2017年注冊會計師《會計》考試真題及答案(網(wǎng)友回憶版)

　　一、單項選擇題

　　1、2017 年，甲公司發(fā)生事項如下：①購入商品應(yīng)付乙公司賬款 2000 萬元，以庫存商品償付該欠款的 20%，其余以銀行存款支付;②以持有的公允價值 2500 萬元對子公司(丙)投資換取公允價值為 2400 萬元的丁公司 25%股權(quán)，補(bǔ)價 100 萬元，以現(xiàn)金收取并存入銀行;③ 以分期收款結(jié)算方式銷售大型設(shè)備，款項分 3 年收回;④甲公司對戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司持有已公司的 80%股權(quán)。上述交易均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方之間，不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司 2017 發(fā)生上述交易中，屬于非貨幣資產(chǎn)交換的是( )。

　　A.分期收款銷售大型設(shè)備

　　B.以甲公司普通股取得已公司80%股權(quán)

　　C.庫存商品和銀行存款償付乙公司款項

　　D.以持有的丙公司股權(quán)換丁公司股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補(bǔ)價

　　【答案】D

　　【解析】①以存貨和銀行存款償還債務(wù)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;②涉及的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，而且補(bǔ)價比例=100/2500×100%=4%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;③長期應(yīng)收款屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;④發(fā)行的自身普通股，增加的是企業(yè)的股本，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　2、甲公司為境內(nèi)上市公司，2017 年甲公司涉及普通股股數(shù)有關(guān)資料如下：①年初發(fā)行在外普通股 25000 萬股;②3 月 1 日發(fā)行普通股 2000 萬股;③5 月 5 日，回購普通股 800 萬股; ④5 月 30 日注銷庫存股 800 萬股，下列各項中不會影響甲公司 2017 年基本每股收益金額的是( )。

　　A 當(dāng)年發(fā)行的普通股股數(shù)

　　B 當(dāng)年注銷的庫存股股數(shù)

　　C 當(dāng)年回購的普通股股數(shù)

　　D 年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)

　　【答案】B

　　3. 甲公司在編制2017 年度財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)2016 年度某項管理用無形資產(chǎn)未攤銷，應(yīng)攤銷金額 20 萬元，甲公司將該 20 萬元補(bǔ)記得攤銷額計入 2017 年度的管理費(fèi)用，甲公司 2016 年和 2017 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為 20000 萬元和 15000 萬元，不考慮其他因素，甲公司上述會計處理體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的是( )。

　　A.重要性

　　B.相關(guān)性

　　C.可比性

　　D.及時性

　　【答案】A

　　【解析】甲公司將補(bǔ)提以前年度的攤銷額直接計入當(dāng)期報表，沒有追溯調(diào)整以前年度報表，說明該金額不具有重要性，體現(xiàn)重要性原則。

　　4、甲公司為境內(nèi)上市公司，2017 年甲發(fā)生的導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動如下：①接受其大股東捐贈 500 萬元;②當(dāng)年將作為存貨的商品房改為出租，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，轉(zhuǎn)換日，商品房的公允價值大于其賬面價值 800 萬元;③按照持股比例計算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變動份額 3500 萬元;④現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期部分的凈額 120 萬元。下列各項中關(guān)于甲公司對上述交易或事項產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益的是( )。

　　A 接受大股東捐贈

　　B 商品房改為出租時公允價值與其賬面價值的差額

　　C 現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的部分

　　D 按照持股比例計算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變動份額

　　【答案】A

　　5、2017 年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10 億元優(yōu)先股，發(fā)行合同規(guī)定：①期限5 年，前5年票面年利率固定為 6%，從第 6 年起，每 5 年重置一次利率，重置利率為基準(zhǔn)利率加上 2%，最高不超過 9%;②如果甲公司連續(xù) 3 年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決定是否回售;③ 甲公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制決定是否派發(fā)優(yōu)先股股利(非累計), 但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利;④如果因甲公司不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述發(fā)行優(yōu)先股合同設(shè)定的條件會導(dǎo)致優(yōu)先股不能分類為所有者權(quán)益的因素是( )。

　　A.5 年重置利率

　　B.股利推動機(jī)制

　　C.甲公司控股股東變更

　　D.投資者有回售優(yōu)先股的決定權(quán)

　　【答案】C

　　【解析】“甲公司因不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股”以及“如果甲公司連續(xù) 3 年不分派優(yōu)先股投資者有權(quán)決定是否回售” 這二者均屬于或有結(jié)算條件，可能會導(dǎo)致該優(yōu)先股分類為金融負(fù)債，但是“如果甲公司連續(xù)3 年不分派優(yōu)先股投資者有權(quán)決定是否回售”是以發(fā)行方是否發(fā)放股利為前提的或有結(jié)算條件，此時是以發(fā)行方的行為為前提確定或有結(jié)算條款是否執(zhí)行的，因此根據(jù)“持有者有回售優(yōu)先股的決定權(quán)”不能判斷甲公司有必須承擔(dān)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)購回該優(yōu)先股的義務(wù)，因此選項 D 錯誤;而控股股東變更不受甲公司的控制且該事項的發(fā)生貨不發(fā)生也并非不具有可能性，因此甲公司不能無條件地避免贖回股份的義務(wù)，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為一項金融負(fù)債，選項C正確。

　　6、2×16 年1月1日，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)與其高管人員簽訂股份支付協(xié)議，協(xié)議約定：等待期為自 2×16 年 1 月 1 日起兩年，兩年期滿有關(guān)高管人員在甲公司工作且每年凈資產(chǎn)收益率不低于 15%的，高管人員每人可無償取得 10 萬股甲公司股票。甲公司普通股按董事會批準(zhǔn)該股份支付協(xié)議前 20 天平均市場價格計算的公允價值為 20 元/股，授予日甲公司普通股的公允價值為 18 元/股。2×16 年 12 月 31 日，甲公司普通股的公允價值 25 元/股。根據(jù)甲公司生產(chǎn)經(jīng)營情況及市場價格波動等因素綜合考慮，甲公司預(yù)計該股份支付行權(quán)日其普通股的公允價值為 24 元/股。不考慮其他因素，下列各項中，屬于甲公司在計算 2×16 年因該股份支付確認(rèn)費(fèi)用時應(yīng)使用的普通股的公允價值是( )。

