會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文文獻(xiàn)
會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文文獻(xiàn)
會(huì)計(jì)國際化問題日益成為各國政府、會(huì)計(jì)理論工作者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的焦點(diǎn)。下面是由學(xué)習(xí)啦小編整理的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文文獻(xiàn)，謝謝你的閱讀。
會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文文獻(xiàn)篇一
關(guān)于我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用若干問題思考
主題詞：我國; 管理 會(huì)計(jì); 應(yīng)用;思考
主要內(nèi)容：管理會(huì)計(jì)理論自從廿世紀(jì)七十年代起引進(jìn)我國以來已有二十年的歷史，但一直沒有得到廣泛的推廣應(yīng)用，這也在一定程度上阻礙了企業(yè) 經(jīng)濟(jì)效益的提高。本文就是針對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的有關(guān)問題闡述我們的一些看法。本文首先描述了目前我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀，然后從企業(yè)的外部 環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境和管理會(huì)計(jì)自身缺陷等三個(gè)方面分析了造成這種現(xiàn)狀的原因，最后提出了提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的若干設(shè)想，主要有：建立有中國特色的管理會(huì)計(jì)體系;積極推進(jìn)現(xiàn)代化企業(yè)制度;進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì) 教育，提高人員素質(zhì);培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí);建立中國管理會(huì)計(jì)師 組織。
管理會(huì)計(jì)主要是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營管理需要而逐步形成和 發(fā)展起來的，它的主要職能是為提高經(jīng)營效率和效益而建立的各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，編制和提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。它的方法和手段視不同的需要而設(shè)計(jì)，其模式視不同的經(jīng)濟(jì)組織性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)營管理方式而異。它是最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料。
目前，管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在一個(gè)關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，急需將以往企業(yè)中應(yīng)用的 經(jīng)驗(yàn)加以 總結(jié)和提高，形成我國的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效率，并籍以促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高。因此，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的研究，正成為我國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的一個(gè)現(xiàn)實(shí)課題。
一、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀
管理會(huì)計(jì)是本世紀(jì)初伴隨著泰羅的科學(xué)管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運(yùn)用和發(fā)展。管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的運(yùn)用是在廿世紀(jì)七十年代末伴隨著管理會(huì)計(jì)理論開始的，其歷史并不長，而作為管理會(huì)計(jì)重要內(nèi)容的中國式責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用卻有40余年。所以，現(xiàn)在一般的企業(yè)均運(yùn)用了責(zé)任會(huì)計(jì)，但大部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等都知之甚少，企業(yè)會(huì)計(jì)人員仍缺乏管理會(huì)計(jì)的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)管理會(huì)計(jì)在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀態(tài)。這是切合實(shí)際的，它表明驅(qū)使企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的動(dòng)力明顯不足，管理會(huì)計(jì)深入民心并廣為應(yīng)用任重道遠(yuǎn)。
二、影響中國管理會(huì)計(jì)運(yùn)行的原因
任何事物的產(chǎn)生、發(fā)展與壯大不僅要受外部環(huán)境和內(nèi)部條件的影響，而且還要受到事物本身的制約。管理會(huì)計(jì)是在西方產(chǎn)生、發(fā)展起來的，它在我國企業(yè)推廣、運(yùn)用的過程中必然要受到我國企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的影響和管理會(huì)計(jì)本身存在的缺陷所制約。
(一)企業(yè)外部環(huán)境的影響
