稅法知識之會計與稅法上確認(rèn)收入的不同_創(chuàng)業(yè)

消費稅是指在消費領(lǐng)域內(nèi)征收的一種稅款，如煙草、烈酒、汽車等稅種。這里小編為大家整理了關(guān)于稅法知識之會計與稅法上確認(rèn)收入的不同，方便大家學(xué)習(xí)了解，希望對您有幫助!

稅法知識之會計與稅法上確認(rèn)收入的不同

1.收入確認(rèn)的原則不同。

會計核算的主要目的是向管理者、投資者、債權(quán)人和潛在的投資者全面、真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況的變動情況。因此，會計核算要遵循客觀性原則、實質(zhì)重于形式的原則和謹(jǐn)慎性原則，注重收入實質(zhì)性的實現(xiàn)，而不僅僅是收入法律上的實現(xiàn)。

稅法的目的是對納稅在一定時期內(nèi)所獲得的經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行測定，從而對此課征一定量的稅收，以保證國家的財政收入，滿足政府實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會職能的需要。因此，稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則，注重界定和準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)。

①會計制度和稅法雖然在收入的核算上都遵循配比原則，但兩者是有區(qū)別的。前者是從準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的角度，確認(rèn)收入與成本的配比，包括對象的配比和期間的配比。后者是從保護(hù)稅基、公平稅負(fù)的角度對有關(guān)的成本、費用和損失加以規(guī)定。

②會計上強(qiáng)調(diào)收入的重要性原則，而稅法不承認(rèn)會計上的重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入，不論其業(yè)務(wù)事項是否重要，也不論其涉及的金額大與小，一律按稅法的規(guī)定計算應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得。

③對一些收入的處理上，會計上通常要充分考慮這些收入將來要承擔(dān)的潛在義務(wù)，以確保能準(zhǔn)確反映一個實體真正的長期獲利能力。但稅法，特別是所得稅法一般情況下不考慮納稅人潛在的負(fù)債可能性，納稅人的經(jīng)營風(fēng)險國家不予承擔(dān)。只要納稅人對贏利或潛在的贏利有控制權(quán)時，稅法就會對納稅人的所得加以確認(rèn)。當(dāng)然有時稅法會根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)政策需要，限制或推遲收入的確認(rèn)及收入時間的.確認(rèn)。

2.收入確認(rèn)的條件差異。

會計制度規(guī)定，收入確定的基本條件包括經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和收入計量的可靠性。而稅法應(yīng)稅收入確定的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價值，強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或索取價款的憑據(jù)。

3.會計收入與分稅種的應(yīng)稅收入不同。

會計制度為便于不同行業(yè)會計信息的比較，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)劃分會計收入，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等。而各個流轉(zhuǎn)稅和所得稅的應(yīng)稅收入與會計收入不對稱，不同企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入會涉及不同稅種的應(yīng)稅收入，如工業(yè)企業(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入分別繳納增值稅和營業(yè)稅。因此，企業(yè)會計核算時，按會計分類確認(rèn)并計量會計收入，納稅時，按照各稅種的應(yīng)稅收入的規(guī)定計稅。

4.收入確認(rèn)范圍的不同。

會計制度對銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提出了明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收取價款或者取得收取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)?？梢?，稅法確認(rèn)的收入范圍要大于會計制度確認(rèn)收入的范圍。稅法確認(rèn)的應(yīng)稅收入不僅包括會計收入，還包括會計上不做收入的價外費用及視同銷售。稅法的規(guī)定主要是出于公平稅負(fù)和征管上的需要，如為平衡外購與自制貨物增值稅的稅負(fù)，增值稅條例規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)貨物用于在建工程、職工福利等方面，要視同銷售征收增值稅。再例如就增值稅鏈條式課稅方式而言，由于增值稅是逐環(huán)節(jié)對增值額課稅，并憑增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項稅，為了保證鏈條的連續(xù)、完整，就必須對委托他人代銷和銷售代銷貨物等會計上不作收入的行為，視同銷售征收增值稅。

