會(huì)計(jì)評(píng)職稱論文
會(huì)計(jì)評(píng)職稱論文
會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,運(yùn)用專門(mén)的方法,反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)濟(jì)信息。下面是學(xué)習(xí)啦小編整理了會(huì)計(jì)評(píng)職稱論文,有興趣的親可以來(lái)閱讀一下!
會(huì)計(jì)評(píng)職稱論文篇一
論會(huì)計(jì)研究與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系
摘要:會(huì)計(jì)研究是用科學(xué)方法探求會(huì)計(jì)的本質(zhì)及其 工作規(guī)律的一種手段。隨著 社會(huì)主義市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)的快速 發(fā)展,會(huì)計(jì)研究工作顯得越來(lái)越重要的作用。
一、 會(huì)計(jì)研究的作用和變革
會(huì)計(jì)研究主要是指會(huì)計(jì)理論研究,它是對(duì)會(huì)計(jì)工作規(guī)律和會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律進(jìn)行系統(tǒng)的、綜合的探討,揭示會(huì)計(jì)工作在一定條件下的發(fā)展規(guī)律,其目的在于對(duì)客觀會(huì)計(jì)現(xiàn)象作出合乎邏輯的解釋和預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)理論是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)形成的,它的建立過(guò)程實(shí)際上也就是對(duì)各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象之間的內(nèi)在 聯(lián)系進(jìn)行觀察、分析和推理的過(guò)程。列寧指下:"沒(méi)有革命的理論,也就不可能有革命的動(dòng)動(dòng)"。①同樣的道理,沒(méi)有正確的會(huì)計(jì)理論指導(dǎo),也就不可能有合乎要求的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)理論研究的作用,主要有以下三個(gè)方面:
(一) 對(duì)過(guò)去會(huì)計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)
理論聯(lián)系實(shí)際是一切科學(xué)研究的普遍原則。會(huì)計(jì)理論研究,當(dāng)然也必須遵循這個(gè)原則。也就是說(shuō)在會(huì)計(jì)理論研究工作中,要與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合,否則這種理論就失去意義而變得沒(méi)有生命力。怎樣進(jìn)行正確地結(jié)合呢?一般地說(shuō),主要是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)總結(jié)和對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié),可以從過(guò)去合理的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中提煉出理論成份,完善整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系;同時(shí)可以加深對(duì)過(guò)去不合理的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的認(rèn)識(shí),幫助會(huì)計(jì)人員盡量避免
再犯過(guò)去的錯(cuò)誤,提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的總體水平。
對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的評(píng)價(jià),即是按照評(píng)價(jià)機(jī)制、評(píng)價(jià)依據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)過(guò)去的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。例如,依據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論體系,來(lái)判斷過(guò)去某項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否符合邏輯,在理論上是否合理,從而作出相應(yīng)的評(píng)價(jià)。對(duì)于符合邏輯的和合理的,就是合法的,否則就是不合法。通過(guò)會(huì)計(jì)理論研究的總結(jié)評(píng)價(jià),不僅有利于提高會(huì)計(jì)工作水平,而且也有利于會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)在合理性不斷提高。
(二) 為當(dāng)前會(huì)計(jì)工作提供理論支持