管理會(huì)計(jì)與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的 聯(lián)系，外部環(huán)境直接影響著管理會(huì)計(jì)能否得到普遍應(yīng)用。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，外部環(huán)境主要指經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境、法律環(huán)境和 文化環(huán)境。
1、經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境的影響。管理會(huì)計(jì)由決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)兩大部分組成，并以決策會(huì)計(jì)為主體。然而，長期以來我國一直實(shí)行 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在這種經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷及人、財(cái)、物均納入相應(yīng)的計(jì)劃，最為典型的表現(xiàn)就是“統(tǒng)配統(tǒng)撥”、“統(tǒng)購統(tǒng)銷”和“統(tǒng)收統(tǒng)支”，企業(yè)不過是一個(gè)放大了的“車間”而已。企業(yè)或非營利機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立地進(jìn)行投資決策。這一權(quán)力屬于上級(jí)部門，決策權(quán)限依照部門的特點(diǎn)、特定投資項(xiàng)目的規(guī)模及其重要性的不同予以嚴(yán)格的劃分，最大和最重要的投資項(xiàng)目由政府作出決策;其它投資項(xiàng)目由有關(guān)部門的部長或負(fù)責(zé)人決定。在這種情況下，給企業(yè)經(jīng)營決策者提供決策信息就沒有任何意義了。決策便無足輕重，重要的是貫徹執(zhí)行。這可能就是責(zé)任會(huì)計(jì)為什么常受到我國企業(yè)的青睞，而決策會(huì)計(jì)卻如陽春白雪少人問津的主要原因吧。從十一屆三中全會(huì)到現(xiàn)在，我國的企業(yè)制度改革經(jīng)歷了放權(quán)讓利、企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制三個(gè)階段，但這幾種制度都不同程度的存在著這樣那樣的缺點(diǎn)，使得經(jīng)營決策者在進(jìn)行決策時(shí)更重視一些行政因素和 社會(huì)影響因素，而不能重視管理會(huì)計(jì)所提供的信息，從而造成了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用。③同時(shí)，現(xiàn)階段我國的金融體制、價(jià)格體制還不完善，使得管理會(huì)計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中不能充分發(fā)揮作用。正如有些會(huì)計(jì)人員舉例說，由于該企業(yè)執(zhí)行政府定價(jià)，企業(yè)本身根本無法進(jìn)行定價(jià)分析。還有些會(huì)計(jì)人員講到，他們?cè)?jīng)嘗試過使用定貨模型，但問題是經(jīng)常按正常情況無法取得材料，因而測算顯得毫無意義。
2、法律環(huán)境的影響。管理會(huì)計(jì)要給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有用的信息，必須在一個(gè)平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟(jì)條件下。但總體上來說我國的法律體系還不健全。如我國至今沒有頒布《反壟斷法》，不能造就一個(gè)公平的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。稅法對(duì)不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，對(duì) 大小規(guī)模納稅人規(guī)定了不同的增值稅處理辦法，這些都造成了企業(yè)不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會(huì)計(jì)給企業(yè)提供經(jīng)營決策信息時(shí)在有用性、相關(guān)性方面大為減弱。另外，法律實(shí)施情況不如人意也是制約公平競爭環(huán)境形成的另一個(gè)重要原因。雖然我國出臺(tái)了許多法律，但是在實(shí)際工作中“執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依”和“權(quán)大于法”的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。如《破產(chǎn)法》雖然已頒布實(shí)施了十多年，但在許多國企嚴(yán)重虧損的情況下，真正破產(chǎn)的卻寥寥無幾，使得市場優(yōu)勝劣汰的規(guī)律不能體現(xiàn)。為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的管理會(huì)計(jì)，它能否應(yīng)用全憑經(jīng)營者個(gè)人素質(zhì)好壞。同時(shí)，在現(xiàn)實(shí)工作中權(quán)大于法，法律的權(quán)威受到了極大的影響，非規(guī)范的會(huì)計(jì)行為幾乎存在于所有企業(yè)，這使得主要信息來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理會(huì)計(jì)只能給企業(yè)的決策者提供非正確的信息?？梢姡审w系的不完善和執(zhí)法力度不夠，使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用缺乏一定的保證。
3、傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響。這種影響具體表現(xiàn)在：(1)會(huì)計(jì)工作的地位低下。一些會(huì)計(jì)人員和廠長經(jīng)理認(rèn)為，會(huì)計(jì)就是算帳、報(bào)帳，至于管理、經(jīng)營決策，那是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作一直是會(huì)計(jì)人員工作的最重要的組成部分，而管理會(huì)計(jì)則成了副業(yè)，有精力和條件的，就零打碎敲地搞一些，否則干脆拋在一邊。(2)經(jīng)營者的“長官意志”。由于我國長期以來實(shí)行封建專制制度，等級(jí)觀念比較嚴(yán)重，由此而造成了領(lǐng)導(dǎo)者的“長官意志”。雖然管理會(huì)計(jì)利用各種信息，經(jīng)過各種計(jì)算分析得出最優(yōu)方案提供給領(lǐng)導(dǎo)者，但在這種“長官意志”前，有否作用不改斷言。(3)一些消極文化思想使得管理會(huì)計(jì)難以實(shí)施。管理會(huì)計(jì)在評(píng)價(jià)業(yè)績時(shí)要求賞罰分明，但是許多經(jīng)營者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。這就使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中作用事倍功半，從而影響它的推廣應(yīng)用。
