購買上市公司的股票，為何確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，而不是交易性金融資產(chǎn)?下面由小編與大家分享可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖及計算，希望你們喜歡!歡迎閱讀!

　　2017年3月31日，財政部修訂并重新發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》(財會〔2017〕7號)。根據(jù)該準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定：

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

　　(一)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

　　(二)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　(三)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　通常情況下，企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，包括企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也就是交易性金融資產(chǎn)。但如果購買的上市公司股票，其持有目的不是以賺取差價為目的的，則不應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　本文以人人樂連鎖商業(yè)集團(tuán)股份有限公司(人人樂，002336.SZ)2018年報披露的相關(guān)數(shù)據(jù)為例，來理解因持有目的不同，而針對上市公司股票投資的不同處理模式。

　　立信會計師事務(wù)所作為人人樂2018年度財務(wù)報表審計機構(gòu)，對其報表發(fā)表了無保留意見的審計報告。

　　在審計后的人人樂公司財務(wù)報表中，可供出售金融資產(chǎn)期末余額1.22億元，結(jié)合會計報表附注披露內(nèi)容：

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)執(zhí)行的會計政策為：

　　取得時按公允價值(扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn) 金額。

　　持有期間將取得的利息或現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。期末以公允價值計量且將公允價值變動計入其他綜合收益。但是，在活躍市 場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，按照成本計量。

　　處置時，將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益;同時，將原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累 計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　(2)期末賬面的可供出售金融資產(chǎn)的詳細(xì)情況：

　　人人樂公司于2018年4月以23.20元/股認(rèn)購價格，使用自有資金344,174,157.60元認(rèn)購青島金王應(yīng)用化學(xué)股份有限公司(簡稱“青島金王”)非公開發(fā)行的股票14,835,093股，截至2018年12月28日(2018年度最后一個交易日)，青島金王股票收盤價4.87元，公司持有的青島金王股票公允價值為122,819,734.46元，較投資成本下跌64.13%。鑒于自認(rèn)購青島金王股份以來，青島金王股價持續(xù)下跌，至2018年末最后一個交易日收盤價相對于成本的下跌幅度已超過50%，公司判斷該項可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生了減值，對該項可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值低于投資成本的部分計提減值準(zhǔn)備221,354,423.14元，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失221,354,423.14元。

　　看到這里，大家是否有個疑問：人人樂購買上市公司青島金王的股票為何沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)，而是確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，且期末還計提了2.21億元的減值準(zhǔn)備?

　　人人樂2018年度報告披露后，深交所向人人樂公司發(fā)出年報問詢函，其中就涉及上述資產(chǎn)的確認(rèn)及減值問題，要求公司說明將青島金王非空開發(fā)行股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的判斷依據(jù);并補充披露對可供出售金融資產(chǎn)減值的測試過程，計提資產(chǎn)減值損失的充分性與合理性，相關(guān)會計估計和會計處理是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。同時也要求立信所進(jìn)行核查并發(fā)表明確意見。

　　2019年5月7日，立信所對深交所年報問詢函進(jìn)行回復(fù)，詳細(xì)說明了人人樂公司購買青島金王股票的持有意圖、確認(rèn)依據(jù)和減值計提過程。

　　1可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖

　　人人樂于2018年4月以23.20元/股認(rèn)購價格，使用自有資金344,174,157.60元認(rèn)購青島金王非公開發(fā)行的股票14,835,093股，本公司與青島金王均具備新零售產(chǎn)業(yè)及相關(guān)資源、渠道優(yōu)勢。青島金王的化妝品產(chǎn)業(yè)近年來發(fā)展與增長迅猛，目前己擁有的200多品牌經(jīng)銷代理權(quán)，有完善的線上和線下的全銷售渠道，青島金王化妝品產(chǎn)業(yè)布局和供應(yīng)鏈體系的優(yōu)勢，與公司終端零售市場的優(yōu)勢資源強強聯(lián)合，將打通青島金王源頭供應(yīng)鏈系統(tǒng)直接到終端零售市場的新模式，通過參與青島金王非公開發(fā)行，將促進(jìn)及打通雙方在“新零售、資源、渠道及技術(shù);2018年6月29日，本公司與青島金王共同新設(shè)立子公司深圳市美譽美貿(mào)易有限公司，注冊資本5000萬元，本公司占51%的股權(quán)，青島金王占49%，旨在借力青島金王在化妝品產(chǎn)業(yè)布局和供應(yīng)鏈體系的優(yōu)勢，與公司終端零售市場的優(yōu)勢資源協(xié)同。具體安排措施例如：增加“獨角獸”優(yōu)勢業(yè)態(tài)項目合作;即與青島金王合作打造“美譽美”美妝中心在新業(yè)態(tài)門店開設(shè)，引進(jìn)國際一線品牌美妝、香水，國內(nèi)體驗式面部護(hù)理項目;打造“自有品牌雜糧健康館”，從源來精選優(yōu)質(zhì)產(chǎn)區(qū)雜糧，滿足當(dāng)前顧客追求健康、快捷、時尚的需求趨勢。