5.收入確認(rèn)時間的不同。

會計制度規(guī)定只要符合會計上的確認(rèn)收入的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。稅法上一般在納稅申報表中反映確認(rèn)應(yīng)稅收入，對應(yīng)稅收入的時間區(qū)分不同的稅種做出不同的規(guī)定，增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認(rèn)時間。同時在同一稅種下，應(yīng)稅收入的確認(rèn)還要區(qū)分不同的交易性質(zhì)。如納稅人同樣是采用預(yù)收款方式銷售商品，增值稅、消費稅確認(rèn)收入的時間，均為發(fā)出貨物或應(yīng)稅消費品的當(dāng)天;再例如，就增值稅而言，采用委托銀行收款和分期收款方式銷售貨物，收入確認(rèn)的時間為：前者為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，后者為合同約定的收款日期的當(dāng)天。

6.收入確認(rèn)選擇方式的不同。

企業(yè)會計制度，允許企業(yè)選擇自身的會計政策和會計方法，允許會計人員對收入的確認(rèn)做出職業(yè)上的判斷。但稅法在確認(rèn)收入時，要求納稅人必須嚴(yán)格遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，會計處理方法與國家有關(guān)稅收規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。同時，稅務(wù)會計的處理方法一經(jīng)確定，不得隨意變動。

企業(yè)常見稅種的稅務(wù)檢查風(fēng)險點

一、企業(yè)所得稅

(一)收入類

1、取得手續(xù)費收入，未計入收入總額。如：代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入。

【核查建議】核查其他應(yīng)付款科目下的“其他”、“手續(xù)費”等明細(xì)科目貸方發(fā)生額及余額，是否存在收到手續(xù)費掛往來不作收入。

2、確實無法支付的款項，未計入收入總額。

【核查建議】核查應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款明細(xì)科目中長期未核銷余額。

3、違約金收入未計入收入總額。如：沒收購貨方預(yù)收款。

【核查建議】核查預(yù)收賬款科目，了解往來核算單位中貸方金額長期不變動的原因。

4、取得補(bǔ)貼收入，不符合不征稅收入條件的，長期掛往來款未計入收入總額。

【核查建議】核查其他應(yīng)付款、專項應(yīng)付款等科目貸方發(fā)生額，以及其相關(guān)撥付文件是否符合不征稅財政性資金的相關(guān)規(guī)定。

5、取得內(nèi)部罰沒款，長期掛往來款未計入收入總額。

【核查建議】核查其他應(yīng)付款—其他—監(jiān)察部門、其他應(yīng)付款—其他—紀(jì)檢部門等科目貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，有無可以確認(rèn)不再退還當(dāng)事人的罰款或違紀(jì)款。

6、用于交際應(yīng)酬的禮品贈送未按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)。

【核查建議】核查產(chǎn)成品科目貸方直接對應(yīng)管理費用、銷售費用、營業(yè)外支出等科目是否在所得稅申報時視同銷售確定收入。

7、外購水電氣用于職工福利未按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)。

【核查建議】核查管理費用、職工福利費等科目，審核水電氣使用分配表等管理報表，是否存在用于職工福利的未確認(rèn)收入。

8、集團(tuán)公司收取的安全生產(chǎn)保證基金，扣除當(dāng)年實際發(fā)生的損失賠付以及返回給下屬企業(yè)金額等后，余額(含利息)未確認(rèn)收益，未并入應(yīng)納稅所得額計算納稅。

【核查建議】核查安?；鸬瓤颇浚瑢徍税脖；鹗褂玫南嚓P(guān)文件，對計提安?；鹗褂煤蟮挠囝~應(yīng)作納稅調(diào)整。

9、租金收入未按收入與費用配比原則確認(rèn)收入。如：土地使用權(quán)出租，跨年度取得租金收入，相關(guān)攤銷已經(jīng)計入成本，但是租金收益沒有確認(rèn)。政策依據(jù)：所得稅法實施條例第九條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)。