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越趨于復(fù)雜化,企業(yè)會(huì)計(jì)面臨的新問(wèn)題也越來(lái)越多。許多會(huì)計(jì)事項(xiàng)是企業(yè)會(huì)計(jì)人員未曾遇到的,而在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)中又找不到相應(yīng)的規(guī)范做法。在這種情況下,迫切需要強(qiáng)有力的理論支持。通過(guò)會(huì)計(jì)理論研究,可為規(guī)范的制定提供理論依據(jù),同時(shí)也可以向會(huì)計(jì)人員解釋法規(guī)、準(zhǔn)則為什么要這么規(guī)定,使其真正領(lǐng)會(huì)法規(guī)的精神實(shí)質(zhì),深入貫徹執(zhí)行。會(huì)計(jì)理論研究與法規(guī)建設(shè)是相輔相成、不可分割的。我國(guó)目前已頒布的幾項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,無(wú)一不是會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合的成果。在國(guó)外也是如此,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表的《論基本會(huì)計(jì)理論》和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)表的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》,都是高水平的理論研究成果,這些成果為美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定作出不可磨滅的貢獻(xiàn)。
(三) 為未來(lái)會(huì)計(jì)工作指明發(fā)展方向
會(huì)計(jì)理論研究不只局限于當(dāng)前,更重要的是著眼于事物的未來(lái)發(fā)展。通過(guò)會(huì)計(jì)理論研究,可以預(yù)測(cè)未來(lái)可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其所帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題,并提出可行的處理方案。為此,在很多情況下,理論轉(zhuǎn)化為實(shí)踐是需要一個(gè)過(guò)程。提前做好理論上的準(zhǔn)備,實(shí)際應(yīng)用時(shí)才可做到胸有成竹,例如,20世紀(jì)60年代,就有人提出建立"事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)",來(lái)處理和提供會(huì)計(jì)信息。所謂"事項(xiàng)"是指可能對(duì)使用者造成經(jīng)濟(jì)影響的事件、現(xiàn)象、交易等,它具有可為人們直接觀察的多重屬性,對(duì)這些屬性,會(huì)計(jì)都要反映,而不應(yīng)將反映范圍局限于事項(xiàng)的價(jià)值量。由于受當(dāng)時(shí)科學(xué)技術(shù)水平的限制,這種理論沒(méi)有得到普遍重視。但在今天,隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求日益加大,事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論開(kāi)始體現(xiàn)出其價(jià)值。這說(shuō)明,會(huì)計(jì)理論的超前性研究,具有重要的作用。
其次,根據(jù)生產(chǎn)關(guān)系一定要適合生產(chǎn)力性質(zhì)的規(guī)律的要求,會(huì)計(jì)理論的超前性研究,一定要適合生產(chǎn)力的發(fā)展。自人類文明史以來(lái),從生產(chǎn)力發(fā)展的角度來(lái)看,經(jīng)濟(jì)發(fā)展可分為三個(gè)階段,在各個(gè)階段中理論研究也不斷變革:
1.勞力經(jīng)濟(jì)階段。即經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要取決于勞力資源的占有和配置的階段。這個(gè)階段生產(chǎn)的分配主要是按勞力資源占有或通過(guò)土地占有的勞動(dòng)力資源來(lái)進(jìn)行的。這時(shí)生產(chǎn)力水平低下,社會(huì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單,會(huì)計(jì)研究主要是如何反映勞力經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息:最早的會(huì)計(jì)記錄方法是簡(jiǎn)單刻記和繪圖記數(shù),以后出現(xiàn)了結(jié)繩記事和刻契記數(shù)等方法。進(jìn)入奴隸社會(huì),由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家財(cái)政收支規(guī)模的日益擴(kuò)大,單式薄記法便應(yīng)運(yùn)而生,并在管理和控制勞力經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不斷發(fā)展完善。