　　A.預(yù)計行權(quán)日甲公司普通股的公允價值

　　B.2×16 年1月1日甲公司普通股的公允價值

　　C.2×16 年12月31日甲公司普通股的公允價值

　　D.董事會批準(zhǔn)該股份支付協(xié)議前20天按甲公司普通股平均市場價格計算的公允價值

　　【答案】B

　　7、乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立。2×17 年1月1日，乙公司增資擴(kuò)股，甲公司出資450 萬元取得乙公司 30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為 1600 萬元。2×17 年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 900 萬元，其它綜合收益增加 120 萬元。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。不考慮其它因素，下列各項關(guān)于甲公司 2×17 年對乙公司投資相關(guān)會計處理的表述中，正確的是( )。

　　A.按照實(shí)際出資金額確定對乙公司投資的投資資本

　　B.將按持股比例計算應(yīng)享有乙公司其它綜合收益變動的份額確認(rèn)為投資收益

　　C.投資時將實(shí)際出資金額與享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額確認(rèn)為其他綜合收益

　　D.對乙公司投資年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

　　【答案】D

　　8、下列各項中，應(yīng)計入存貨成本的是( )。

　　A.超定額的廢品損失

　　B.季節(jié)性停工損失

　　C.采購材料入庫后的存儲費(fèi)用

　　D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬

　　【答案】B

　　【解析】選項 A，計入當(dāng)期損益，選項 C，屬于倉庫管理支出，計入管理費(fèi)用;選項 D，研發(fā)人員的薪酬費(fèi)用化的金額計入當(dāng)期管理費(fèi)用，資本化的金額計入無形資產(chǎn)成本。

　　9、下列不構(gòu)成融資租賃中最低租賃付款額組成的是( )。

　　A.承租人應(yīng)支付所能被要求支付的款項

　　B.履約成本

　　C.獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

　　D.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

　　【答案】B 或C

　　【解析】履約成本應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。因此不構(gòu)成最低租賃付款額的組成部分，本題選項C 屬于出租人最低租賃收款額的組成部分，但是不構(gòu)成承租人最低租賃付款額的組成部分。

　　10、下列各項中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整會計處理的是( )

　　A.分類為權(quán)益工具的金融工具因不再滿足規(guī)定條件重分類為金融負(fù)債

　　B.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別

　　C.劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)投資因不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別

　　D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　【答案】C

　　【解析】選項 C，不再劃分為持有待售時，應(yīng)該對聯(lián)營企業(yè)投資按照權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　11、甲公司為增值稅一般納稅人，2017 年1月1日，甲公司庫存原材料的賬面余額為2500 萬元，賬面價值為 2000 萬元;當(dāng)年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的為3000 萬元，增值稅進(jìn)項稅額為510 萬元，當(dāng)年領(lǐng)用原材料按先進(jìn)先出法計算發(fā)生的成本為 2800 萬元(不含存貨跌價準(zhǔn)備);當(dāng)年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值，兩者之差為300萬元， 不考慮其他因素，甲公司2017 年12月31日原材料賬面價值是( )

　　A.2400 萬元

　　B.2710 萬元

　　C.3010 萬元

　　D.2200 萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2017 年12月31日原材料賬面價值=(2500+3000-2800) -300=2400(萬元)

　　12、甲公司以人民幣為記賬本位幣。2×17 年發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：(1)美元資本投入，合同約定的折算匯率轉(zhuǎn)入美元資本當(dāng)日的即期匯率不同，不考慮應(yīng)予資本化的金額及其他因素。下列各項關(guān)于甲公司 2×17 年上述外幣交易或事項會計處理的表述中，正確的是( )。

　　A.收到外幣美元資本投入時按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬

　　B.償還美元中賬款時按償還當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣記賬

　　C.各外幣貨幣性項目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計入當(dāng)期損益

　　D.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調(diào)整其賬面價值

　　【答案】C

　　【解析】選項 A，按照即期匯率折算;選項 B，直接轉(zhuǎn)銷賬面余額，不需要按照交易日的即期匯率折算;選項 D，實(shí)收資本屬于外幣非貨幣性項目，不需要調(diào)整其賬面價值。

　　二、多項選擇題

　　1、下列各項關(guān)于中期財務(wù)報告編制的表述中，正確的有( )。

　　A.對于會計年度中不均衡發(fā)生的費(fèi)用，在報告中如尚未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)基于年度水平預(yù)計中期金額確認(rèn)

　　B.報告中期處置了合并報表范圍內(nèi)子公司的，中期財務(wù)報告中應(yīng)當(dāng)包括被處置公司當(dāng)期期初至處置日的相關(guān)信息

　　C.中期財務(wù)報告編制時采用的會計政策、會計估計應(yīng)當(dāng)與年度報告相同

　　D.編制中期財務(wù)報告時的重要性應(yīng)當(dāng)以中期期末財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，在估計年度財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上確定

　　【答案】BC

　　【解析】選項A，企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤，但會計年度末允許的除外。選項D，重要性的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。

　　2、甲公司2016 年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)在2016 年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動性項目列報的有( )。