【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)收入等科目，審核租賃合同，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

10、政策性搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置、改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額掛往來，未計入收入總額。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2009〕118號)。

【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)支出或?qū)ｍ棏?yīng)付款等科目，審核搬遷合同、立項合同等搬遷過程中相關(guān)文書，對收入扣除支出后的余額進(jìn)行納稅調(diào)整。

(二)扣除類

11、下屬企業(yè)收到總部返回的安全生產(chǎn)保證基金，未沖減相關(guān)費用;返回款形成資產(chǎn)的，其折舊和攤銷在稅前重復(fù)列支，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查安保基金等科目，審核安?；鸱颠€的相關(guān)文件，看安?；鸱颠€及使用是否符合稅法規(guī)定。

12、安?；鸱祷乜钣糜谟卸惽翱鄢龢?biāo)準(zhǔn)規(guī)定的支出，合并計算后超標(biāo)準(zhǔn)部分未做納稅調(diào)整。如用上級返還的安?；鹬苯影l(fā)獎金或補(bǔ)助未計入工資薪金總額計算納稅調(diào)整;用上級返還的安?；鹬苯恿兄毠そ逃?jīng)費，造成實際列支的職工教育經(jīng)費支出超標(biāo)，超過部分未作調(diào)整。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第二條和所得稅法實施條例第四十二條。

【核查建議】核查企業(yè)是否將發(fā)生的職工教育經(jīng)費直接沖銷上級返還的安?；穑约捌渌颇肯铝兄毠そ逃?jīng)費未并入應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費科目核算，其超過工資薪金總額2.5%部分是否未作納稅調(diào)整。

13、計提但未實際支出的安全生產(chǎn)費，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

【核查建議】核查其他應(yīng)付款—其他—安?；鸱颠€科目年末貸方余額是否在企業(yè)所得稅申報時作納稅調(diào)整。

14、應(yīng)視同工資薪金的各種勞動報酬支出，未作納稅調(diào)整。一是補(bǔ)貼性質(zhì)的勞動報酬支出，如：年終獎、崗位能手獎金、碼頭津貼等，未通過應(yīng)付職工薪酬科目核算，也未合并計入工資薪金總額計算納稅調(diào)整。二是臨時工、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的工資薪金性費用，未合并計入工資薪金總額計算納稅調(diào)整。三是超過政府有關(guān)部門給予限定數(shù)額的工資薪金性支出未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查管理費用，其他應(yīng)付款等科目，審核政府發(fā)布的工資支出標(biāo)準(zhǔn)，對于不符合稅法規(guī)定的應(yīng)作納稅調(diào)整。

15、計提但未實際支出的福利費和補(bǔ)充養(yǎng)老保險等，以及計提但未實際撥繳的工會經(jīng)費，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查其他應(yīng)付款科目，審核企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生的工資、福利費、工會經(jīng)費和補(bǔ)充養(yǎng)老保險在匯算清繳時的有效憑證是否能提供齊全，否則不能在稅前扣除。

16、支付與取得收入無關(guān)的其他支出，未作納稅調(diào)增。如：奧運(yùn)會和世博會門票等。

【核查建議】核查管理費用等科目，審核相關(guān)支出費用的合同或管理規(guī)定，有無支付與取得收入無關(guān)的費用。

17、應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費用作為企業(yè)發(fā)生費用列支，未作納稅調(diào)整。如：個人車輛消費的油費、修車費、停車費、保險費以及其他個人家庭消費發(fā)票;已出售給職工個人的住房維修費;職工參加社會上學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加在職教育所需費用。

【核查建議】核查企業(yè)是否在管理費用、銷售費用、營業(yè)費用等科目中列支應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)的個人所得稅、私人車輛維修費、養(yǎng)路費、年檢費和保險費等費用。

18、列支以前年度費用，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查企業(yè)以前年度應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊是否在當(dāng)年及以前補(bǔ)計或補(bǔ)提。