2.資源經(jīng)濟(jì)階段。即經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要取決于自然資源的占有和配置。這個(gè)階段生產(chǎn)的分配主要按自然資源(包括通過(guò)勞動(dòng)形成的生產(chǎn)資料)的占有來(lái)進(jìn)行。這時(shí)由企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)復(fù)雜,迫使會(huì)計(jì)研究著重于新的會(huì)計(jì)處理程序和方法。19世紀(jì)中葉爆發(fā)的工業(yè)革命帶來(lái)了工廠制度的建立,并由此產(chǎn)生了一系列有利于加強(qiáng)工廠管理的成本管理會(huì)計(jì)方法。隨后以股份公司為代表的現(xiàn)代企業(yè)制度的創(chuàng)立使得會(huì)計(jì)對(duì)"受托責(zé)任"的處理比以往任何時(shí)候都顯得更為重要,從而促進(jìn)了專司對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與專司對(duì)內(nèi)報(bào)告的管理成本會(huì)計(jì)的分野。
在舊中國(guó)時(shí)代的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下,工商業(yè)甚為蕭條,經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后,因此,作為工商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)也就遠(yuǎn)不如西方國(guó)家發(fā)達(dá)。其會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究,完全是模仿和抄襲資本主義國(guó)家會(huì)計(jì)。不過(guò),這與當(dāng)時(shí)社會(huì)資源的市場(chǎng)配置方式是相適應(yīng)的,所以說(shuō),這種模仿和抄襲在某種程度上也是十分必要且有效的。
新中國(guó)成立后,由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度發(fā)生了根本性的改革,資本主義私有制被社會(huì)主義公有制所取代,社會(huì)資源的市場(chǎng)配置方式被計(jì)劃方式所取代,因此,這種改變不僅影響到會(huì)計(jì)所提供的信息的種類和數(shù)量方面,而且也影響到具體的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的方式、方法等方面。在這種情況下,就要研究如何建立適應(yīng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度的會(huì)計(jì)體系。
隨著改革開(kāi)放政策的實(shí)施,我國(guó)投資者開(kāi)始關(guān)注中國(guó),大量的中外合資企業(yè)和私營(yíng),個(gè)體企業(yè)得以興建,純粹以計(jì)劃手段來(lái)配置資源的方式開(kāi)始受到挑戰(zhàn)。因此,學(xué)習(xí)和引進(jìn)適應(yīng)于社會(huì)資源市場(chǎng)配置方式的西方會(huì)計(jì)理論與方法體系,受到人們重視。而20世紀(jì)90年代后所確立的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度,使得以市場(chǎng)機(jī)制來(lái)配置社會(huì)資源的方式得到進(jìn)一步肯定。這就為研究如何引進(jìn)和改造西方會(huì)計(jì)學(xué)科體系奠定了基礎(chǔ)。
3.智力(知識(shí))經(jīng)濟(jì)階段。即經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要取決于智力資源的占有和配置,也就是科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。世界經(jīng)濟(jì)將在下世紀(jì)進(jìn)入智力經(jīng)濟(jì)階段。知識(shí)經(jīng)濟(jì)已初見(jiàn)端倪。知識(shí)經(jīng)濟(jì)有什么特點(diǎn),它對(duì)會(huì)計(jì)有什么影響及其對(duì)策,將在本書(shū)以后各章中較為詳細(xì)地論述。
綜上所述,在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段,會(huì)計(jì)要研究適應(yīng)該階段經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的會(huì)計(jì),才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。但這并不意味著過(guò)去會(huì)計(jì)研究所取犁成果在今天都完全失去了其價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。歷史是無(wú)法全然割裂開(kāi)的,理論有否現(xiàn)實(shí)意義和價(jià)值,一方面取決于理論本身的真理性;另一方面也取決于他們對(duì)其理性的認(rèn)識(shí)和接受程度,過(guò)去會(huì)計(jì)學(xué)科體系雖然不同于遭受的學(xué)科體系,但作為會(huì)計(jì)本身,它們之間應(yīng)當(dāng)是可以相互溝通的,科學(xué)的人類文明的共同財(cái)富,只要它們?cè)谘芯繉?duì)象方面具有本質(zhì)上的共同點(diǎn)和內(nèi)在的一致性,那么,它們最終就必然會(huì)融到一起。這是科學(xué)發(fā)展的基本規(guī)律所決定的,能否融合,只是時(shí)間遲早的問(wèn)題。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)研究的影響