(二)內(nèi)部環(huán)境的影響
管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)普遍應(yīng)用具有舉足輕重的作用。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要指企業(yè)的經(jīng)營者、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)電算化設(shè)備。
1、企業(yè)經(jīng)營決策者的影響。企業(yè)的經(jīng)營決策當(dāng)局對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，其中包括會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。而現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離，這就在一定程度上限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。目前在許多企業(yè)中，即沒有建立管理會(huì)計(jì)組織，也沒有培訓(xùn)相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員本身也沒有應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì)與積極性。
2、會(huì)計(jì)人員的影響。會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的影響主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)上。我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識(shí)層次低、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、在專業(yè)教育方面層次低。全國1200萬會(huì)計(jì)人員中，受過大學(xué)專業(yè)教育的不及10%，在素質(zhì)相對(duì)高一些的國有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)600多萬會(huì)計(jì)人員中，大專文化水平以上的也只有18.2%，有會(huì)計(jì)師資格的僅占14.5%.④由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)跟不上，就使他們沒有精力去實(shí)踐管理會(huì)計(jì)。雖然有些會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)過一些管理會(huì)計(jì)知識(shí)，但大數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。同時(shí)，我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，在會(huì)計(jì)披露上弄虛作假，造成會(huì)計(jì)信息失真的情況嚴(yán)重。這些因素都限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
3、會(huì)計(jì)電算化的影響。現(xiàn)階段，計(jì)算機(jī)在我國企業(yè)中的應(yīng)用程度不高，利用率也比較低。在開展會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)中，其應(yīng)用也僅僅停留在事后算帳的水平上，不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測的能力。同時(shí)，現(xiàn)階段我國管理會(huì)計(jì)的軟件開發(fā)嚴(yán)重滯后，使得管理會(huì)計(jì)一些復(fù)雜的公式和模型沒法運(yùn)用。由于上述因素的存在，使得管理會(huì)計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場發(fā)展，從而削弱了管理會(huì)計(jì)的作用，造成了管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)階段企業(yè)中應(yīng)用緩慢。
(三)管理會(huì)計(jì)自身缺陷的影響
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高曾發(fā)揮了積極的作用。但自二戰(zhàn)以后，特別是廿世紀(jì)六十年代以來，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展和生產(chǎn)力的快速提高，以及世界經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)面臨的競爭不僅來自國內(nèi)，更來自國外。而對(duì)瞬息萬變的外部環(huán)境與強(qiáng)大的競爭對(duì)手，管理會(huì)計(jì)無論在方法上還是內(nèi)容上都顯得不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求。具體表現(xiàn)為：
1、管理會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域狹隘。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)僅局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品，很少研究新產(chǎn)品的成本費(fèi)用等存在的問題。一般管理會(huì)計(jì)只注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本控制。而現(xiàn)階段市場競爭十分激烈，要求管理會(huì)計(jì)不權(quán)要重視企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應(yīng)該注重市場信息。單純依靠企業(yè)內(nèi)部的信息很難作出正確的評(píng)價(jià)和決策。