　　A.預(yù)計將于2017 年4月底前出售的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資

　　B.作為衍生工具核算的2016 年2月簽訂的到期日為2018 年8月的外匯匯率互換合同

　　C.持有但價格隨時變現(xiàn)的商業(yè)銀行非保本浮動收益理財產(chǎn)品

　　D.當(dāng)年支付定制生產(chǎn)用設(shè)備的預(yù)付款3000 萬元，按照合同約定該設(shè)備預(yù)計交貨期為 2018 年2月

　　【答案】AC

　　【中解析】選項 A，自資產(chǎn)負(fù)債表日起 12 個月內(nèi)將出售的可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他流動資產(chǎn)。選項 B, 自報告之日起超過 12 個月到期且預(yù)期持有超過 12 個月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流動資產(chǎn)或非流動負(fù)債。選項 D，預(yù)計交貨期為 2018 年 2 月，是一年以后，作為非流動負(fù)債核算。

　　3、甲公司2×16 年財務(wù)報表于2×17 年4月10日批準(zhǔn)對外報出，下列各項關(guān)于甲公司2× 17年發(fā)生的交易或事項中屬于2×16 年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有( )。

　　A.3月2日，發(fā)現(xiàn) 2×15 年度存在一項重大會計差錯，該差錯影響 2×15 年利潤表及資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目

　　B.3 月10日，2×16 年底的一項未決訴訟結(jié)案，法院判決甲公司勝訴并獲賠償 1800 萬元。但甲公司無法判斷對方的財務(wù)狀況和支付能力

　　C.2月10日，甲公司董事會通過決議將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

　　D.4月3日，收到 2×16 年11月銷售的一批已確認(rèn)銷售收入的商品發(fā)生15%的退貨，按照購銷合同約定，甲公司應(yīng)當(dāng)返還客戶與該部分商品有關(guān)的貨款

　　【答案】AD

　　【解析】選項B，雖然已經(jīng)結(jié)案，但是甲公司無法判斷對方的財務(wù)狀況和支付能力，不作為日后調(diào)整事項處理;選項C，作為會計政策變更處理。

　　4、甲公司為集團(tuán)母公司，其所控制的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司發(fā)生的下列交易事項中，應(yīng)當(dāng)作為合并財務(wù)報表附注中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的有( )。

　　A.甲公司的子公司(乙、丙)的有關(guān)信息

　　B.甲公司為其子公司(丁)銀行借款提供的連帶責(zé)任擔(dān)保

　　C.甲公司支付給其總經(jīng)理的薪酬

　　D.甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給丙公司作為固定資產(chǎn)，出售中產(chǎn)生高于成本20%的毛利

　　【答案】ABC

　　【解析】選項 A，企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息;選項 B、C，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方交易的類型主要有購買或銷售商品、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供租金、租賃、代理、關(guān)鍵管理人員薪酬等。選項 D，對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。 ”

　　5、甲公司為境內(nèi)上市的非投資性主體，其持有其他企業(yè)股權(quán)或權(quán)益的情況如下：(1)持有乙公司 30%股權(quán)并能對其施加重大影響;(2)持有丙公司 50%股權(quán)并能與丙公司的另一投資方共同控制丙公司;(3)持有丁公司 5%股權(quán)丁且對丁公司不具有控制、共同控制和重大影響;(4)持有戊結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)益并能對其施加重大影響。下列各項關(guān)于甲公司持有其他企業(yè)股權(quán)或權(quán)益會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.甲公司對丙公司的投資采用成本法進(jìn)行后續(xù)計量

　　B.甲公司對乙公司的投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量

　　C.甲公司對戊公司的投資采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量

　　D.甲公司對丁公司的投資采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量

　　【答案】BD

　　6、2×17 年甲公司與其子公司(乙公司)發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利 600 萬元;(2)甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給乙公司用于對外銷售，收到價款及增值稅 585 萬元;(3)乙公司償還上年度自甲公司購買產(chǎn)品的貨款 900 萬元;(4)乙公司將工地使用權(quán)及其地上廠房出售給甲公司用于其生產(chǎn)，收到現(xiàn)金 3500 萬元，下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項在編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)予抵消的表述中，正確的有( )。

　　A.甲公司投資活動收到的現(xiàn)金900 萬元與乙公司籌資活動支付的現(xiàn)金900 萬元抵銷

　　B.甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金585 萬元與乙公司經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金585 萬元抵銷

　　C.甲公司投資活動支付的現(xiàn)金3500 萬元與乙公司籌資活動收到的現(xiàn)金3500 萬元抵銷

　　D.甲公司投資活動收到的現(xiàn)金600 萬元與乙公司籌資活動支付的現(xiàn)金600 萬元抵銷

　　【答案】CD

　　【解析】事項(1)甲公司作為投資活動現(xiàn)金流入 600 萬元，乙公司作為籌資活動現(xiàn)金流出 600 萬元;事項(2)甲公司作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入 585 萬元，乙公司作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出 585 萬元;事項(3)甲公司作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入 900 萬元，乙公司作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出 900 萬元;事項(4)甲公司作為投資活動現(xiàn)金流出 3500 萬元，乙公司作為投資活動現(xiàn)金流入 3500 萬元。因此，甲公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流入(585+900)1485 萬元與乙公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流出 1485 萬元抵銷;甲公司投資活動現(xiàn)金流入 600 萬元與乙公司籌資活動現(xiàn)金流出 600 萬元抵銷;甲公司投資活動現(xiàn)金流出 3500 萬元與乙公司投資活動現(xiàn)金流入 3500 萬元抵銷。

　　7、甲公司為增值稅一般的納稅人。2×17 年 1 月 1 日，甲公司通過公開拍賣市場以 5000 萬元購買一塊可使用 50 年的土地使用權(quán)，用于建造商品房。為建造商品房，甲公司于 2×17 年 3 月 1 日向銀行專門借款 4000 萬元，年利率 5%(等于實(shí)際利率)，截至 2×17 年 12 月 31 日，建造商品房累計支出 5000 萬元，增值稅進(jìn)項稅額 585 萬元，商品房尚在建造過程中，專門借款未使用期間獲得投資收益 5 萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司購買土地使用權(quán)建造商品房累計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.2×17 年專門借款應(yīng)支付的利息計入所建造的商品房的成本