根據(jù)馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理,社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)制約著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活、政治生活和精神生活,并決定著整個(gè)社會(huì)面貌。那么,知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài),不可避免地要制約會(huì)計(jì)研究,也就是說(shuō)會(huì)計(jì)研究的對(duì)象、內(nèi)容和方法,都要適應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,才能在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)全面地制約著會(huì)計(jì)研究活動(dòng),影響著會(huì)計(jì)研究的各個(gè)方面,其中訂的有以下幾個(gè)方面:
(一) 會(huì)計(jì)研究對(duì)象的影響
在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)的研究對(duì)象,是以物資運(yùn)動(dòng)為基礎(chǔ)的物質(zhì)資本運(yùn)動(dòng),共內(nèi)容主要包括物質(zhì)資本的籌集、投入、收回與分配的反映和核算工作。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,是以知識(shí)為基礎(chǔ)的知識(shí)資源運(yùn)動(dòng),其內(nèi)容主要包括知識(shí)的生產(chǎn)、流通與傳播以及知識(shí)應(yīng)用的反映和核算工作。
知識(shí)的生產(chǎn)是指研究和創(chuàng)造新的科學(xué)知識(shí)??茖W(xué)知識(shí)是對(duì)客觀事物及其屬性,尤其是事物發(fā)展規(guī)律的正確反映。它是人類最重要的知識(shí),廣泛地應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域并迅速伸展到人類所及的各個(gè)尖端領(lǐng)域??茖W(xué)知識(shí)創(chuàng)造所需要的資源最主要的形式是科學(xué)經(jīng)費(fèi),它是國(guó)家和社會(huì)對(duì)科學(xué)進(jìn)行調(diào)控的最高要杠桿之一,對(duì)科學(xué)知識(shí)生產(chǎn)方同、速度、數(shù)量和質(zhì)量都有直接的制約作用。知識(shí)的生產(chǎn)方式主要來(lái)源于基礎(chǔ)研究,在基礎(chǔ)研究方面,政府應(yīng)給予政策鼓勵(lì)和大力支持,同時(shí)依靠高等院校和科研機(jī)構(gòu)鼓勵(lì)和吸引企業(yè)進(jìn)行部分的基礎(chǔ)研究,促進(jìn)科學(xué)知識(shí)的生科。與知識(shí)生產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的是國(guó)家創(chuàng)新體系中有關(guān)知識(shí)創(chuàng)新系統(tǒng)的建立。知識(shí)創(chuàng)新系統(tǒng)是由與知識(shí)的生產(chǎn)、擴(kuò)散和轉(zhuǎn)移相關(guān)的機(jī)構(gòu)和組織機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。知識(shí)創(chuàng)新是通過(guò)科學(xué)研究獲得新的基礎(chǔ)科學(xué)和技術(shù)科學(xué)知識(shí)和過(guò)程。
知識(shí)的流通與傳播是指知識(shí)生產(chǎn)到知識(shí)運(yùn)用的中間環(huán)節(jié)。這個(gè)環(huán)節(jié)主要是通過(guò)教育和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)使受教育者獲得知識(shí)和掌握技能的過(guò)程。但在這一過(guò)程中,由于知識(shí)具有與其資源不同的特征,它具有耐用性,可重復(fù)使用而不消耗知識(shí)本身,而且還具有不完全排它性,你擁有了一種知識(shí),不排除他人同樣擁有和享用。因而在流通與傳播過(guò)程中,存在著公有性和私有性的問(wèn)題,存在著科學(xué)社會(huì)學(xué)上的科學(xué)發(fā)展"優(yōu)先權(quán)"問(wèn)題以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)問(wèn)題。按照科學(xué)的精神氣質(zhì)要求,科學(xué)知識(shí)的生產(chǎn)家只對(duì)他所發(fā)現(xiàn)的規(guī)律、定理等享有優(yōu)先權(quán),而不享有占有權(quán),也即不排除他人獲得這種知識(shí)的權(quán)利。而無(wú)私利性卻給予放棄首創(chuàng)權(quán)的舉動(dòng)以肯定和表彰,是一種更高的境界,是科學(xué)上一種崇高的品質(zhì)和無(wú)私奉獻(xiàn)的精神。
知識(shí)的應(yīng)用,即是將知識(shí)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和社會(huì)領(lǐng)域。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),進(jìn)行知識(shí)開(kāi)發(fā)和利用這類知識(shí)顯得尤為重要。科技知識(shí)通過(guò)物化為產(chǎn)品并打入市場(chǎng),為生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)不斷注入活力,也使知識(shí)本身商品化了。商品化的知識(shí)具有價(jià)值和使用價(jià)值,便于市場(chǎng)交易。而產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的智能化、高級(jí)化是知識(shí)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)的表現(xiàn),是社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,研究開(kāi)發(fā)、戰(zhàn)備分析、決策與管理等軟組織功能的作用越來(lái)越明顯,勞動(dòng)生產(chǎn)率的競(jìng)爭(zhēng)已變成了"知識(shí)生產(chǎn)率"的競(jìng)爭(zhēng),即把知識(shí)轉(zhuǎn)化為技術(shù)以及把技術(shù)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的效率的競(jìng)爭(zhēng)。