2、管理會(huì)計(jì)的基點(diǎn)不妥。現(xiàn)代企業(yè)管理是經(jīng)營性管理而非生產(chǎn)性管理，企業(yè)經(jīng)營管理應(yīng)著眼于銷售。而管理會(huì)計(jì)卻將銷售作為一個(gè)常量，把銷售額的確定作為成本預(yù)測和控制、利潤規(guī)劃和控制以及資金規(guī)劃和控制的前提條件。這必將阻礙管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。
3、信息滯后性。由于管理會(huì)計(jì)的許多信息來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的報(bào)告，但是任何一期的會(huì)計(jì)報(bào)告正好在下一期中間呈報(bào)。由于這些信息的滯后使得其對(duì)管理者進(jìn)行決策毫無用處，嚴(yán)重削弱管理會(huì)計(jì)的作用。
4、對(duì)市場壽命較短產(chǎn)品的評(píng)價(jià)?，F(xiàn)代產(chǎn)品的一個(gè)趨勢就是更新?lián)Q代加快。許多產(chǎn)品的壽命周期只有幾年，有些僅為一年或更短。許多企業(yè)在行業(yè)中的競爭不僅靠產(chǎn)品的低成本生產(chǎn)，而且靠產(chǎn)品更新。而傳統(tǒng)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)又始終以成本為中心。
由于上述幾方面因素的存在使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中作用的發(fā)揮受到嚴(yán)重限制。
三、對(duì)提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的若干設(shè)想
從以上分析可知，在我國現(xiàn)階段，要推廣運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，必須首先建立一個(gè)良好的環(huán)境。
(一)建立有中國特色的管理會(huì)計(jì)體系是推廣管理會(huì)計(jì)的根本途徑
現(xiàn)階段，中國式管理會(huì)計(jì)的理論研究很薄弱，對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。而中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得被全盤吸收的西方管理會(huì)計(jì)很難在中國企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣管理會(huì)計(jì)，首先應(yīng)該建立有中國特色的管理會(huì)計(jì)體系。具體解決以下幾方面的問題：
1、中國管理會(huì)計(jì)的定位問題。西方國家管理會(huì)計(jì)已經(jīng)發(fā)展到一個(gè)較高的水平，這與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國的管理會(huì)計(jì)應(yīng)定位在建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展，密切結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際情況，便于廣大會(huì)計(jì)人員、管理人員操作運(yùn)用這一水平上。不追求高深莫測的理論與數(shù)字模型，不生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法。
2、中國管理會(huì)計(jì)規(guī)范化問題。對(duì)任何一門學(xué)科來講，人們對(duì)該學(xué)科知識(shí)的掌握，主要來自教科書，但教科書的內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化，則直接關(guān)系到該學(xué)科的推廣和普及應(yīng)用的程度。而管理會(huì)計(jì)教科書在內(nèi)容排列的邏輯順序、基本理論結(jié)構(gòu)、名詞、概念以及方法等許多方面的欠規(guī)范化卻不利于初學(xué)者學(xué)習(xí)和掌握管理會(huì)計(jì)，也不利于管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用。同時(shí)由于當(dāng)今世界正處于計(jì)算機(jī)技術(shù)飛速發(fā)展和應(yīng)用的時(shí)代，為了確保會(huì)計(jì)信息的收集、傳遞、加工、處理、存儲(chǔ)、輸出等也愈來愈依靠計(jì)算機(jī)來完成，而編制管理會(huì)計(jì)通用軟件又在一定程度上依賴于管理會(huì)計(jì)的規(guī)范化。
3、中國管理會(huì)計(jì)應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)行為科學(xué)的研究與應(yīng)用。這樣才能符合我國的管理邏輯，符合我們的社會(huì)行為和社會(huì)心理;也只有這樣，才能產(chǎn)生較好的社會(huì)效果，建立有中國特色的管理會(huì)計(jì)。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動(dòng)機(jī)，并加以合理引導(dǎo)與組織，形成一個(gè)和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，減少管理中的內(nèi)耗。應(yīng)用符合中國人心理特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)方法，應(yīng)當(dāng)成為我國建立有中國特色的管理會(huì)計(jì)體系的一個(gè)突破口。
4、中國式管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)將管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)加以科學(xué)、系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，并從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，以利于管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
(二)積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度