　　B.購買土地使用權(quán)發(fā)生的成本計入所開發(fā)商品房的成本

　　C.專門借款未使用期間獲得的投資收益沖減所建造的商品房的成本

　　D.建造商品房所支付的增值稅進(jìn)項稅額計入所建造商品房的成本

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，全面營改增以后，企業(yè)取得不動產(chǎn)和動產(chǎn)的進(jìn)項稅額均可以抵扣。

　　8、下列各項中，不屬于金融負(fù)債的有( )。

　　A.按照銷售合同的約定預(yù)收的銷售款

　　B.按照勞動合同約定支付職工的工資

　　C.按照產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾預(yù)計的保修費(fèi)

　　D.按照采購合同的約定應(yīng)支付的設(shè)備款

　　【答案】ABC

　　【解析】金融負(fù)債是負(fù)債的組成部分的，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長期借款等等，選項D，應(yīng)付賬款，屬于金融負(fù)債。

　　9、甲公司欠乙公司貨款 1500 萬元，因甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還已逾期的欠款，為此，甲公司與乙公司協(xié)商一致，于 2×17 年 6 月 4 日簽訂債務(wù)重組協(xié)議：甲公司以其擁有的賬面價值為 650 萬元，公允價值為 700 萬元的設(shè)備以及賬面價值為 500 萬元，公允價值為 600 萬元的庫存商品抵償乙公司貨款，差額部分于 2×18 年 6 月底前以現(xiàn)金償付 80%，其余部分予以豁免，雙方已于 2×17 年 6 月 30 日辦理了相關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù)。甲乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述交易于 2×17 年會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.甲確認(rèn)延期償付乙公司貨款280萬元的負(fù)債

　　B.甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得40 萬元

　　C.甲抵債設(shè)備按公允價值與其賬面價值的差額50 萬元確認(rèn)處置利得

　　D.甲抵債庫存商品按公允價值600 萬元確認(rèn)營業(yè)收入

　　【答案】BCD

　　【解析】甲公司在 2×17 年末的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款 1500 貸：應(yīng)付賬款——簽訂協(xié)議后 160 固定資產(chǎn)清理 650 營業(yè)外收入(50+40)90 主營業(yè)務(wù)收入 600

　　10、2×16 年末，甲公司某項資產(chǎn)組(均為非金融長期資產(chǎn))存在減值跡象，經(jīng)減值測試，預(yù)計資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 4000 萬元，公允價值減去處置是用后的凈額為 3900 萬元;該資產(chǎn)組資產(chǎn)的賬面價值 5500 萬元，其中商譽(yù)的賬面價值為 300 萬元。2×17 年末，該資產(chǎn)組的賬面價值為 3800 萬元。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 5600 萬元，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為 5000 萬元。該資產(chǎn)組 2×16 前未計提減值準(zhǔn)備，不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司對該資產(chǎn)組減值會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A. 2×16 年末應(yīng)計提資產(chǎn)組減值準(zhǔn)備1500萬元

　　B. 2×17 年末資產(chǎn)組的賬面價值為3800萬元

　　C. 2×16 年末應(yīng)對資產(chǎn)組包含的商譽(yù)計提300萬元的減值準(zhǔn)備

　　D. 2×17 年末資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值為300萬元

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，至 2×16 年年末，商譽(yù)全額減值，因此以后每年年末該商譽(yù)的賬面價值為0。

　　11、 2×16 年末，甲公司與財務(wù)報表列報相關(guān)的事項如下：(1)購買的國債將于 2×17 年 5 月到期;(2)乙公司定制的產(chǎn)品尚在加工中，預(yù)計將于 2×18 年 10 月完工并交付乙公司;(3)甲公司發(fā)行的公司債券 2×17 年 11 月到期脫付;(4)向銀行借入的款項預(yù)計將于 2 ×17 年 6 月到期，但甲公司可以自主地將清債義務(wù)限期至 2×19 年 6 月，甲公司預(yù)計將限期兩年清償該債務(wù)。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述事項于 2×16 年末資產(chǎn)負(fù)債表列報的表述中正確的有( )。

　　A.甲公司可自主限期的銀行存款作為流動負(fù)債列報

　　B.為乙公司加工的定制產(chǎn)品作為流動資產(chǎn)列報

　　C.甲公司發(fā)行的將于2×17 年11月到期兌付的債券作為流動負(fù)債列報

　　D.甲公司持有的將于2×17 年5月到期的國債作為流動資產(chǎn)列報

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，甲公司自主延期的公司借款，已經(jīng)決定延期支付的，作為非流動負(fù)債列示。

　　12、2×17 年，甲公司發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項如下：(1)以甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，產(chǎn)品生產(chǎn)成本 1500 萬元，市場價 1800 萬元;(2)為職工繳納 200 萬元“五險一金”;(3)根據(jù)職工入職期限，分別可以享受 5 至 15 天年假，當(dāng)年未用完的帶薪休假權(quán)利取消，甲公司職工平均日工資為 120 元/人;(4)對管理人員實(shí)施 2×17 年度的利潤分享計劃，按當(dāng)年度利潤實(shí)現(xiàn)情況，相關(guān)管理人員，可分享利潤 500 萬元，不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司 2×17 年與職工薪酬有關(guān)會計處理的表述中正確的有( )。

　　A.管理人員應(yīng)分享的利潤確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用計入損益

　　B.對于職工未享受的休假權(quán)利無需進(jìn)行會計處理

　　C.為職工繳納的“五險一金”按照職工所在崗位分別確認(rèn)為相關(guān)成本費(fèi)用

　　D.以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給員工按產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計入相關(guān)成本費(fèi)用