綜上所述,知識(shí)是一種廣義的概念,既包括科學(xué)知識(shí)也包括技術(shù)知識(shí),既包括理論知識(shí)也包括經(jīng)驗(yàn)知識(shí)。一般地說(shuō),科學(xué)的、理論的知識(shí)具有公共物品的性質(zhì),可以在社會(huì)傳播與使用;技術(shù)的、經(jīng)驗(yàn)的知識(shí)具有更多公共物品的專用性質(zhì),這類知識(shí)的創(chuàng)造者擁有知識(shí)的某些專有權(quán)益。然而,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,科學(xué)與技術(shù)的界限日益模糊。理論與經(jīng)驗(yàn)也難以區(qū)別,特別是當(dāng)知識(shí)可以帶來(lái)超額回報(bào)的生產(chǎn)要素后,如何處理知識(shí)的公有性與專利性成為一個(gè)突出的問(wèn)題。一方面,知識(shí)創(chuàng)造者的權(quán)益必須保護(hù);別一方面,這種保護(hù)又必須適度,否則會(huì)影響知識(shí)的流通與傳播,無(wú)法最大地發(fā)揮知識(shí)的功能。
(二) 對(duì)會(huì)計(jì)研究范圍的影響
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),大大地沖破會(huì)計(jì)研究的范圍,要求會(huì)計(jì)學(xué)的研究要"四個(gè)面向"(面向信息技術(shù)革命大潮,面向世界經(jīng)濟(jì)一體化,面向創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,面向產(chǎn)業(yè)發(fā)展的變化),緊跟現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展的步伐,從會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整體出發(fā),采用現(xiàn)代科學(xué)手段,對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的各個(gè)方面進(jìn)行研究,以便全面發(fā)展會(huì)計(jì)科學(xué)。
從研究的范圍來(lái)看,在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上,擴(kuò)大到社會(huì)會(huì)計(jì),如宏觀會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、社會(huì)保障會(huì)計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等;從研究一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)來(lái)看,如管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等,擴(kuò)大到研究世界的會(huì)計(jì),如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、跨國(guó)公司會(huì)計(jì)、股份公司等;從內(nèi)容上來(lái)看,從研究會(huì)計(jì)客體(會(huì)計(jì)對(duì)象)的會(huì)計(jì),如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等,擴(kuò)大到研究會(huì)計(jì)人員,如人力資本會(huì)計(jì),會(huì)計(jì)哲學(xué)、會(huì)計(jì)行為學(xué),會(huì)計(jì)倫理學(xué)和會(huì)計(jì)心理學(xué)等;從研究會(huì)計(jì)工作來(lái)看,如實(shí)證會(huì)計(jì)、質(zhì)量會(huì)計(jì)等,擴(kuò)大到研究會(huì)計(jì)工作手段,如會(huì)計(jì)方法學(xué)、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)等??傊?,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代到來(lái)要求會(huì)計(jì)研究擴(kuò)大會(huì)計(jì)科學(xué)的知識(shí)范圍,運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)方法,以計(jì)算機(jī)為中心,建立會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)和經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)絡(luò),與國(guó)際聯(lián)網(wǎng),以達(dá)達(dá)到"數(shù)出多門(mén),信息共享"的目的。