企業(yè)的體制和會(huì)計(jì)的作用有密切的關(guān)系，什么樣的企業(yè)體制就需要什么樣的會(huì)計(jì)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而長期以來由于我國政府職能的借位，導(dǎo)致企業(yè)政企不分，責(zé)權(quán)不明，造成國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下，同時(shí)也阻礙了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。政府一方面直接控制了企業(yè)的人、財(cái)、物，干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，使得企業(yè)沒有獨(dú)立性和自由性，無法及時(shí)根據(jù)社會(huì)和市場的需求來進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng);另一方面，又忽視甚至排斥企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)利益，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中既無壓力又無動(dòng)力而喪失積極和主動(dòng)性。這就使得管理會(huì)計(jì)的許多方法顯得毫無意義。同時(shí)，職能錯(cuò)位的政府，直接取代市場配置社會(huì)資源的職能，用行政手段干預(yù)企業(yè)投資，或直接取代企業(yè)投資。并且，政府和政府附屬物的企業(yè)又不對(duì)投資效果承擔(dān)責(zé)任，加之在干部管理上，考核其政績往往看速度和產(chǎn)值等總量指標(biāo)，不注重考核投入產(chǎn)出的效益指標(biāo)，而且企業(yè)干部按所在企業(yè)規(guī)模大小確定相應(yīng)的行政級(jí)別等。這就必然會(huì)出現(xiàn)有些政府和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在投資決策時(shí)好大喜功，不顧客觀條件和市場情況，爭項(xiàng)目，爭投資，造成投資決策失誤。害這種情況下，管理會(huì)計(jì)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行的投資分析哪怕再正確當(dāng)然也無法發(fā)揮作用。就我個(gè)人認(rèn)為，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，首先應(yīng)取消企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)享受的行政級(jí)別待遇，也不再由政府指派，而改為到社會(huì)上去公開招聘，由市場產(chǎn)生和磨練出真正的企業(yè)家。同時(shí)還應(yīng)進(jìn)一步完善我國的法律體系，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公開的、自由競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)能在這種環(huán)境中達(dá)到優(yōu)勝劣汰。所以，要促使企業(yè)在管理中盡可能地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)技術(shù)與方法，必須不斷深化經(jīng)濟(jì)和管理體制的改革，進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，改進(jìn)企業(yè)行政當(dāng)局的獎(jiǎng)懲制度，不斷完善市場機(jī)制，從而使每一個(gè)企業(yè)都能真正考慮依靠改進(jìn)內(nèi)部管理來保證自己在激勵(lì)的競爭中立于不敗之地。
(三)進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育，提高人員素質(zhì)
雖然二十年來我國管理會(huì)計(jì)成績斐然，但要想使管理會(huì)計(jì)得到推廣應(yīng)用，仍需加大對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育的力度。只有建立一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍才能架起一座管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的橋梁，才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用。就基礎(chǔ)教育而言，應(yīng)在大中專院校、成人教育以及廣大經(jīng)營管理人員、財(cái)會(huì)人員中進(jìn)行廣泛的、深入持久的管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育，不但要讓這門課的知識(shí)深入人心，還要培養(yǎng)他們應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的能力。
(四)培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)
與會(huì)計(jì)人員相比，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和素質(zhì)的培養(yǎng)可能更為重要。據(jù)調(diào)查表明，單位領(lǐng)導(dǎo)不重視被列為影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的首要原因。提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，他們將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會(huì)計(jì)人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。要增強(qiáng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)可采取以下幾種措施：
1、今后各級(jí)政府有關(guān)部門及其它有關(guān)方面組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時(shí)應(yīng)該適當(dāng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)師等職稱考試中應(yīng)該適當(dāng)增加管理會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人本身也應(yīng)不斷完善自已對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)。事實(shí)證明，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具有了一定的管理會(huì)計(jì)知識(shí)，他們就會(huì)自然地考慮到會(huì)計(jì)人員在預(yù)測、計(jì)劃等方面的作用。