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，應(yīng)該按照產(chǎn)品的公允價值計量。

　　13、2×15 年 12 月 31 日，甲公司以某項固定資產(chǎn)及現(xiàn)金與其他三家公司共同出資設(shè)立乙公司，甲公司持有乙公司 60%股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，當(dāng)日，雙方辦理了與固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的相關(guān)手續(xù)。該固定資產(chǎn)的賬面價值 2000 萬元，公允價值 260 萬元。乙公司預(yù)計上述固定資產(chǎn)高價使用 10 年，預(yù)計凈值為“0”，使用年限平均法計提折舊，年計提折舊額直接計入當(dāng)期管理費(fèi)用，不考慮其他，下列各項關(guān)于甲公司在編制合并財務(wù)報表時會計處理的表述中正確的有( )。

　　A.2×15年合并利潤表營業(yè)外收入項目抵銷600萬元

　　B.2×16年合并利潤表管理費(fèi)用項目抵銷60萬元

　　C.2×17年未合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目的年初數(shù)抵銷540萬元

　　D.2×17年未合并資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項目抵銷480萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】甲公司向乙公司投出資產(chǎn)屬于內(nèi)部交易，其抵銷分錄為： 2×15 年借：營業(yè)外收入(2600-2000)600 貸：固定資產(chǎn)——原值 2×16 年借：年初未分配利潤 600 貸：固定資產(chǎn)——原值 600 借：固定資產(chǎn)——累計折舊 60 貸：管理費(fèi)用 60 2×17 年借：年初未分配利潤 60 貸：固定資產(chǎn)——原值 600 借：固定資產(chǎn)——累計折舊 60 貸：年初未分配利潤 60 借：固定資產(chǎn)——累計折舊 60 貸：管理費(fèi)用 60 因此，2×15 年抵銷利潤表中營業(yè)外收入 600 萬元;2×16 年合并利潤表中管理費(fèi)用抵銷 60 萬元;2×17 年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤抵銷金額=600-60=540(萬元);2×17 年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中抵銷固定資產(chǎn)項目的金額=600-60-60=480(萬元)。

　　14、甲公司專門從事大型設(shè)備制造與銷售，設(shè)立后即召開董事會會議，確定有關(guān)會計政策和會計估計事項。下列各項關(guān)于甲公司董事會確定的事項中，屬于會計政策有( )。

　　A.投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量

　　B.建造合同按照完工百分比法確認(rèn)收入

　　C.融資租入的固定資產(chǎn)作為甲公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算

　　D.按照生產(chǎn)設(shè)計預(yù)計生產(chǎn)能力確定固定資產(chǎn)的使用壽命

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，屬于會計估計。

　　三、計算分析題

　　1、2×16 年發(fā)生的與職工薪酬相關(guān)的事項如下：

　　(1)4 月 10 日甲公司董事會通過表決，以本公司的自產(chǎn)產(chǎn)品作為獎品，對乙車間全體員工超額完成一季度生產(chǎn)任務(wù)進(jìn)行獎勵，每位員工獎勵一件產(chǎn)品，該車間員工總數(shù) 200 人，其中車間管理人員 30 人，一線生產(chǎn)工人 170 人。發(fā)放給員工的本公司產(chǎn)品市場售價為 4000 元/ 件，成本為 1800 元/件。4 月 20 日，將 200 件產(chǎn)品發(fā)放給員工。

　　(2)甲公司共有 2000 名員工，從 2×16 年 1 月 1 日起該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度，規(guī)定每個職工可享受 7 個工作日的帶薪假，未使用的年休假可以向后結(jié)轉(zhuǎn) 1 個會計年度，超過期限作廢，員工離職后不能取得現(xiàn)金支付。2×16 年 12 月 31 日，每位職工當(dāng)年平均未使用的假期為 2 天。根據(jù)過去經(jīng)驗(yàn)的預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)繼續(xù)適用，甲公司預(yù)計 2×17 年有 1800 名員工將享受不超過 7 天的帶薪假期，剩余 200 名員工每人平均享受 8.5 天的帶薪休假。該 200 名員工中 150 名為銷售人員，50 名為高管等管理人員。甲公司平均每名員工每個工作日的工資為 400 元，甲公司職工年休假以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即帶薪假期先從本年度享受的權(quán)利中扣除。

　　(3)甲公司正在研發(fā)丙研發(fā)項目，2×16 年共發(fā)生項目研發(fā)人員工資 200 萬元，其中自 2 ×16 年年初至 6 月 30 日期間發(fā)放的研發(fā)人員工資 120 萬元，屬于費(fèi)用化支出，7 月 1 日到 11 月 30 日研發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)放的研發(fā)人員工資 80 萬元屬于資本化支出，人員工資已經(jīng)以銀行存款支付。

　　(4)2×16 年 12 月 20 日甲公司董事會做出決議，擬關(guān)閉在某地區(qū)的一個公司，針對該公司員工進(jìn)行補(bǔ)償，具體為：因?yàn)槲催_(dá)到法定退休年齡，提前離開公司的員工。另外自其達(dá)到法定退休年齡后，按照每月 1000 元的標(biāo)準(zhǔn)給了退休給予退休人員補(bǔ)償。涉及員工 80 人，每人 30 萬元的一次性補(bǔ)償 2400 萬元已于 12 月 26 日支付。每月 1000 元的全體的補(bǔ)償將于 2 ×17 年 1 月 1 日陸續(xù)發(fā)放，根據(jù)精算結(jié)果甲公司估計補(bǔ)償義務(wù)的現(xiàn)值為 1200 萬元。其他有關(guān)資料：甲公司為增值稅一批納稅人，適用的增值稅率為 17%，本題不考慮其他因素。

　　要求：就甲公司 2×16 年發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的事項，逐項說明其應(yīng)進(jìn)行的會計處理，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　(1)事項(1)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，作為非貨幣性福利處理，視同銷售確認(rèn)收入以及銷項稅額，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　借：制造費(fèi)用 [200×4000×(1+17%)/10000] 93.6