(三)對(duì)會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容的影響
從前述知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特征,可以看出它對(duì)會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容--會(huì)計(jì)性質(zhì)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)模式和財(cái)務(wù)報(bào)告等各個(gè)方面都發(fā)生深刻的影響;
1.會(huì)計(jì)性質(zhì):隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),經(jīng)濟(jì)一體化過(guò)程的推進(jìn),高新科學(xué)技術(shù)對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生越來(lái)越大的影響,不同科技領(lǐng)域的相互交叉和融合越來(lái)越緊密。會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延都正發(fā)生著巨大變化。對(duì)會(huì)計(jì)性質(zhì)的看法,基本趨于一致,會(huì)計(jì)是具有兩重性的經(jīng)濟(jì)管理科學(xué),即有技術(shù)性的一面,又有社會(huì)性的一面。從技術(shù)性方面來(lái)看,會(huì)計(jì)作為一種通用的提供信息的方式,其信息的指示、傳遞、流通理應(yīng)不受?chē)?guó)別和地區(qū)的限制,要求它所提供的信息,盡量滿足各方面使用者的需求,為整個(gè)經(jīng)濟(jì)往來(lái)服務(wù);從社會(huì)性方面來(lái)看,由于不同利益主權(quán)國(guó)家,對(duì)實(shí)物資源的分配、占有,從而形成了在經(jīng)濟(jì)、政治、文化、法律等方面的影響,又表現(xiàn)出各種限制。因此,必然形成會(huì)計(jì)國(guó)家化與會(huì)計(jì)國(guó)際化的一對(duì)矛盾,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),必然使會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程加快。我國(guó)還處在社會(huì)主義初級(jí)階段和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善和發(fā)展過(guò)程中,同發(fā)達(dá)國(guó)家還有一定差距,只有通過(guò)不斷創(chuàng)新和發(fā)展來(lái)縮短這一距離。
2.會(huì)計(jì)職能:知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面都會(huì)發(fā)生重大的變化,首先要抓住這個(gè)契機(jī)和積極研究會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變,方能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的作用。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)單純依靠事后記賬、算賬、報(bào)賬、著重提供過(guò)去信息的作法,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足要求,這就在客觀上要求會(huì)計(jì)所提供的經(jīng)濟(jì)信息,從重在對(duì)外的信息逐步演變?yōu)橹卦趯?duì)內(nèi)的信息,從重在過(guò)去的信息演變?yōu)橹卦谖磥?lái)的信息,從單純提供信息逐步演變?yōu)槟軇?dòng)地運(yùn)用信息并參與決策。這樣使會(huì)計(jì)在過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)三種時(shí)態(tài)上均能發(fā)揮作用。
其次,會(huì)計(jì)核算和管理的重點(diǎn)在逐步由實(shí)物資產(chǎn)向無(wú)形資、虛物資產(chǎn)轉(zhuǎn)變;由為社會(huì)提供產(chǎn)品和勞務(wù),逐步向提供精神產(chǎn)品和智力勞務(wù)轉(zhuǎn)變。強(qiáng)化咨詢能力,虛實(shí)資源結(jié)合,使知識(shí)轉(zhuǎn)化技術(shù),技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力,以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。
此外,隨著會(huì)計(jì)電算化發(fā)展,會(huì)計(jì)的核算、控制職能會(huì)被電子計(jì)算機(jī)替代,使會(huì)計(jì)跳出了幾百年手工記賬、算賬、報(bào)賬的程序,對(duì)會(huì)計(jì)人員是一種解放,會(huì)計(jì)工作者可在市場(chǎng)調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,提供預(yù)測(cè)、決策、管理等方面真實(shí)可靠的信息,進(jìn)行專業(yè)技能咨詢服務(wù),發(fā)揮內(nèi)外部之間資金運(yùn)動(dòng)紐帶作用,服務(wù)范圍更加廣泛。
