淺析完善我國稅收信用體系的策略與途徑論文
部分稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中濫用職權(quán)、貪污受賄、徇私舞弊,甚至內(nèi)外勾結(jié),致使國家稅款大量流失,嚴重擾亂了稅收秩序;
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【摘 要】從當前來看,稅收信用體系的建立有利于優(yōu)化經(jīng)濟環(huán)境,提高稅收管理水平,保護守法納稅人的權(quán)益。然而從現(xiàn)實情況看,當前稅收誠信立法缺位與不足,權(quán)利義務(wù)觀念錯位,稅收執(zhí)法誠信不足等問題嚴重制約了稅收信用的建設(shè)和發(fā)展。據(jù)此,應(yīng)從立法、執(zhí)法等各環(huán)節(jié)加強和完善相關(guān)政策措施,促進稅收信用體系建設(shè)。
【關(guān)鍵詞】稅收; 信用體系; 納稅人。
【論文正文】
淺析完善我國稅收信用體系的策略與途徑
一、中國稅收信用現(xiàn)狀分析。
( 一) 稅收誠信立法缺位或不足。
雖然中國稅收法制建設(shè)取得了一定成就,但還不夠完備,在一定程度上仍滯后于經(jīng)濟形勢發(fā)展的客觀實際。主要問題有: 一是缺少專門有關(guān)誠信方面的法律,造成對守信者保護不夠,對失信者懲處不力,也使得稅收信用體系建設(shè)的規(guī)范性受到很大制約; 二是稅收立法時對有關(guān)信用方面的規(guī)定明顯缺位,在立法過程中對稅收誠信內(nèi)容考慮不夠甚至沒有考慮,不利于和諧稅收環(huán)境的營造;三是現(xiàn)行稅收法律以及其他有關(guān)稅收的法律對涉稅案件的處罰規(guī)定彈性過大,容易造成稅收執(zhí)法、司法自由裁量權(quán)濫用,造成稅收執(zhí)法、司法不公,破壞了征納之間誠信的法律基礎(chǔ)。
( 二) 權(quán)利義務(wù)觀念錯位。
眾所周知,市場經(jīng)濟條件下的權(quán)利與義務(wù)是對應(yīng)的、相互的,比如納稅人既有納稅義務(wù),同時也享有相應(yīng)的權(quán)利。但長期以來,中國不僅在法律上而且在輿論宣傳上,都片面地強調(diào)納稅人的義務(wù)而忽視納稅人的權(quán)利,使得納稅人滋生逆反心理,甚至不惜違約失信進而發(fā)生偷逃稅行為。對征稅人和用稅人而言,則過于強調(diào)其擁有的權(quán)利,而忽視了其應(yīng)盡的義務(wù),這不僅不能為納稅人所認同,而且在相當程度上阻擋了政府在稅收與其關(guān)系問題上的視線,使納稅人的契約觀念和誠信意識日趨淡化。
( 三) 稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法誠信不足。
稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中一些有違信譽、違法亂紀的行為時有發(fā)生,突出表現(xiàn)在以下幾個方面: 一是部分稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中濫用職權(quán)、貪污受賄、徇私舞弊,甚至內(nèi)外勾結(jié),致使國家稅款大量流失,嚴重擾亂了稅收秩序; 二是對納稅人重復(fù)檢查現(xiàn)象較為嚴重,如國稅部門查完了地稅部門又查,甚至稅務(wù)稽查人員調(diào)賬檢查時,一查就是幾個月,檢查缺乏效率,給納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營造成極大影響; 三是有些稅務(wù)干部素質(zhì)不高,執(zhí)法隨意性大,在稅收執(zhí)法程序、執(zhí)法尺度、適用法律等方面都存在問題; 四是由于目前評稅標準、“雙定戶”的定額核定標準均掌握在少數(shù)稅務(wù)干部手中,一些稅務(wù)人員憑借手中的權(quán)力,以權(quán)謀私,撈取個人好處,人為地造成企業(yè)之間稅負不公,直接惡化了稅收信用環(huán)境。
二、建立和完善稅收信用的政策建議。
( 一) 建立征稅信用的政策建議。