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 93.6

　　借：應(yīng)付職工薪酬 93.6

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 (1800×200/10000)36

　　貸：庫存商品 36

　　(2)事項

　　(2)作為累積帶薪缺勤處理，2×16 年年末應(yīng)該根據(jù)預(yù)計 2×17 年將使用的累計帶薪假確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用和負(fù)債。

　　借：銷售費(fèi)用 (150×1.5×400/10000) 9

　　管理費(fèi)用 (50×1.5×400/10000) 3

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 12

　　(3)自行研發(fā)項目，不符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，先計入研發(fā)支出(費(fèi)用化支出)，年末轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用;符合資本化條件的，先計入研發(fā)支出(資本化支出)，該項目研發(fā)成功達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 120 ——資本化支出 80

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 200

　　借：應(yīng)付職工薪酬 200

　　貸：銀行存款 200

　　借：管理費(fèi)用 120

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 120

　　(4)事項(4)中給予一次性離職補(bǔ)償按照重組義務(wù)處理，計入管理費(fèi)用;給予退休人員補(bǔ)償應(yīng)當(dāng)作為離職后福利計入管理費(fèi)用。

　　借：管理費(fèi)用 3600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 3600

　　借：應(yīng)付職工薪酬 2400

　　貸：銀行存款 2400

　　2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2×16 年發(fā)生的有關(guān)交易和事項如下：

　　(1)1 月 2 日，甲公司支付 3600 萬元銀行存款，取得丙公司 30%的股權(quán)，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 14000 萬元。有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同，甲公司取得該股權(quán)后，向丙公司董事會分派出一名成員，參與丙公司的日常經(jīng)營決策。 2×16 年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 2000 萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年市場價格下跌 300 萬元，但尚未達(dá)到丙公司確定的應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)。 2×16 年 12 月 31 日丙公司引用新投資者，新投資者向丙公司投入 4000 萬元，新投資者加入后，甲公司持有丙公司的股權(quán)比例降至 25%，但仍能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽?/p>

　　(2)6 月 30 日，甲公司將原作為辦公用房的一棟房產(chǎn)對外出租，該房產(chǎn)原值為 3000 萬，至租賃期開始日已計提折舊 1200 萬元，未計提減值。房產(chǎn)公允價值為 1680 萬元。2×16 年 12 月 31 日，周邊租賃市場租金水平上升，甲公司采用公允價值后續(xù)計量，當(dāng)日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計，甲公司估計該房產(chǎn)的公允價值為 1980 萬元。

　　(3)8 月 20 日。甲以一項土地使用權(quán)為對價。自母公司購入其持有的一項對乙公司 60%的股權(quán)(甲公司的母公司自 2×14 年 2 月起持有乙公司股權(quán))，另以銀行存款向母公司支付補(bǔ)價 3000 萬元。當(dāng)日甲土地使用權(quán)成本為 12000 萬元，累計攤銷 1200 萬元，未計提減值損失，公允為 19000 萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 3800 萬元，所有者權(quán)益賬面價值為 8000 萬元(含原吸收合并時產(chǎn)生的商譽(yù) 1200)。取得乙公司 60 股權(quán)當(dāng)日，甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商登記手續(xù)，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)際控制。

　　其他相關(guān)資料：除上述交易或事項外，甲公司 2×16 年未發(fā)生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項。本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素。

　　要求：

　　(1)就甲公司 2×16 年發(fā)生的有關(guān)交易和事項，分別說明是否影響甲公司 2×16 年利潤表中列報的其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項相關(guān)的會計分錄。

　　(2)計算甲公司 2×16 年利潤表中其他綜合收益總額。

　　【答案】

　　(1)事項(1)影響其他綜合收益

　　借：長期股權(quán)投資 4200

　　貸：銀行存款 3600

　　營業(yè)外收入 600

　　借：長期股權(quán)投資(2000×30%)600

　　貸：投資收益 600

　　借：其他綜合收益(300×30%)90

　　貸：長期股權(quán)投資 90

　　增資后，甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額=(14000+2000-300+4000)×25%=4925(萬元);

　　增資前，甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額=(14000+2000-300)×30%=4710(萬元)，因股權(quán)稀釋導(dǎo)致增加的凈資產(chǎn)份額=4925-4710=215(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 215

　　貸：資本公積——其他資本公積 215

　　事項(2)不影響其他綜合收益

　　借：投資性房地產(chǎn) 1680

　　累計折舊 1200

　　公允價值變動損益 120

　　貸：固定資產(chǎn) 3000

　　借：投資性房地產(chǎn)(1980-1680)300

　　貸：公允價值變動損益 300

　　事項(3)不影響其他綜合收益

　　借：長期股權(quán)投資[(8000-1200)×60%+1200]5280

　　累計攤銷 1200

　　資本公積 8520

　　貸：無形資產(chǎn) 12000

　　銀行存款 3000

　　(2)影響其他綜合收益的金額為-90 萬元。

　　四、綜合題

　　1、甲公司為境內(nèi)上市公司，2×16 年度，甲公司經(jīng)注冊會計師審計前的凈利潤為 35000 萬元。其 2×16 年度財務(wù)報告于 2×17 年 4 月 25 日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。注冊會計師在對甲公司 2×16 年度財務(wù)報表審計時，對下列有關(guān)交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑：

　　(1)2×16 年 1 月 1 日，甲公司以 1000 萬元購買了乙公司資產(chǎn)支持計劃項目發(fā)行的收益憑證，根據(jù)合同約定，該收益憑證期限為三年，預(yù)計年收益率 6%，當(dāng)年收益于下年 1 月底前支付;收益憑證到期時按資產(chǎn)支持計劃所涉及的資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計收益率計算的收益。甲公司計劃持有該收益憑證至到期，該收益憑證于 2×16 年 12 月 31 日的公允價值為 980 萬元，2×16 年度，甲公司的會計處理如下：