19、職工福利費超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，未作納稅調(diào)整。如發(fā)生一些福利費性質(zhì)的費用，防暑降溫費、食堂費用等，未通過職工福利費科目核算，也未并入福利費總額計算納稅調(diào)整。政策依據(jù)：所得稅法實施條例第四十條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)。

【核查建議】核查企業(yè)管理費用、銷售費用、營業(yè)費用科目下其他—專項費用、差旅費用、特批開支等明細(xì)科目，是否有應(yīng)作為工資薪金的津貼、補(bǔ)貼、獎勵、加班工資等支出未在企業(yè)所得稅申報時作調(diào)整。

20、工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)不合規(guī)，未作納稅調(diào)整。如用普通收款收據(jù)撥繳工會經(jīng)費。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號)。

【核查建議】核查企業(yè)管理費用—其他—特批費和應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費等科目，上繳時是否取得工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)。

21、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費和補(bǔ)充醫(yī)療保險費超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，未作納稅調(diào)整。政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費 補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)。

【核查建議】核查管理費用等科目，審核經(jīng)批準(zhǔn)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，超過標(biāo)準(zhǔn)部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

22、業(yè)務(wù)招待費用支出超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，未作納稅調(diào)整。如：部分企業(yè)技術(shù)開發(fā)、消防警衛(wèi)、外賓接待、在建工程、特批費和奧運(yùn)會專項經(jīng)費中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，未并入業(yè)務(wù)招待費總額計算納稅調(diào)整。

【核查建議】核查企業(yè)是否將管理費用科目下警衛(wèi)消防費、其他—專項經(jīng)費、外賓接待等明細(xì)科目和銷售費用科目下差旅費等明細(xì)科目以及研發(fā)支出、在建工程等科目里發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費在所得稅申報時一并作納稅調(diào)整。

23、為職工支付商業(yè)保險費稅前扣除，未作納稅調(diào)整。如：為職工支付人身意外險，為高管支付商業(yè)險。

【核查建議】核查企業(yè)是否在管理費用—其他科目和應(yīng)付職工薪酬—職工福利科目下列支各種商業(yè)險，未在企業(yè)所得稅申報時作納稅調(diào)整。

24、贊助性支出，未作納稅調(diào)整。如：向武警支付的慰問金和補(bǔ)助。

【核查建議】核查營業(yè)外支出或管理費用等科目，對贊助性質(zhì)的支出，進(jìn)行納稅調(diào)整。

25、稅收滯納金和罰款支出，已在稅前扣除，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查企業(yè)在管理費用和營業(yè)外支出等科目里支付的稅收滯納金和各種行政罰款是否在企業(yè)所得稅申報時作納稅調(diào)整。

26、建造、購置固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的利息支出，作為財務(wù)費用稅前列支，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查財務(wù)費用、在建工程、固定資產(chǎn)等科目，審核相關(guān)借款合同，用途支出，將應(yīng)資本化的利息進(jìn)行納稅調(diào)整。

27、應(yīng)予資本化的固定資產(chǎn)大修理支出，一次性列支，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查企業(yè)固定資產(chǎn)的大修理支出，是否同時符合修理支出達(dá)到取得該資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上，以及修理后使用年限延長2年以上的兩個條件。

28、不符合規(guī)定的勞動保護(hù)支出，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】根據(jù)《勞動保護(hù)用品管理規(guī)定》(勞部發(fā)〔1996〕138號)規(guī)定，勞動保護(hù)用品是指勞動者在勞動過程中為免遭或減輕事故傷害或職業(yè)危害所配備的防護(hù)裝備，凡以勞保為名向職工發(fā)放的現(xiàn)金、人人有份的生活用品和非防護(hù)裝備等福利和勞動報酬支出應(yīng)作納稅調(diào)整。

(三)資產(chǎn)類

29、資產(chǎn)處置所得，未計入應(yīng)納稅所得額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財產(chǎn)的處置。