2、建立一定的社會(huì)約束機(jī)制，甚至以一種行政手段促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。例如在領(lǐng)導(dǎo)層的重大決策中，特別是涉及項(xiàng)目投資決策等重大問題上，建立管理會(huì)計(jì)的一票否決制。
(五)建立中國管理會(huì)計(jì)師組織，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的前進(jìn)
現(xiàn)代西方發(fā)達(dá)國家一般均有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，作為管理會(huì)計(jì)師的專業(yè)組織。這些專業(yè)組織的成立不僅推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展，而且加強(qiáng)了管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位。在英國，一旦持有特許管理會(huì)計(jì)師證書就被認(rèn)為是有廣泛理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，往往成為大公司獵取的目標(biāo)。
通過西方發(fā)達(dá)國家的管理會(huì)計(jì)師專業(yè)組織發(fā)展的結(jié)果和作用來看，我國也有必要根據(jù)本國的借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來組建我國自己的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，設(shè)立管理會(huì)計(jì)師資格考試，創(chuàng)辦管理會(huì)計(jì)師刊物。這不僅有利于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展壯大，而且能夠推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用和發(fā)展。
雖然就目前來看，管理會(huì)計(jì)在我國的推廣運(yùn)用仍受到種種內(nèi)、外部因素的影響，但隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，管理會(huì)計(jì)必將為大多數(shù)人所認(rèn)可，在國有企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用，為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出巨大貢獻(xiàn)。
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會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文文獻(xiàn)篇二
荷蘭會(huì)計(jì)的特色及啟示
一、 會(huì)計(jì)的宏觀 管理
荷蘭與大多數(shù)歐洲大陸國家一樣，屬于成文法系國家，其公司法包容在民法中。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)最具有影響的法律是民法、稅法;證券市場對(duì)會(huì)計(jì)只有間接影響;公司財(cái)務(wù) 報(bào)告通常要受到許多利害關(guān)系集團(tuán)的監(jiān)督。
(一)民法。20世紀(jì)初，荷蘭的企業(yè)管理與會(huì)計(jì)在國際上就有一定聲譽(yù)，但直到1970年，企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上沒有法律規(guī)定。1970年9月，荷蘭公布了有關(guān)“企業(yè)年度報(bào)表”的公司法，公司財(cái)務(wù)報(bào)告才開始有了立法依據(jù)。由于荷蘭沒有獨(dú)立的商法，該公司法于1975年收進(jìn)了荷蘭的民法之中，為了適應(yīng)歐盟(前歐共體EEC)的協(xié)調(diào)要求，民法于1983年和1988年對(duì)有關(guān)條款進(jìn)行了修訂，并用“可接受的通用會(huì)計(jì)原則”取代了“良好慣例”這條標(biāo)準(zhǔn)。民法中規(guī)定，整套財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是:按照可接受的通用會(huì)計(jì)原則，提供有助于形成有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和損益的可靠意見信息;同時(shí)，在年度報(bào)表允許的范圍內(nèi)提供償債能力和變現(xiàn)能力的信息。應(yīng)注意的是，此處所稱通用會(huì)計(jì)原則不是已接受的會(huì)計(jì)原則，而是可接受的會(huì)計(jì)原則，在含義上類似于英國的“真實(shí)與公允”觀點(diǎn)。至于哪些會(huì)計(jì)原則是可接受的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由荷蘭年度報(bào)告委員會(huì)提供。這些判斷標(biāo)準(zhǔn)雖非法定，卻被大多數(shù)企業(yè)所遵循。
(二)稅法。由于注重了會(huì)計(jì)信息的快速有效性，稅法對(duì)荷蘭會(huì)計(jì)制度與實(shí)務(wù)不發(fā)生直接的影響，這和德國、法國等歐洲國家明顯不同。荷蘭的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是明確分開的，會(huì)計(jì)的數(shù)字要經(jīng)過攤配和調(diào)整才能與報(bào)稅所用數(shù)字相銜接。這就促使企業(yè)較早地運(yùn)用遞延所得稅會(huì)計(jì)的方法，并使得企業(yè)在選擇具 體會(huì)計(jì)方法時(shí)能夠更多地從會(huì)計(jì)理論與原則出發(fā)，獨(dú)立地進(jìn)行考慮。
(三)證券市場。荷蘭沒有證券交易委員會(huì)，所以證券市場對(duì)會(huì)計(jì)的要求并不明顯。雖然有200家以上公司的股份上市交易，但在成交量中占絕大多數(shù)的則是5家大型跨國公司(荷蘭化學(xué)制藥公司、佛哥文期公司、菲力浦公司、英荷殼牌石油公司和尤尼萊佛公司)，這5家公司約占市場資本和營業(yè)額的50%。與其他歐洲國家相比，荷蘭民眾具有投資股票的傳統(tǒng)和開拓全球經(jīng)營的遠(yuǎn)大目光，這與這個(gè)歐陸低地國家傳統(tǒng)的冒險(xiǎn)精神有關(guān)。