　　借：持有至到期投資 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　借：應(yīng)收賬款 60

　　貸：投資收益 60

　　(2)2×16 年 6 月 20 日，甲公司與乙公司簽訂售后租回協(xié)議，將其使用的一棟辦公樓出售給丁公司，出售價格為 12500 萬元，款項已經(jīng)收存銀行。根據(jù)協(xié)議約定，甲公司于 2×16 年 7 月 1 日起向丁公司租賃該辦公樓，租賃期限為 5 年，每半年支付租賃費(fèi)用 250 萬元，該辦公樓的原價為 8500 萬元，2×16 年 7 月 1 日的公允價值為 11000 萬元;截至 2×16 年7月 1 日該辦公樓已提折舊 1700 萬元，預(yù)計該辦公樓尚可使用 40 年。該辦公樓所在地按市場價格確定的租賃費(fèi)用為每年 180 萬元。2×16 年，甲公司的會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 6800

　　累計折舊 1700

　　貸：固定資產(chǎn) 8500

　　借：銀行存款 12500

　　貸：固定資產(chǎn)清理 12500

　　借：固定資產(chǎn)清理 5700

　　貸：營業(yè)外收入 5700

　　借：管理費(fèi)用 250

　　貸：銀行存款 250

　　(3)甲公司自 2×16 年 1 月 1 日起將一項尚可用 40 年的出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并計劃在該土地使用權(quán)上建造廠房。轉(zhuǎn)換日，該土地使用權(quán)的公允價值為 2000 萬元，賬面價值為 1800 萬元，截至 2×16 年 12 月 31 日，甲公司為建造廠房實(shí)際發(fā)生除土地使用權(quán)外的支出 1800 萬元，均以銀行存款支付。該土地使用權(quán)于 2×06 年 1 月 1 日取得，成本為 950 萬元，預(yù)計可用 50 年，取得后立即出租給其他單位。甲公司對該出租土地使用權(quán)采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計量。2×16 年，甲公司的會計處理如下：

　　借：在建工程 3800

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 950

　　——公允價值變動 850

　　銀行存款 1800

　　公允價值變動損益 200

　　(4)2×16 年 10 月 8 日，經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，將以成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的出租房產(chǎn)的預(yù)計使用年限由 50 年變更為 60 年，并從 2×16 年 1 月 1 日開始按新的預(yù)計使用年限計提折舊。該出租房產(chǎn)的原價為 50000 萬元，甲公司對該出租房產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為 0，截至 2×15 年 12 月 31 日已計提 10 年折舊。2×16 年，甲公司的會計處理如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 800

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 800

　　其他相關(guān)資料：第一，假定注冊會計師對質(zhì)疑事項提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。

　　第二，本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。

　　要求：(1)對注冊會計師質(zhì)疑的交易或事項，分別判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由;對不正確的會計處理，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”或“利潤分配 ——未分配利潤”科目，直接使用相關(guān)會計科目，也無需編制提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的會計分錄)。

　　(2)計算甲公司 2×16 年度經(jīng)審計后的凈利潤。

　　【答案】

　　(1)事項(1)：

　　甲公司的會計處理不正確。

　　理由：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，根據(jù)題目資料，發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計收益率計算的收益，說明回收的金額不固定或可確定，所以不能按照持有至到期投資核算，又因?yàn)樵撌找鎽{證期 3 年，所以應(yīng)該按照可供出售金融資產(chǎn)核算。更正分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 1000

　　貸：持有至到期投資 1000

　　借：其他綜合收益 20

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 20

　　借：投資收益 60

　　貸：應(yīng)收賬款 60

　　事項(2)：

　　甲公司的會計處理不正確。

　　理由：售后租回形成經(jīng)營租賃，且售價高于公允價值的，售價與公允價值的差額計入遞延收益，而公允價值與賬面價值的差額則計入當(dāng)期損益。更正分錄：

　　借：營業(yè)外收入 1500

　　貸：遞延收益 1500

　　借：遞延收益 150

　　貸：管理費(fèi)用 150

　　事項(3)：

　　甲公司會計處理不正確。

　　理由：出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而不是在建工程;同時在土地使用權(quán)上建造廠房，建造期間土地使用權(quán)的攤銷額應(yīng)計入工程成本。

　　更正分錄：借：無形資產(chǎn) 2000

　　累計攤銷 50

　　貸：在建工程 1950

　　事項(4)：甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司將預(yù)計使用年限由 50 年變更為 60 年，屬于會計估計變更，采用未來適用法，不需要進(jìn)行追溯，甲公司 2×16 年少確認(rèn)了折舊 149.24 萬元。

　　2×16 年前 9 個月計提折舊的金額=50000÷50÷12×9=750(萬元)

　　2×16 年后 3 個月計提折舊的金額=(50000-50000÷50×10-50000÷50÷12×9)÷(60× 12-10×12-9)×3=199.24(萬元) 2×16 年一共需要計提折舊的金額=750+199.24=949.24(萬元)

　　949.24-800=149.24(萬元)

　　甲公司少確認(rèn)了折舊 149.24 萬元。

　　更正分錄如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 149.24

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 149.24

　　(2)甲公司 2×16 年度經(jīng)審計后的凈利潤=35000-60-1500+150-149.24=33440.76(萬元)

