2017稅法基礎(chǔ)知識(shí)匯總

　　第八章：車輛購(gòu)置稅

　　車輛購(gòu)置稅是對(duì)購(gòu)置車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅。現(xiàn)行車輛購(gòu)置稅是2000年10月22日由國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》，從2001年1月1日起實(shí)行的。

　　一、納稅人

　　車輛購(gòu)置稅的納稅人是在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的各類企業(yè)、單位和個(gè)人。

　　二、稅目稅率

　　車輛購(gòu)置稅的征收范圍包括各類汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。

　　車輛購(gòu)置稅實(shí)行比例稅率，稅率為10%。

　　三、計(jì)稅方法

　　車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法一次征收。計(jì)稅公式為：

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×適用稅率(10%)，計(jì)稅價(jià)格不包括增值稅稅款。

　　第九章：出口退(免)稅

　　出口退(免)稅，是指對(duì)出口貨物已征收的國(guó)內(nèi)稅實(shí)行部分或全部退稅或免稅的稅收優(yōu)惠。對(duì)出口貨物退稅或免稅，是國(guó)際上普遍實(shí)行的政策，其目的在于增強(qiáng)本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，以不含國(guó)內(nèi)稅的價(jià)格向國(guó)外輸出商品，擴(kuò)大出口貿(mào)易。

　　按照WTO的有關(guān)規(guī)定，免除或退還出口產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)稅，不超過(guò)其實(shí)際繳納數(shù)額的，將不被視為補(bǔ)貼而被限制采用或被征收反傾銷稅。根據(jù)這一規(guī)則，出口退稅可以部分退還，也可以全部退還已繳稅款，但不得超過(guò)原實(shí)際繳納的國(guó)內(nèi)稅款的數(shù)額。因此，各國(guó)政府為最大限度地鼓勵(lì)產(chǎn)品出口，普遍采取了退還出口產(chǎn)品從最初流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)到出口環(huán)節(jié)累計(jì)實(shí)際繳納的全部稅款的措施。

　　隨著改革開(kāi)放的深化和進(jìn)出口貿(mào)易的迅速發(fā)展，中國(guó)普遍實(shí)行了對(duì)出口產(chǎn)品退稅或免稅的政策，除國(guó)家禁止出口的貨物和極少數(shù)產(chǎn)品外，出口貨物全額退免國(guó)內(nèi)稅款。

　　(一)出口退(免)稅的原則。為盡可能鼓勵(lì)產(chǎn)品出口，同時(shí)又不違反有關(guān)政府貼補(bǔ)的規(guī)定，中國(guó)對(duì)出口退稅采取“征多少、退多少、未征不退”和“徹底退稅”的原則。即：凡出口屬于增值稅、消費(fèi)稅的產(chǎn)品，除特定出口不退稅的產(chǎn)品外，在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收了多少增值稅、消費(fèi)稅稅款，報(bào)關(guān)出口后則退還多少稅款;出口產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)沒(méi)有納稅的，報(bào)關(guān)出口后不予退稅。

　　(二)出口退(免)稅的企業(yè)范圍。中國(guó)現(xiàn)行享受出口退(免)稅的出口企業(yè)，主要有以下8類：

　　(1)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的各類生產(chǎn)企業(yè)。

　　(2)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)。

　　(3)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工貿(mào)企業(yè)。

　　(4)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的中外合資和合資連鎖企業(yè)。

　　(5)外商投資企業(yè)。

　　(6)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。

　　(7)指定退稅企業(yè)。

　　(8)特準(zhǔn)退(免)稅企業(yè)。具體包括：

　　①對(duì)外承包工程公司;

　?、趯?duì)外修理修配企業(yè);

　?、弁廨喒?yīng)公司和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司;

　　④在國(guó)內(nèi)采購(gòu)境外投資的企業(yè);

　?、輳氖戮惩鈳Я霞庸ぱb配業(yè)務(wù)的企業(yè);

　?、迯氖逻M(jìn)料加工的紡織企業(yè)和列名鋼鐵企業(yè);

　?、叱鼍晨诎睹舛惖?

　?、鄼C(jī)電產(chǎn)品出口中標(biāo)企業(yè);

　　⑨利用中國(guó)政府援外優(yōu)惠貸款和合資合作基金方式出口貨物的企業(yè);

　?、鈱?duì)外進(jìn)行補(bǔ)償貿(mào)易、易貨貿(mào)易以及對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易的企業(yè)。

　　(三)出口退(免)稅的貨物范圍。按現(xiàn)行規(guī)定，凡出口屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的部分貨物外，同時(shí)具備下列四個(gè)條件的出口貨物，準(zhǔn)予退還和免征增值稅和消費(fèi)稅：

　　(1)屬于增值稅或消費(fèi)稅征稅范圍的貨物;

　　(2)必須經(jīng)中國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)離境的貨物;