(四)利害關(guān)系集團(tuán)。民法規(guī)定如果企業(yè)的利害關(guān)系集團(tuán)，包括股東、雇員、勞資協(xié)議會(huì)及工會(huì)認(rèn)為報(bào)表編制沒有遵循法律的有關(guān)規(guī)定，可以向阿姆斯特丹法院的企業(yè)合議庭起訴。企業(yè)合議庭由三名法官和兩名專家組成，設(shè)有陪審團(tuán)。雖然合議庭的裁決只適用于某個(gè)被告公司，但它所堅(jiān)持的立場可能會(huì)影響到其他公司的報(bào)告慣例。因?yàn)楹献h庭要求被告公司根據(jù)裁決訂正財(cái)務(wù)報(bào)表，不遵從裁決將遭到罰款或監(jiān)禁的懲罰。由于合議庭的存在及其裁決結(jié)果，荷蘭公司法建立了一系列的判例作為補(bǔ)充。
綜上所述，荷蘭會(huì)計(jì)的宏觀管理機(jī)制可以概括為：由民法確立會(huì)計(jì)目標(biāo)和基本原則;由雇主、雇員、 職業(yè)界三個(gè)代表組成的民間團(tuán)體制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;通過司法機(jī)構(gòu)(企業(yè)合議庭)解決會(huì)計(jì)爭議，保障民法對(duì)會(huì)計(jì)行為的要求切實(shí)得到貫徹。形成了立法、法規(guī)、司法三位一體相互聯(lián)動(dòng)，相互配合制約的會(huì)計(jì)管理框架，其中將司法機(jī)制引人會(huì)計(jì)管理是荷蘭會(huì)計(jì)的一大特色。
二、會(huì)計(jì)的主要特征綜述
(一)會(huì)計(jì)的基本原則。由民法明確規(guī)定的會(huì)計(jì)原則是：持續(xù)經(jīng)營原則、一致性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、穩(wěn)健性原則、收入實(shí)現(xiàn)原則以及個(gè)別項(xiàng)目的計(jì)價(jià)原則。
(二)主要會(huì)計(jì)方法
1.強(qiáng)調(diào)以現(xiàn)行價(jià)值作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的依據(jù)。其背景是在微觀 經(jīng)濟(jì)思想下，會(huì)計(jì)中的核心概念是資本的保持，會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的選擇，必須對(duì)投入企業(yè)的資本按其真實(shí)價(jià)值計(jì)量。例如，荷蘭著名的菲利浦公司自1951年起，就開始采用現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)，但該公司為了增強(qiáng)國際可比性，于1992年被迫放棄了這一套 應(yīng)用了41年的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)。不過，現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)仍然在荷蘭會(huì)計(jì)中占有重要的地位，這表現(xiàn)在：(1)如公司按歷史成本編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需同時(shí)在報(bào)表注釋中披露有關(guān)現(xiàn)行成本的信息;(2)固定資產(chǎn)可按歷史成本或現(xiàn)行價(jià)值計(jì)價(jià);(3)由于荷蘭的影響，歐盟第4號(hào)指令在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面作出了折衷規(guī)定，存貨及固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，原則上按歷史成本，但如成員國法律要求企業(yè)采用或允許企業(yè)采用現(xiàn)值計(jì)價(jià)，目前也可遵從其法律有關(guān)規(guī)定，將來視經(jīng)濟(jì)、貨幣等 發(fā)展趨勢再作決定。
2.對(duì)許多項(xiàng)目可直接調(diào)整股東權(quán)益的準(zhǔn)備金賬戶，如不可預(yù)期的災(zāi)害損失、沒收或國有化引起的損失、金融重組影響損失、偶發(fā)或特殊性質(zhì)的項(xiàng)目，以及商譽(yù)的注銷、會(huì)計(jì)原則的變更等。關(guān)于企業(yè)合并，荷蘭與歐盟第7號(hào)指令要求的購買法相一致。合并形成的任何商譽(yù)可資本化后攤銷，或直接從股東權(quán)益準(zhǔn)備中注銷，荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)普遍采用后一種方法。
3.無形資產(chǎn)是否按資本化處理并無硬性規(guī)定。許多公司采取一次注銷的做法，而不作資本化處理。在按資本化處理的情況下，要在不超過5年的期限內(nèi)攤銷完畢。商譽(yù)的攤銷期限可在合理限度內(nèi)適當(dāng)延長，但不超過5年。研究開發(fā)費(fèi)用只要預(yù)期具有未來效益，即可予以資本化，但仍在不超過5年的期限內(nèi)攤銷完畢。
(三)主要會(huì)計(jì)報(bào)表
1.報(bào)表體系。與歐盟其他成員國一樣，荷蘭也為公司制定了法定報(bào)表格式。為了遵循本國在會(huì)計(jì)報(bào)表方面的傳統(tǒng)靈活做法，荷蘭當(dāng)局為公司編制報(bào)表保留了一定的機(jī)動(dòng)余地，規(guī)定公司可從歐盟第4號(hào)指令準(zhǔn)許的報(bào)表格式中自由挑選(兩種資產(chǎn)負(fù)債表格式和四種損益表格式)。一套典型的荷蘭會(huì)計(jì)報(bào)表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及報(bào)表的注釋。母公司不僅要編制其自身的會(huì)計(jì)報(bào)表，還要編制其與子公司的合并報(bào)表。報(bào)表注釋是民法特別要求的，荷蘭公司在其報(bào)表注釋中提供了許多信息，如資本及準(zhǔn)備的變動(dòng)，按業(yè)務(wù)類別和地理區(qū)域?qū)魻I業(yè)額的分解及重要的財(cái)務(wù)承諾等。
2. 社會(huì)報(bào)告。另外，荷蘭也有許多公司自愿提供社會(huì)報(bào)告(如增值表)，其服務(wù)對(duì)象主要是雇員，它包括的信息主要有公司雇員情況、人事政策、雇員人數(shù)及結(jié)構(gòu)、娛樂設(shè)施、醫(yī)療服務(wù)、安全事故等。社會(huì)報(bào)告不僅受到雇主協(xié)會(huì)的支持，也被雇員看作能與公司進(jìn)行溝通的一種有效手段。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度