3.會(huì)計(jì)要素:在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)會(huì)計(jì)要素是以大量資源、原材料、設(shè)備、資金等有形資產(chǎn)為主。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)則是以知識(shí)為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、計(jì)算機(jī)軟件、人才素質(zhì)、產(chǎn)品創(chuàng)新等無(wú)形資產(chǎn)為主,這些資產(chǎn)所占的比重將大大量高。據(jù)統(tǒng)計(jì)中國(guó)第一品牌--紅塔山的品牌價(jià)值已達(dá)到353億元人民幣。②這表明,無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中將日益成為決定企業(yè)未來(lái)收益及市場(chǎng)價(jià)值的主要資產(chǎn)。會(huì)計(jì)基本要素的概念將賦予新的內(nèi)容:
(1)無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的作用日益強(qiáng)化,客觀上要求企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投入應(yīng)視為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,并在會(huì)計(jì)中得到反映,從而使會(huì)計(jì)上"資產(chǎn)"的概念更為寬廣。與此相聯(lián)系,"權(quán)益"概念也發(fā)生了變化,勞動(dòng)者權(quán)益與出資人(包括債權(quán)人)權(quán)益一樣需要在會(huì)計(jì)"權(quán)益"概念中得到體現(xiàn)。
(2)成本要素也賦予新涵義,成本表示企業(yè)為獲取一定收益所付出的代價(jià),它的概念要求包括獲取非人力資本所付出的代價(jià)和為獲得人力資本所付出的代價(jià),這兩類成本都要在會(huì)計(jì)核算中得到充分的反映。
(3)利潤(rùn)要素發(fā)生變化。當(dāng)我們將獲得各種資本所付出的代價(jià)定義為成本后,利潤(rùn)要素發(fā)生了根本性變化,這個(gè)利潤(rùn)已不是出資者投入資本的回報(bào),而是人力資本和非人力資本共同投入后所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)。
此外,隨著會(huì)計(jì)理論體系的變化,會(huì)計(jì)的核算體系也要進(jìn)行更新,包括資產(chǎn)的核算要反映人力資本投入的信息,成本的核算要反映企業(yè)使用出資者投入資本所花的代價(jià):利潤(rùn)的核算要反映風(fēng)險(xiǎn)收益的特征;財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要體現(xiàn)人力資本和非人力資本投入、運(yùn)用和權(quán)益分享的全貌。
4.會(huì)計(jì)模式:隨著人類社會(huì)逐步步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式提出挑戰(zhàn):
(1)建立在借貸記賬法、歷史成本原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)會(huì)計(jì),對(duì)企業(yè)有形資產(chǎn)的確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告,可以說(shuō)是周密細(xì)致,但對(duì)于如何衡量知識(shí)資本,如何計(jì)量技術(shù)、如何列示知識(shí)產(chǎn)權(quán),如何確定人才資源價(jià)值等無(wú)形資產(chǎn)卻沒(méi)有任何表示。
(2)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)在企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值中占據(jù)著日益重要的地位,那么,知識(shí)耗費(fèi)就應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本或者予以資本化,正確計(jì)算人價(jià)值中包含的知識(shí)含量,同時(shí)要求損益表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)作相應(yīng)的變更。
(3)如何采用適當(dāng)方法,對(duì)"無(wú)實(shí)體公司"進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,以便能夠精確、公允地計(jì)量收入、現(xiàn)金流量和實(shí)收資本,真實(shí)準(zhǔn)確地反映公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程,并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供最有意義的會(huì)計(jì)信息。
