防暑降溫費(fèi)是指企業(yè)發(fā)放的用于給員工抵御酷暑的高溫補(bǔ)貼。企業(yè)為員工下發(fā)的降暑飲料并不能充抵高溫補(bǔ)貼。按照規(guī)定，勞動(dòng)者在室外露天作業(yè)應(yīng)按每月60元的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取高溫補(bǔ)貼。同時(shí)，企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費(fèi)等都要繳納個(gè)人所得稅。

　　由于天氣因素，溫度過高或過低時(shí)一些單位就會(huì)給員工發(fā)放防暑降溫費(fèi)。那么防暑降溫費(fèi)應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理與納稅處理呢?

　　稅務(wù)處理

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))第三條說到：關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題?

　　《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：?

　　原先，職工防暑降溫費(fèi)屬于勞保費(fèi)的列支范圍，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼等稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函〔1996〕673號(hào))規(guī)定，對(duì)企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，稅法規(guī)定允許扣除。但由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同，在稅法中規(guī)定全國統(tǒng)一適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)尚有困難，因此，原則上允許企業(yè)據(jù)實(shí)扣除。為防止企業(yè)以這些費(fèi)用為名，隨意加大扣除費(fèi)用，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，確定上述費(fèi)用稅前扣除的最高限額，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。例如，北京市防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，企業(yè)在崗職工夏季防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：從事室外高溫作業(yè)人員每人每月為120元，從事室內(nèi)高溫作業(yè)人員每人每月90元。因此，企業(yè)發(fā)生的上述費(fèi)用可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)都需要作納稅調(diào)增。這與國稅函〔2009〕3號(hào)文件的規(guī)定不同，企業(yè)應(yīng)按國稅函〔2009〕3號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行，即使超過標(biāo)準(zhǔn)，也可以據(jù)實(shí)扣除。

　　關(guān)于防暑降溫費(fèi)是否需要繳納個(gè)人所得稅的問題，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)該計(jì)入工資總額繳納個(gè)人所得稅。但是，由于個(gè)人所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍，各地出現(xiàn)了不同的做法。比如，河北省地稅局《關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(冀地稅發(fā)〔2009〕46號(hào))第三條規(guī)定，各單位按照當(dāng)?shù)卣?縣以上)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個(gè)人發(fā)放的防暑降溫費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　會(huì)計(jì)處理

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：(一)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;(二)職工福利費(fèi);(三)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);(四)住房公積金;(五)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);(六)非貨幣性福利;(七)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;(八)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

　　《職工薪酬應(yīng)用指南》作出進(jìn)一步解釋，職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和

　　離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。所以防暑降溫費(fèi)是企業(yè)保證職工在勞動(dòng)生產(chǎn)過程中的安全和身體健康，為其任職和受雇的員工發(fā)放的，應(yīng)該在“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”下核算。

　　例如，某企業(yè)為職工發(fā)放1萬元的防暑降溫費(fèi)，賬務(wù)處理為

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 10000

　　貸：銀行存款 10000