荷蘭的會(huì)計(jì)職業(yè)界具有悠久的歷史，在國際上享有一定的聲譽(yù)。早在1895年，荷蘭就繼英國之后成立了“荷蘭會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”簡稱(NIVA)，并于同年創(chuàng)辦該協(xié)會(huì)?？稌?huì)計(jì)師》。荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)行十分嚴(yán)格的職業(yè)道德守則，并得到了1962年注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的認(rèn)可。
由于過去荷蘭會(huì)計(jì)長期沒有法律規(guī)范，因此，二戰(zhàn)后社會(huì)經(jīng)濟(jì) 環(huán)境的變化對(duì)建立會(huì)計(jì)制度以滿足國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求比以往更加迫切。為使財(cái)務(wù)報(bào)告能有詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)，在荷蘭政府的要求下，由荷蘭雇主協(xié)會(huì)、中央貿(mào)易工會(huì)委員會(huì)和荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合組成一個(gè)荷蘭三方會(huì)計(jì)委員會(huì)，后改稱為“年度報(bào)告委員會(huì)”。它隸屬于政府的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)委員會(huì)，所以是政府與民間的聯(lián)合 組織。于1981年10月發(fā)布了荷蘭會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)草案，即“可接受的通用會(huì)計(jì)原則”。該準(zhǔn)則 總結(jié)了所有以前這幾個(gè)組織所公布過的意見和建議，擬定草案，并按一定程序進(jìn)行討論，經(jīng)委員會(huì)通過后公布的。它是作為一般的法律補(bǔ)充，并已成為荷蘭財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的基本準(zhǔn)則。按照規(guī)定，這些準(zhǔn)則一經(jīng)公布就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在 審計(jì) 工作中依據(jù)它來進(jìn)行。凡與準(zhǔn)則背離之處，必須列人審計(jì)報(bào)告，指出它的主要影響，并在可能條件下以數(shù)量加以說明。但近年，隨著歐盟統(tǒng)一公司法運(yùn)動(dòng)對(duì)成員國國內(nèi)立法的制約，逐漸成型的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，為荷蘭這種開放程度很高的小國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了便利，荷蘭會(huì)計(jì)職業(yè)界研發(fā)揮的作用正日漸減弱。
四、借鑒與啟示
1.加強(qiáng)以實(shí)務(wù)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)理論研究。受長期市場經(jīng)濟(jì)的影響，荷蘭的會(huì)計(jì)理論研究有較強(qiáng)的針對(duì)性，并對(duì) 實(shí)踐有一定的影響和推動(dòng)力。如菲利浦公司推行的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)就與阿姆斯特丹大學(xué)教授林伯格的積極倡導(dǎo)密不可分。目前我國的會(huì)計(jì)研究，存在著嚴(yán)重的理論與實(shí)踐脫節(jié)的現(xiàn)象，如何改變這種局面，開創(chuàng)從實(shí)際出發(fā)的理論研究新風(fēng)氣，荷蘭的經(jīng)驗(yàn)是值得我們重視和深思的。
2.搞好會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 教育，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力。作為發(fā)達(dá)資本主義國家，荷蘭人普遍 文化素質(zhì)較高。由于高福利，其公民在26歲以前享有免費(fèi)教育和各種生活補(bǔ)貼;荷蘭人有全世界最高的 英語 (外語)水平等。這種素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)的影響表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較高才有可能適應(yīng)環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，才能真正地理解會(huì)計(jì)信息、利用會(huì)計(jì)信息、編制會(huì)計(jì)信息。我們可以借鑒的做法是，加強(qiáng)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的資格管理，大力開展繼續(xù)教育，強(qiáng)化已發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施力度，提高會(huì)計(jì)人員的技術(shù)水平和職業(yè)判斷能力，以適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。
3.對(duì)利用司法程序解決會(huì)計(jì)爭議的意義與局限性應(yīng)有全面的認(rèn)識(shí)。利用司法程序突出的優(yōu)點(diǎn)是有助于對(duì)特定交易的處理的合理性進(jìn)行深入的分析。但自20世紀(jì)80年代以來，荷蘭會(huì)計(jì)法院所受理的案源劇減，導(dǎo)致近幾年來，幾乎無案可審。其中，一個(gè)重要的原因是司法程序復(fù)雜、費(fèi)時(shí)和成本高，而報(bào)表主要使用者——股東對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求都是即時(shí)性的。因此。在荷蘭的司法實(shí)踐中，充當(dāng)原告提起訴訟的主要是雇員、工會(huì)等，而與財(cái)務(wù)報(bào)告有最直接利害關(guān)系的股東反而極少提出訴訟。這在一定意義上，顯示了荷蘭司法會(huì)計(jì)管理的缺陷，對(duì)我國目前會(huì)計(jì)法制建設(shè)中最薄弱的一環(huán)——新《會(huì)計(jì)法》的具體實(shí)施提供了有益的啟示。
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