1. 抓好稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部管理機制建設(shè)。要抓好稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部管理機制建設(shè),實行獎懲有別和嚴格的責任制,建立失信于納稅人的懲罰約束機制。在干部管理體制上,要建立充分體現(xiàn)獎優(yōu)、罰懶、懲貪、治庸的管理機制。工作人員具體到每個人應(yīng)定崗定責、職責分明、權(quán)責清晰,實行嚴格的崗位責任制。
2. 優(yōu)化稅務(wù)服務(wù),抓好辦稅服務(wù)的軟硬件建設(shè)。在軟件建設(shè)方面,有步驟、有計劃地抓好人員教育、學習、培訓(xùn),不斷提高整體素質(zhì)和綜合素質(zhì)。在硬件建設(shè)方面: 一是大力發(fā)展網(wǎng)絡(luò)服務(wù),統(tǒng)籌建設(shè)專業(yè)性稅務(wù)網(wǎng)站并納入電子政務(wù)系統(tǒng); 二是積極推廣電話服務(wù)。
3. 完善稅收征管機制。要注重在傳統(tǒng)的行之有效的征管手段基礎(chǔ)上嫁接現(xiàn)代化、信息化的最新科技成果,逐步建立健全稅源監(jiān)控管理的集約化、專業(yè)化、信息化,賦予稅收征管新的時代內(nèi)涵和特色。特別是要加強稅源監(jiān)管和稅務(wù)稽查兩個環(huán)節(jié)的工作,大力整頓和規(guī)范稅收秩序。
( 二) 加強稅款使用信用的政策建議。
1. 調(diào)整政府職能,加快政府角色的轉(zhuǎn)變。政府職能調(diào)整要爭取與市場機制建設(shè)協(xié)調(diào)進行,市場能做到的事放手讓市場做,其中首要任務(wù)是加快財政資金從競爭性領(lǐng)域退出,將政府由經(jīng)濟建設(shè)型轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┕伯a(chǎn)品和服務(wù)型,將其角色真正定位于彌補市場失靈。
2. 調(diào)整財政支出的范圍和結(jié)構(gòu)。主要表現(xiàn)在將支出重點放在提供公共產(chǎn)品和服務(wù)上,尤其是廣大農(nóng)村公共產(chǎn)品的提供,在結(jié)構(gòu)上壓縮經(jīng)濟建設(shè)支出和行政管理費支出,增加社會科文衛(wèi)、社會保障以及支援農(nóng)業(yè)和農(nóng)村的支出。
3. 細化預(yù)算,加強對預(yù)算安排和支出全過程的監(jiān)督。編制預(yù)算時,在大的分類下盡可能分設(shè)若干款、項、目級科目,將支出項目細化,增加預(yù)算的透明性和監(jiān)督性。
( 三) 建立失信懲戒機制和誠信激勵機制。
針對失信納稅人追逐眼前經(jīng)濟利益,不惜損失信用的短期行為,應(yīng)提高失信成本,增加誠信收益,促使作為“理性經(jīng)濟人”的納稅者誠信納稅。這主要通過建立失信懲戒機制和誠信激勵機制來實現(xiàn)。具體體現(xiàn)在: 一是對企業(yè)或個人在稅收信用上有了不良記錄時,在稅收征管系統(tǒng)中自動劃轉(zhuǎn)為“納稅信不過企業(yè)”,重點稽查和監(jiān)督; 二是對待上述“納稅信不過企業(yè)”在一定時期內(nèi)不得劃轉(zhuǎn)為正常有信用的企業(yè),在此期間再次違反稅收法律規(guī)定的行為時,要從重處罰; 三是建立對納稅信息不實的企業(yè)和個人進行公告的制度。
( 四) 降低納稅人遵從成本。
遵從成本是指納稅人在履行納稅義務(wù)時所花費的各種資源的價值,主要包括納稅人辦理涉稅事務(wù)所花費的時間價值、非勞動成本和支付給稅務(wù)顧問的費用。稅收遵從成本越高,納稅人負擔越重,也就越可能相應(yīng)地選擇應(yīng)對方式逃避納稅義務(wù)。因此,征稅人在依法辦稅的前提下,應(yīng)盡可能使納稅人遵從成本最小化,簡化辦稅程序,提高工作效率,降低納稅人承擔的額外費用,給予納稅人申報和繳納稅款等方面的指導(dǎo),并提供納稅援助等。
( 五) 完善納稅信用等級評定管理。
2003 年國家稅務(wù)總局正式出臺了《納稅信用等級評定管理辦法》,規(guī)定了評定內(nèi)容、評定標準、激勵與監(jiān)控措施、評定組織和程序等內(nèi)容,一定程度上規(guī)范了納稅信用等級評定管理,但仍存在許多不足之處需要完善: 一是對不同級別納稅人在稅收管理上給予不同待遇,實行差別管理; 二是關(guān)注個體經(jīng)營者、小型企業(yè),盡快落實信用等級管理和社會對他們的認可; 三是國稅、地稅應(yīng)盡快將信用等級評定信息實現(xiàn)共享,做到統(tǒng)一標準,給納稅人一個公正、合理的評定。