　　(3)必須在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物;

　　(4)必須是出口收匯并已核銷的貨物。

　　在出口貨物中，由于一些貨物在銷售方式、結(jié)算方法和消費(fèi)環(huán)節(jié)的特殊性，以及國(guó)際間的特殊情況，雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件，國(guó)家規(guī)定特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。特準(zhǔn)退(免)稅的貨物范圍如下：

　　(1)對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外，用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物;

　　(2)對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，用于對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的貨物;

　　(3)外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物;

　　(4)企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的貨物;

　　(5)利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織，通過(guò)國(guó)際招標(biāo)由國(guó)內(nèi)企業(yè)和老外商投資企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品;

　　(6)境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件;

　　(7)利用中國(guó)政府援外優(yōu)惠貸款和合資合作基金方式出口的貨物;

　　(8)對(duì)外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物;

　　(9)對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易的貨物;

　　(10)列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材;

　　(11) 外商投資性公司為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產(chǎn)的貨物;

　　(12)出境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品等六大類國(guó)產(chǎn)貨物;

　　(13)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品等12種特定貨物(注：根據(jù)國(guó)稅函[2005]248號(hào)文，從2005年4月1日起，凡出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物出口，一律憑增值稅專用發(fā)票且必須是增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)或防偽稅控代開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票及有關(guān)憑證辦理退稅);

　　(14)外商投資企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備;

　　(15)國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的原油;

　　(16)外國(guó)駐華使(領(lǐng))館及其外交人員購(gòu)買的列名中國(guó)產(chǎn)物品;

　　(17)外國(guó)駐華使(領(lǐng))館在指定加油站購(gòu)買的自用汽油、柴油，增值稅實(shí)行退稅;

　　(18)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和加工再出口的貨物;

　　(19)保稅區(qū)外出口企業(yè)委托倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)并代理報(bào)關(guān)出口的貨物。

　　另外，稅法規(guī)定，出口貨物如屬稅法規(guī)定免征增值稅、消費(fèi)稅的，不予辦理出口退稅。如免稅的出口軍品、飼料、古舊圖書等。對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口的一些特定貨物，除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，雖然已征收了增值稅、消費(fèi)稅，但也不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅。如計(jì)劃外出口的原油、卷煙;國(guó)家禁止出口的貨物;援外出口貨物;非指定企業(yè)出口的貴重貨物;外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的一般貨物;生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的非自產(chǎn)貨物等。

　　(四)出口貨物的退稅率。根據(jù)“征多少、退多少、未征不退”和“徹底退稅”的原則，對(duì)屬于增值稅征稅范圍的出口產(chǎn)品，按國(guó)家規(guī)定的退稅率退稅，并隨著外貿(mào)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化適時(shí)調(diào)整。對(duì)屬于消費(fèi)稅征稅范圍的出口產(chǎn)品，除規(guī)定退稅率的產(chǎn)品外，按《消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表》規(guī)定的稅率辦理出口退稅。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算，其退還消費(fèi)稅應(yīng)按應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。

　　(五)出口退(免)稅的計(jì)算

　　1、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)、外資生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型集團(tuán)公司，自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，一律實(shí)行“免、抵、退”辦法。“免”是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅;“抵”是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵扣內(nèi)銷貨物的已納稅款;“退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50%以上的，在一個(gè)季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵扣完的稅額部分予以退稅。

　　其有關(guān)計(jì)算公式如下：

　　(1) 當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　(2)抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率—出口貨物退稅率)—免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅稅率—出口貨物退稅率)。

　　免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

　　進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

　　(3)免抵退稅額的計(jì)算

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　(4)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

　?、佼?dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額

　?、?當(dāng)期期末留抵稅額〉當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額

　　“期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

　　2、對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的，實(shí)行“免、抵、退”辦法計(jì)算退稅額(計(jì)算公式同1、)

　　3、對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物直接出口或委托出口貨物，以及對(duì)外承包項(xiàng)目、對(duì)外修理修配業(yè)務(wù)等特定企業(yè)出口貨物的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和該貨物適應(yīng)的退稅率計(jì)算退稅。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率

　　4、對(duì)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退(免)稅貨物，按所取得的普通發(fā)票計(jì)算應(yīng)退稅額，計(jì)算公式為：

　　應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列含稅銷售額÷(1+征收率6%)×退稅率(6%或農(nóng)產(chǎn)品5%)

　　5、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算。外貿(mào)企業(yè)出口或代理出口貨物的應(yīng)退消費(fèi)稅稅額，應(yīng)按不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額和《消費(fèi)稅稅目、稅率(稅額)表》規(guī)定的稅率(單位稅額)計(jì)算應(yīng)退稅額。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)退稅額=出口消費(fèi)品的工廠銷售額(出口數(shù)額)×稅率(單位稅額)。

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