(4)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)平衡公式,"資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主權(quán)益"提出挑戰(zhàn)。這個(gè)平衡公式是體現(xiàn)務(wù)資產(chǎn)中心觀,以財(cái)務(wù)資本密集為特征的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是有效,但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,已把企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移到知識(shí)、信息和創(chuàng)新能力上,知識(shí)資源已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首位資源,這個(gè)公式顯然是不適應(yīng)的。而且在公司右邊所體現(xiàn)的只是企業(yè)財(cái)務(wù)資本所有者的權(quán)益。它所含的理論前提是財(cái)務(wù)資本至上資本雇傭勞動(dòng)的假設(shè),而這個(gè)理論假設(shè)正日益受到知識(shí)經(jīng)濟(jì)擴(kuò)展了資本范圍,改變了資本的結(jié)構(gòu)。在新資本結(jié)構(gòu)中,財(cái)務(wù)資本的相對(duì)產(chǎn)值日趨下降,而知識(shí)資本的相對(duì)產(chǎn)值正趨于上升。這一環(huán)境的變化,日益改變著企業(yè)財(cái)務(wù)資本所有者與人力資本所有者的相對(duì)關(guān)系及產(chǎn)權(quán)特征。正是在這樣的背景下,出現(xiàn)了許多新的企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬性理論,其中利益人口相關(guān)者合作產(chǎn)權(quán)論的影響最大,該理論認(rèn)為企業(yè)本質(zhì)上是利益相關(guān)者締結(jié)的一組合約,其中每個(gè)利益相關(guān)者都向企業(yè)投入專業(yè)性資本,都對(duì)企業(yè)剩余作出貢獻(xiàn),也都有權(quán)參與剩余分配。這些新的產(chǎn)權(quán)歸屬理論,是對(duì)傳統(tǒng)的資本雇傭勞動(dòng)與業(yè)主產(chǎn)權(quán)論的否定,自然也會(huì)沖擊傳統(tǒng)產(chǎn)權(quán)理論的會(huì)計(jì)平衡公式。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)平衡公式,存在上述的問(wèn)題,因此,對(duì)它要按照兩個(gè)原則進(jìn)行改革:一是全面反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其結(jié)構(gòu)的新變化;二是恰當(dāng)?shù)胤从持R(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的新特征,充分吸收現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)的最新研究成果,考慮如下新的會(huì)計(jì)平衡公式:右邊產(chǎn)權(quán)代表利益相關(guān)者的合作產(chǎn)權(quán)或共同的所有權(quán),包括股東產(chǎn)權(quán)、債權(quán)人產(chǎn)權(quán)和人力資本所有者產(chǎn)權(quán);剩余代表尚未明確主體的產(chǎn)權(quán),包括資本剩余和盈利剩余。
5.財(cái)務(wù)報(bào)告:知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性、時(shí)效性、預(yù)測(cè)性等方面提出了挑戰(zhàn):
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告將重點(diǎn)放在硬性資產(chǎn)上,對(duì)知識(shí)資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人才資源等軟件資產(chǎn)未能予以揭示。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,這些軟性資產(chǎn)才是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的動(dòng)力所在,其重要性日益突出,在企業(yè)總資產(chǎn)中所占份額越來(lái)越大。只有對(duì)企業(yè)硬性資產(chǎn)和軟性資進(jìn)行充分揭示,才能體現(xiàn)企業(yè)的整體價(jià)值,使財(cái)務(wù)報(bào)告客觀、公正、公允、有用,滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求。
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告主要是以歷史成本為基礎(chǔ)反映過(guò)去的狀況和經(jīng)營(yíng)成果,提供歷史的會(huì)計(jì)信息,其時(shí)效性和預(yù)測(cè)性相當(dāng)薄弱,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變,如何及時(shí)捕捉真正有用的信息是關(guān)系到企業(yè)成敗的關(guān)鍵。因此,在給企業(yè)管理者及投資者提供信息時(shí),一定要及時(shí),要帶有預(yù)測(cè)性,而預(yù)測(cè)性信息的價(jià)值則比以往任何時(shí)期都重要,它有助于評(píng)估企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果,以決策企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。
注釋:
?、佟读袑幦?,第五卷,第336頁(yè)。
②《’97中國(guó)品牌價(jià)值報(bào)告》,北京名牌評(píng)估事務(wù)所。
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