàng)緊迫性工作。
　　一、目前農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
　?。ㄒ唬┐蟛糠洲r(nóng)民專業(yè)合作社現(xiàn)狀
　　1.部分農(nóng)民專業(yè)合作社設(shè)立不規(guī)范、甚至虛假辦社。《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定合作社的成員中農(nóng)民占80%以上。由于農(nóng)民的文化程度不高，組織能力不強(qiáng)，所以農(nóng)民專業(yè)合作社的實(shí)際領(lǐng)導(dǎo)者和決策者往往是企業(yè)、經(jīng)紀(jì)人等，農(nóng)民成員只是被動(dòng)參與，這與法律、政策的本意存在著一定程度的背離。各級(jí)政府為了彰顯政績(jī)，有些企業(yè)和個(gè)人出于規(guī)避政策甚至騙取農(nóng)業(yè)部門(mén)資金補(bǔ)貼的目的，迅速興辦了許多合作社。在這其中，我們不能否認(rèn)存在為了騙取享受稅收優(yōu)惠政策的資格和農(nóng)業(yè)部門(mén)資金補(bǔ)貼，而以虛假資料、虛構(gòu)成員等辦法設(shè)立的農(nóng)民合作社。
　　2.專業(yè)合作社財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，財(cái)務(wù)核算不健全。從目前東港地區(qū)農(nóng)民專業(yè)合作社的實(shí)際情況來(lái)看：多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社賬簿設(shè)置簡(jiǎn)單，另外還有部分沒(méi)有會(huì)計(jì)、沒(méi)有設(shè)置賬簿，會(huì)計(jì)核算非常不規(guī)范、不準(zhǔn)確。相當(dāng)一部分的賬簿難以準(zhǔn)確反映應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、應(yīng)稅收入和免稅收入。由于相關(guān)憑證不合法，也無(wú)法確認(rèn)收入和費(fèi)用的真實(shí)性和合法性。造成上述現(xiàn)象的原因主要有三個(gè)方面：一是專業(yè)合作社的農(nóng)民成員占到了成員總數(shù)的80%以上，這部分成員對(duì)財(cái)務(wù)核算缺乏起碼的認(rèn)識(shí)，大部分還是注重眼前利益，認(rèn)為少支出多收益就行，甚至存在有沒(méi)有賬本一樣可以算清楚，聘會(huì)計(jì)還要多支出的思想。受這方面因素影響，農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部核算想做到規(guī)范準(zhǔn)確就比較困難。二是部分合作社的成立初衷不純，是以追求政策支持和信貸支持、享受稅收優(yōu)惠政策為目的，他們不愿意核算的太清楚，甚至人為的造假賬來(lái)應(yīng)付管理。三是目前農(nóng)民專業(yè)合作社的具體財(cái)務(wù)核算管理還沒(méi)有成熟經(jīng)驗(yàn)，個(gè)別細(xì)節(jié)沒(méi)有明確。譬如農(nóng)民專業(yè)合作社同本社農(nóng)民成員之間的核算應(yīng)該使用何種憑證尚未以文件的形式予以明確。
　　3.專業(yè)合作社稅收政策掌握較少，納稅意識(shí)淡薄。通過(guò)了解各地農(nóng)民專業(yè)合作社的興辦情況，每個(gè)地區(qū)都存在掛牌成立的農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量不少，但及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記較少，還有相當(dāng)數(shù)量的農(nóng)民專業(yè)合作社游離于正常稅收管理之外的現(xiàn)象，這說(shuō)明部分農(nóng)民專業(yè)合作社納稅意識(shí)不強(qiáng)。筆者在與個(gè)別農(nóng)民專業(yè)合作社相關(guān)人員溝通得知，有的農(nóng)民專業(yè)合作社負(fù)責(zé)人竟認(rèn)為農(nóng)民專業(yè)合作社是農(nóng)民的事，跟你稅務(wù)局有什么關(guān)系？已經(jīng)出臺(tái)農(nóng)民專業(yè)合作社免稅，就不用你稅務(wù)局管。顯然混淆了“非納稅人”和“納稅人在稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管下有條件免稅”這兩者之間的概念。
　?。ǘ┒悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社日常監(jiān)管力度欠缺
