融資租賃如何計(jì)稅
融資租賃交易是一項(xiàng)新型的獨(dú)立的交易制度,其在一定程度上存在與買賣、租賃、貸款、擔(dān)保制度的交叉。下面是學(xué)習(xí)啦為大家準(zhǔn)備的融資租賃如何計(jì)稅，希望大家喜歡!
融資租賃如何計(jì)稅
1、關(guān)于固定資產(chǎn)初始威本。在會計(jì)處理上，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。
在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十八條第(三)項(xiàng)規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)}向公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。
可見，稅法不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值，而是按照實(shí)際支付的款項(xiàng)作為相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
2、關(guān)于未確認(rèn)融資費(fèi)用。會計(jì)上，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂３凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。
稅務(wù)上，《實(shí)施條例》第五十八條第(三)項(xiàng)規(guī)定要求將會計(jì)上確認(rèn)的長期應(yīng)付款全額(不扣減未確認(rèn)融資費(fèi)用)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)，并在其使用期間內(nèi)計(jì)提折舊的方式實(shí)現(xiàn)稅前扣除的。所以，對于未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，稅法上不再允許稅前扣除。對此需注意對固定資產(chǎn)折舊和未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷兩方面的納稅調(diào)整，這兩方面的方向應(yīng)當(dāng)是相反的。
3、關(guān)于折舊。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實(shí)施條例》第四十七條第(二)項(xiàng)規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
會計(jì)與稅法計(jì)提折舊都是以固定資產(chǎn)的幸刀始成本為基礎(chǔ)，由于其初始成本確認(rèn)的不同從而決定了其每期折舊額的財(cái)稅差異。
資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)
是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額
某一資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額
計(jì)稅的基礎(chǔ)調(diào)整
企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
歷史成本，強(qiáng)調(diào)的是在特定環(huán)境和時(shí)刻下，企業(yè)為取得該項(xiàng)資產(chǎn)所實(shí)際發(fā)生的支出，其數(shù)額是固定的，而且作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，不得由企業(yè)自由調(diào)整，否則會嚴(yán)重侵蝕稅基。但是企業(yè)的資產(chǎn)基本上是一個(gè)長期的存在，不是一次性消費(fèi)就消失的，也就是說資產(chǎn)對于某個(gè)持有者來說，有一個(gè)過程，而現(xiàn)實(shí)情況的復(fù)雜性，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常需求，企業(yè)持有資產(chǎn)期間，資產(chǎn)本身發(fā)生變化是常態(tài)，既可能是增值，也可能是減值，若一概不允許資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的調(diào)整，將無法真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的變化，也無法滿足企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要，需要對此有一個(gè)可以控制的調(diào)整可能，在維護(hù)國家稅收利益和企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益之間平衡。所以，本條規(guī)定，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間發(fā)生資產(chǎn)增值或者減值，符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定條件的，可以調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，也就是企業(yè)調(diào)整特定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的前提為必須符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件，這樣就在計(jì)稅基礎(chǔ)上，通過這個(gè)規(guī)定，企業(yè)與國家之間找到了一個(gè)平衡點(diǎn)。
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