【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)收入、其他應(yīng)付款等科目，審核資產(chǎn)處置合同，看是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

30、資產(chǎn)損失未按規(guī)定審批直接在稅前申報扣除，未作納稅調(diào)整。政策依據(jù)：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕088號)第五條和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第五條。

【核查建議】核查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失是否經(jīng)過審批或申報后在稅前扣除，申報的損失是否符合稅法文件規(guī)定。

31、無形資產(chǎn)攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查企業(yè)累計攤銷科目中發(fā)生攤銷時間是否低于稅法規(guī)定的最低攤銷年限。

32、停止使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計提折舊，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查長期停工費用科目，結(jié)合企業(yè)財務(wù)報告，審核停工項目費用明細(xì)，對不符合稅法規(guī)定的項目進(jìn)行納稅調(diào)整。

33、將固定資產(chǎn)作為低值易耗品核算，一次性列支，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】審查周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品等科目，將應(yīng)按固定資產(chǎn)核算的低值易耗品，進(jìn)行納稅調(diào)整。

34、不征稅收入形成資產(chǎn)折舊在稅前扣除，未作納稅調(diào)整;如企業(yè)取得來源于政府有關(guān)部門的港建費補(bǔ)貼，按不征稅收入確認(rèn)，但支出所形成的資產(chǎn)仍然計提折舊在稅前重復(fù)扣除。政策依據(jù)：所得稅法實施條例第二十八條和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2009〕87號)。

【核查建議】核查企業(yè)取得來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息和港建費分成收入等不征稅財政專項資金，其支出所形成的費用，或其資產(chǎn)所形成的折舊、攤銷是否在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(四)稅收優(yōu)惠類

35、資源綜合利用產(chǎn)品自用部分視同銷售，不能享受減計收入的稅收優(yōu)惠，未作納稅調(diào)整。如：資源綜合利用項目回收蒸汽、可燃?xì)?，用于本企業(yè)再生產(chǎn)部分。政策依據(jù)：所得稅法實施條例第九十九條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》(國稅函〔2009〕185號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕567號)。

【核查建議】核查產(chǎn)成品科目，審核資源綜合利用產(chǎn)品自用部分視同外銷收入，不得享受減計收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

36、研發(fā)費用加計扣除不符合稅法規(guī)定，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查研發(fā)費科目，審核研發(fā)費項目數(shù)據(jù)歸集表，對不符合稅法規(guī)定的項目進(jìn)行納稅調(diào)整。

(五)其他類

37、新稅法實施后補(bǔ)計2008年之前發(fā)生的收入或沖銷2008年之前列支的支出，未按照當(dāng)期適用稅率進(jìn)行核算。

【核查建議】核查企業(yè)是否將2008年前應(yīng)作收入推遲到2008年及其以后年度作收入，以及2008年及其以后年度應(yīng)計費用提前至2008年之前扣除。

38、總部期間費用納稅申報時全部分?jǐn)偟礁叨惵实臇|部地區(qū)扣除，未在適用優(yōu)惠稅率的西部地區(qū)攤銷。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用。

【核查建議】核查企業(yè)2008年共同負(fù)擔(dān)的期間費用是否在不同稅率的東、西部企業(yè)合理分?jǐn)偂?/p>

39、在銷售費用中折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票的，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查銷售費用等科目，對列明折扣額的進(jìn)一步審核銷售發(fā)票、銷售合同，不符合稅法規(guī)定的應(yīng)作納稅調(diào)整。

40、不合規(guī)抵扣憑證，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查企業(yè)在成本費用列支時使用白條、假的發(fā)票等不符合規(guī)定的票據(jù)在稅前扣除。

41、吸收合并業(yè)務(wù)不適用特殊重組政策。依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)，企業(yè)未按規(guī)定備案，不得按特殊重組進(jìn)行稅務(wù)處理。