　　人人樂通過非公開發(fā)行取得的青島金王股票，屬于限售股，鎖定期一年。人人樂對青島金王股權(quán)的持有意圖是出于落實深化雙方的戰(zhàn)略合作關(guān)系，并非以短期在二級市場上出售或賺取買賣差價為目的，且期末持股比例占青島金王總股本的3.64%，同時未在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表，不實際參與公司的經(jīng)營決策，對青島金王不具有重大影響、共同控制或者控制關(guān)系，因此，公司將該項投資作為“可供出售金融資產(chǎn)”項目核算。

　　2可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)依據(jù)

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》、以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號—金融工具列報》：企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。

　　青島金王屬于深圳證券交易所中小板的上市公司，其股票價格代表了在公平交易中實際發(fā)生的市場交易的價格，股權(quán)的公允價值能夠可靠取得，故人人樂將該項投資認(rèn)定為在活躍市場中存在報價的權(quán)益工具投資。

　　人人樂對青島金王股權(quán)的持有意圖是出于落實深化雙方的戰(zhàn)略合作關(guān)系，并非以短期在二級市場上出售或賺取買賣差價為目的，且期末持股比例占青島金王總股本的3.64%，同時未在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表，不實際參與公司的經(jīng)營決策，對青島金王不具有重大影響、共同控制或者控制關(guān)系，故對青島金王的權(quán)益工具投資在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的可供出售金融資產(chǎn)，取得成本以公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。

　　3可供出售金融資產(chǎn)減值金額的計算過程

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》第四十一條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，如權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌，應(yīng)當(dāng)將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，計提減值準(zhǔn)備。

　　公司于2018年4月以23.20元/股(復(fù)權(quán)后價格13.58元/股)取得青島金王非公開發(fā)行股份，截至2018年12月28日(2018年度最后一個交易日)，青島金王股票收盤價4.87元，公司持有的青島金王股票公允價值為122,819,734.46元，較投資成本下跌64.13%。鑒于自認(rèn)購青島金王股份以來，青島金王股價持續(xù)下跌，至2018年末最后一個交易日收盤價相對于成本的下跌幅度已超過50%，公司預(yù)計該下跌是非暫時性的，且預(yù)計在未來期間難以回升，公司判斷該項可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生了減值，對該權(quán)益投資單獨進(jìn)行減值測試，針對該項可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值(每股收盤價4.87元)低于投資成本的部分計提減值準(zhǔn)備221,354,423.14元，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失221,354,423.14元。

　　4針對可供出售金融資產(chǎn)實施的重要測試程序

　　1.獲取權(quán)益工具投資的股份認(rèn)購協(xié)議，查看董事會決議與股東會決議，檢查股份認(rèn)購款的銀行支付單據(jù)。

　　2.向被投資企業(yè)函證期末股份的持有數(shù)量。

　　3.評估管理層針對權(quán)益工具持有意圖所作出認(rèn)定的恰當(dāng)性。

　　4.評估管理層識別是否存在減值跡象所做出判斷的合理性。

　　5.評估管理層判斷該金融工具符合公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性估計的合理性。

　　6.獲取深圳證券交易所截至2018年12月28日(2018年度最后一個交易日)青島金王的收盤價，重新計算并復(fù)核管理層計提的減值準(zhǔn)備金額是否充分。

　　7.了解并評估人人樂的可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提政策，復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)，后續(xù)計量，以及計提可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理是否 正確。