　　1.缺乏針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社征收管理辦法。雖然出臺(tái)了關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策，但在稅收征管的程序針對(duì)其特殊情況的相關(guān)規(guī)定的修正嚴(yán)重滯后，至今沒(méi)有具體詳細(xì)的規(guī)定出臺(tái)和成型的管理經(jīng)驗(yàn)，這使得稅收管理無(wú)章可循。例如，在營(yíng)業(yè)執(zhí)照中工商部門(mén)對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的單位性質(zhì)、注冊(cè)類型等沒(méi)有進(jìn)行明確，稅收機(jī)關(guān)也沒(méi)有相關(guān)的具體規(guī)定，在稅務(wù)登記無(wú)法準(zhǔn)確劃分單位性質(zhì)、注冊(cè)類型、所屬行業(yè)等；又如，農(nóng)民專業(yè)合作社開(kāi)展免稅業(yè)務(wù)，免稅相關(guān)資料需要不需要審批或備案、如何審批或備案也沒(méi)有規(guī)定可循；再如，農(nóng)民專業(yè)合作社既有購(gòu)銷又有加工，是提供商業(yè)銷售發(fā)票還是提供工業(yè)銷售發(fā)票也沒(méi)有予以界定。強(qiáng)烈期待總局和省局出臺(tái)操作性強(qiáng)的農(nóng)民專業(yè)合作社征收管理辦法或交流各地好的農(nóng)民專業(yè)合作社征收管理經(jīng)驗(yàn)。
　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的監(jiān)管需高度重視?，F(xiàn)階段，“組織收入為中心”仍是縣（區(qū)）局以下稅務(wù)機(jī)關(guān)首要任務(wù)，但現(xiàn)實(shí)中由于過(guò)度地強(qiáng)調(diào)了稅收收入觀后，組織收入多就成了“一俊遮百丑”的頭等大事。由此，納稅大戶就成為了各方面關(guān)注的焦點(diǎn)，而農(nóng)民專業(yè)合作社之類納稅人因?yàn)樯婕懊舛惞芾?，往往成了不被人在意的?duì)象。另外，面對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量的不斷增加，原有的征管力量凸顯薄弱，特別是農(nóng)村稅務(wù)所（分局），由于人手少、管戶多、任務(wù)重，容易造成稅收管理盲區(qū)。農(nóng)民專業(yè)合作社相對(duì)來(lái)說(shuō)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不很規(guī)范，有沒(méi)有明確的征稅管理規(guī)定，這使得一線稅收管理員實(shí)際對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的日常監(jiān)管也大多限于催報(bào)催繳，而信息采集、納稅評(píng)估、日常監(jiān)管等一些監(jiān)控手段往往不能真正的開(kāi)展實(shí)施。
　　3.對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的管理需有效的征管長(zhǎng)效機(jī)制。面對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社這個(gè)新形勢(shì)下農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程中的新生事物，第一，稅務(wù)人員普遍存在對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策研究、理解不夠，政策執(zhí)行能力不足。第二，難以全面、準(zhǔn)確把握農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營(yíng)規(guī)模。第三，農(nóng)民專業(yè)合作社的社員數(shù)量很難固定，根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》農(nóng)民可以以資金土地農(nóng)具等生產(chǎn)資料，只要本人申請(qǐng)，成員代表大會(huì)通過(guò)，就能成為本社社員。第四，社員的真實(shí)經(jīng)營(yíng)土地難以掌握，從幾畝到幾百畝不等，即使從村民委員會(huì)開(kāi)證明也很容易辦到。第五，農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品產(chǎn)量很難控制，像水產(chǎn)品、蔬菜、牛奶等農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量。