【核查建議】核查合并重組協(xié)議，對未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

42、天然氣產(chǎn)銷量差異超過合理損耗部分未確認(rèn)收入。

【核查建議】核查生產(chǎn)報表、銷售報表、財務(wù)報表等，對于產(chǎn)品產(chǎn)銷差異超過合理損耗部分，應(yīng)做納稅調(diào)整。

二、增值稅

(一)銷項類

43、將購進(jìn)貨物無償贈送其他單位或者個人未視同銷售貨物計算繳納增值稅。

【核查建議】核查營業(yè)費用、營業(yè)外支出、應(yīng)付職工薪酬—福利費等科目，將自產(chǎn)、外購的貨物無償贈送他人，以及將自產(chǎn)的貨物用于職工福利或個人消費未計增值稅。

44、從事貨物生產(chǎn)及銷售的企業(yè)發(fā)生除《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定之外的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

【核查建議】核查銷項稅金科目，審核銷售合同，對屬于應(yīng)征增值稅的混合銷售行為的計提銷項稅額。

45、處置自己使用過的固定資產(chǎn)，未計算繳納增值稅。如處置舊汽車、舊設(shè)備等。政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》(財稅〔2002〕第29號)和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)，注意2009年前后相關(guān)政策的變化。

【核查建議】核查固定資產(chǎn)等科目，企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)未提增值稅，或者將應(yīng)按17%增值稅稅率申報，卻錯按4%征收率減半征收增值稅。

46、出售廢舊貨物未計算繳納增值稅。如銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的廢舊包裝物、廢舊材料等未按17%稅率申報繳納增值稅。政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)。

【核查建議】核查企業(yè)銷售自己使用過的舊貨是否按17%適用稅率申報增值稅，是否存在未計提增值稅或錯按4%征收率減半繳納增值稅。

47、銷售購進(jìn)的水、電未計算繳納增值稅。如加油站向施工方收取的水電費和租賃房屋單獨收取的水電費。

【核查建議】核查企業(yè)通過其他業(yè)務(wù)收入科目、或紅字沖銷管理費用和制造費用等方式收取水電費未計提增值稅。

(二)進(jìn)項類

48、非油氣田企業(yè)的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的進(jìn)項不得抵扣，未作進(jìn)項轉(zhuǎn)出。如接受技術(shù)服務(wù)、裝卸、含油污泥處理和廢催化劑處理等勞務(wù)，取得的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金—進(jìn)項稅等科目，審核相關(guān)勞務(wù)合同等資料，對不屬于增值稅勞務(wù)范圍內(nèi)的其他勞務(wù)抵扣的進(jìn)項稅不得抵扣。

49、購進(jìn)材料用于不動產(chǎn)在建工程，不得抵扣，未作進(jìn)項轉(zhuǎn)出。如新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾加油站所購進(jìn)的彩鋼瓦、涂料、地磚、鋁塑板、衛(wèi)生潔具、墻面漆等貨物的進(jìn)項稅額不得抵扣。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金等科目，審核erp系統(tǒng)的“ps模塊”(在建工程)核算的材料領(lǐng)用情況，將應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出而實際未轉(zhuǎn)出的材料費進(jìn)行歸集。

50、以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，取得的進(jìn)項不得抵扣，未作進(jìn)項轉(zhuǎn)出。政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》(財稅〔2009〕113號)。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金—進(jìn)項稅額、固定資產(chǎn)等科目，審核安裝合同等，對于不符合稅法抵扣規(guī)定的，應(yīng)作納稅調(diào)整。

51、購進(jìn)貨物用于集體福利或者個人消費，不得抵扣進(jìn)項，未作進(jìn)項轉(zhuǎn)出。如職工食堂耗用的食用油和液化氣等。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金—進(jìn)項稅科目，有無將業(yè)務(wù)招待用食品、廚房設(shè)備、廠區(qū)公寓維修、職工食堂耗用的食用油和液化氣等用于集體福利或者個人消費購進(jìn)貨物抵扣增值稅。審核erp系統(tǒng)的“pm模塊”(維修工單)核算用于福利設(shè)施的材料領(lǐng)用情況，將應(yīng)做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出而實際未轉(zhuǎn)出的材料費進(jìn)行歸集，不得抵扣。