　　2、甲有限公司(以下簡稱“甲公司”為上市公司，該公司 2×16 年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)1 月 2 日，甲公司在天貓開設(shè)的專營店上線運(yùn)行，推出一項新的銷售政策，凡在 1 月 10 日之前登錄甲公司專營店并注冊為會員的消費(fèi)者，只須支付 500 元會員費(fèi)，即可享受在未來兩年內(nèi)在該公司專營店購物全部 7 折的優(yōu)惠，該會員費(fèi)不退且會員資格不可轉(zhuǎn)讓。1 月 2 日至 10 日，該政策共吸引 30 萬名消費(fèi)者成為甲公司天貓專營店會員，有關(guān)消費(fèi)者在申請加入成為會員時已全額支付會員費(fèi)。由于甲公司在天貓開設(shè)的專營店剛剛開始運(yùn)營，甲公司無法預(yù)計消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣及未來兩年可能的消費(fèi)金額。稅法規(guī)定，計算所得稅時按會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入的時點(diǎn)作為計稅時點(diǎn)。

　　(2)2 月 20 日，甲公司將閑置資金 3000 萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財產(chǎn)品。理財產(chǎn)品合同規(guī)定：該理財產(chǎn)品存續(xù)期為 364 天，預(yù)期年化收益率為 3%，不保證本金及收益，持有期間內(nèi)每月 1 日可開放贖回。甲公司計劃將該投資持有至到期。當(dāng)日美元對人民幣的匯率為 1 美元=6.5 元人民幣。

　　2×16 年 12 月 31 日，根據(jù)銀行發(fā)布的理財產(chǎn)品價值信息，甲公司持有的美元理財產(chǎn)品價值為 3100 美元，當(dāng)日美元對人民幣的匯率為 1 美元=6.70 元人民幣。稅法規(guī)定對于外幣交易的折算采用交易發(fā)生時的即期匯率，但對與以公允價值計量的金融資產(chǎn)，持有期間內(nèi)的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額。

　　(3)甲公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中標(biāo)參與公家專項扶持計劃，該產(chǎn)品正常市場價格為 1.2 萬/臺，甲公司的生產(chǎn)成本為 0.8 萬元/臺。按照規(guī)定，甲公司參與該國家專項扶持計劃后，將乙產(chǎn)品銷售給目標(biāo)消費(fèi)者的價格為 1 萬元/臺，國家財政另外給予甲公司補(bǔ)助款 0.2 萬元/臺。 2×16 年，甲公司按照該計劃共銷售乙產(chǎn)品 2000 臺，銷售價款及國家財政補(bǔ)助款均已收到。稅法規(guī)定，有關(guān)政府補(bǔ)助收入在取得時計入應(yīng)納稅所得額。

　　(4)9 月 30 日，甲公司自外部購入一項正在進(jìn)行中的研發(fā)項目，支持價款 900 萬元，甲公司預(yù)計該項目前期研發(fā)已經(jīng)形成一定的技術(shù)雛形，預(yù)計能夠帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入足以補(bǔ)償外購成本，甲公司組織自身研發(fā)團(tuán)隊在該項目基礎(chǔ)上進(jìn)一步研發(fā)，當(dāng)年度共研發(fā)支出 400 萬元，通過銀行存款支付。甲公司發(fā)生的有關(guān)支出均符合資本化條件，至 20×16 年末，該項目仍處于研發(fā)過程中。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)的項目，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定資本化的部分，其計稅基礎(chǔ)為資本化金額的 150%;按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分，當(dāng)期可予稅前扣除的金額為費(fèi)用化金額的150%。

　　其他有關(guān)資料：

　　第一，本題中不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司適用的所得稅稅率為 25%，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　第二，甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。

　　要求：

　　就甲公司 20×16 年發(fā)生的有關(guān)交易或事項，分別說明其應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計處理并說明理由;分別說明有關(guān)交易或事項是否產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的暫時性差異，是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅，并分別編制與有關(guān)交易或事項相關(guān)的會計分錄。

　　【答案】事項(1)

　　會計處理：甲公司應(yīng)將收到的會員費(fèi)作為預(yù)收賬款;理由：甲公司無法預(yù)計消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣及未來兩年可能的消費(fèi)金額。

　　會計分錄：

　　借：銀行存款 1500

　　貸：預(yù)收賬款 1500

　　由于稅法規(guī)定計算所得稅時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入的時點(diǎn)作為計稅時點(diǎn)，所以稅會確認(rèn)收入的時點(diǎn)一致，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　事項(2)，會計處理：該外匯理財產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，期末確認(rèn)公允價值變動且計入其他綜合收益;期末匯兌差額計入財務(wù)費(fèi)用;理由：企業(yè)持有的該理財產(chǎn)品本身屬于閑置資金投資，且期限較短，回收金額不確定，不能劃分為持有至到期投資;同時甲公司沒有計劃通過賺取買賣價差的方式來獲取該金融資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益，因此不宜劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　會計分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(3000×6.5)19500

　　貸：銀行存款 19500

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(3100-3000)×6.7 670

　　貸：其他綜合收益 670

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 3000×(6.7-6.5) 600

　　貸：財務(wù)費(fèi)用 600

　　借：其他綜合收益(670×25%)167.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 167.5

　　可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生暫時性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。事項(3)，會計處理：甲公司收到的國家財政補(bǔ)助款作為收入確認(rèn);理由：因?yàn)樵擁椦a(bǔ)助的受益者并不是企業(yè)，而是該項產(chǎn)品的消費(fèi)者，因此甲公司正常確認(rèn)收入。

　　會計分錄：

　　借：銀行存款 2400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2400

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1600

　　貸：庫存商品 1600

　　收到的國家財政補(bǔ)助款賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時性差異，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　事項(4)，會計處理：甲公司購入的研發(fā)項目作為研發(fā)支出(資本化支出)核算，發(fā)生的研發(fā)支出計入研發(fā)支出(資本化支出);理由：預(yù)計能夠帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入足以補(bǔ)償外購的成本，且后續(xù)支出符合資本化條件。

　　會計分錄：

　　購買時：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 900

　　貸：銀行存款 900

　　支出時：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 400

　　貸：銀行存款 400

　　研發(fā)支出賬面價值=900+400=1300(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1300×150%=1950(萬元)，因此賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生暫時性差異，但是不需要確認(rèn)遞延所得稅。