(三)其他

52、適用稅率錯誤。《中華人民共和國增值稅暫行條例》正列舉了適用低稅率貨物，除此之外的其他貨物應(yīng)當(dāng)區(qū)分具體情況按照適用稅率征收。如：企業(yè)銷售自產(chǎn)水蒸汽、加工水(例如：冷凝水、循環(huán)水、除氧水、化學(xué)水、鹽水等)。

【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)收入，審核其他業(yè)務(wù)收入憑證，有無按照適用稅率計提增值稅。

三、消費稅

對個別企業(yè)存在的下述稅收風(fēng)險，應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》及實施細(xì)則、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費稅稅率的'通知》(財稅〔2008〕167號)等消費稅文件的規(guī)定作納稅調(diào)整。

53、個別應(yīng)征消費稅產(chǎn)品未計提消費稅。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金—消費稅等科目，審核“報表系統(tǒng)”中的“BLBH”等專項報表，查看是否有應(yīng)征消費稅產(chǎn)品未計提消費稅的情況。

54、石腦油對外銷售，未取得《石腦油免稅證明單》應(yīng)計提未計提消費稅。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金—消費稅等科目，審核“石腦油證明單”核銷情況，對不符合政策的外售石腦油征收消費稅。

55、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，用于職工福利、作為燃料耗用或生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品等其他方面，沒有計算繳納消費稅。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金—消費稅等科目，審核“報表系統(tǒng)”中的“BLBH ”專項報表及裝置投入產(chǎn)出報表，結(jié)合生產(chǎn)物料移送情況，對應(yīng)征消費稅的成品油征收消費稅。

56、部分產(chǎn)品改變名稱后應(yīng)計提未計提消費稅。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金—消費稅等科目，審核企業(yè)提供的未征消費稅產(chǎn)品合格證、化驗單與應(yīng)稅消費品的合格證、化驗單進(jìn)行比較，查詢erp系統(tǒng)“sq01”(發(fā)票模塊)，對比爭議產(chǎn)品與應(yīng)稅產(chǎn)品的價格、歸集物料組、貨物流向等信息，進(jìn)一步約談企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)人員和報表管理人員，對產(chǎn)品特征屬成品油范疇的產(chǎn)品征收消費稅。

57、消費稅成品油子稅目和稅率適用錯誤。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金—消費稅等科目，審核企業(yè)提供的產(chǎn)品合格證、化驗單，查詢erp系統(tǒng)“sq01”(發(fā)票模塊)，對比產(chǎn)品價格，約談企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)人員，對應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)屬成品油種類進(jìn)行界定，按照適用稅率征收消費稅。

四、營業(yè)稅

58、股份公司將自有資金(不含下屬分、子公司)提供給成員企業(yè)使用收取的利息，未申報繳納營業(yè)稅。政策依據(jù)：《營業(yè)稅問題解答(之一)》(國稅函〔1995〕156號)第十條和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》。

【核查建議】核查內(nèi)部往來、上級撥款、內(nèi)部存款、財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)收入等明細(xì)賬發(fā)生額，查看此項收入是否繳納營業(yè)稅

59、取得代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續(xù)費收入，未計算繳納營業(yè)稅。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)>的通知》(國稅發(fā)〔1993〕149號)。

【核查建議】從銀行存款、現(xiàn)金、營業(yè)外收入等明細(xì)賬入手，查看手續(xù)費收入是否繳納營業(yè)稅。

60、提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)收取的延期付款利息，未計算繳納營業(yè)稅。

【核查建議】核查應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入等明細(xì)賬，查看企業(yè)提供營業(yè)稅勞務(wù)時，向接受勞務(wù)方另外收取手續(xù)費、延期付款利息、補(bǔ)貼、基金等價外費是否繳納營業(yè)稅。

五、城建稅和教育費附加

61、繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的同時未計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。

【核查建議】核查企業(yè)實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅金額與適用稅率計算后是否與繳納的城建稅和教育費附加相匹配。

六、印花稅

62、企業(yè)以訂單、要貨單等確立供需關(guān)系、明確供需各方責(zé)任、據(jù)以供貨和結(jié)算的業(yè)務(wù)憑證，未按規(guī)定貼花。政策依據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其細(xì)則、《國家稅務(wù)局關(guān)于各種要貨單據(jù)征收印花稅問題的批復(fù)》(國稅函〔1990〕994號)和《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)。

【核查建議】逐項翻閱訂單、要貨單等具有合同性質(zhì)的憑證，根據(jù)所載金額計算應(yīng)繳納印花稅，與已繳納印花稅比對，查看是否足額繳納印花稅。

七、個人所得稅

63、單位和個人繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費，未代扣代繳個人所得稅。政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2006〕10號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕318號)。

【核查建議】逐項核查管理費用、銷售費用所屬各明細(xì)賬，查看有無繳付補(bǔ)充醫(yī)療保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險等;再進(jìn)一步翻閱憑證查看在繳付補(bǔ)充醫(yī)療保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險時是否并入當(dāng)月工資、薪金繳納個人所得稅。

64、發(fā)放給個人的過節(jié)費、高溫費(或購物卡)，未代扣代繳個人所得稅。

【核查建議】：核查應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費、應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費、管理費用等明細(xì)賬，查看有無發(fā)放過節(jié)費、高溫費等費用，再進(jìn)一步翻閱憑證查看發(fā)給個人的上述福利費是否并入當(dāng)月工資、薪金繳納個人所得稅。

65、單位和個人超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，超過部分未并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2006〕10號)、《住房公積金管理條例》、《建設(shè)部 財政部中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》(建金管〔2005〕5號)。

【核查建議】核查企業(yè)每月為職工繳付的住房公積金是否按照“單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)(月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍)”來計算的，超過部分并入當(dāng)月工資薪金所得計算個人所得稅。

八、房產(chǎn)稅

66、企業(yè)自建(購置)房屋、建筑物，未依法繳納房產(chǎn)稅。政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(財稅地字〔1986〕8號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔2003〕89號)。

【核查建議】核查“固定資產(chǎn)”賬戶中房屋、建筑物、構(gòu)筑物等應(yīng)稅資產(chǎn)的原值，計算是否足額繳納房產(chǎn)稅。

九、土地使用稅

67、企業(yè)以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)，未按稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間計算繳納土地使用稅。政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2006〕186號)。

【核查建議】：核查企業(yè)取得的土地使用證等權(quán)屬資料證明，根據(jù)權(quán)屬資料所載時間，查看相應(yīng)應(yīng)稅面積是否在規(guī)定時間內(nèi)繳納土地使用稅。

企業(yè)常見稅種的納稅期限匯總

1.增值稅納稅期限

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

2.消費稅納稅期限

按照《消費稅暫行條例》規(guī)定，消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或以1 個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

3.營業(yè)稅納稅期限

營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

4.資源稅納稅期限

資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。

納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

5.企業(yè)所得稅稅納期限

企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個納稅年度。

自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

納稅申報期限是根據(jù)各個稅種的特點確定的，各個稅種的納稅期限因其征收對象、計稅環(huán)節(jié)的不同而不盡相同，同一稅種也可以因為納稅人的經(jīng)營情況不同、財務(wù)會計核算不同、應(yīng)納稅額大小不等，申報期限也不一樣，可以分為按期申報納稅和按次申報納稅。按期納稅申報，是以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的一定期間為納稅申報期限，不能按期納稅申報的，實行按次申報納稅。納稅人、扣繳義務(wù)人如遇國家法定的公休假日，可以順延。公休假日指元旦、春節(jié)、“五一”國際勞動節(jié)、清明節(jié)、中秋節(jié)、國慶節(jié)以及雙休日等。