云南綠大地生物科技股份有限公司建于1996 年，2007年股票在深圳證券交易所上市。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于云南綠大地財務(wù)造假論文范文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　云南綠大地財務(wù)造假論文范文篇1

　　淺析云南綠大地公司會計造假案例

　　【摘 要】近年來，公司財務(wù)會計造假案例屢見不鮮，本文以云南綠大地公司會計造假案為例，介紹了其事件發(fā)生的背景、具體的造假手段以及帶來的經(jīng)濟(jì)后果，從而由會計造假引發(fā)相關(guān)思考。

　　【關(guān)鍵詞】綠大地;會計造假;上市

　　一、背景簡介

　　云南綠大地生物科技股份有限公司創(chuàng)建于1996年，2001年完成股份制改造，2006年11月申請深交所上市失敗。時隔一年，公司股票在深交所成功上市，成為國內(nèi)綠化行業(yè)第一家上市公司。公司主要從事云南獨有珍稀花卉苗木培植，城市園林綠化工程業(yè)務(wù)。2004年至2009年間，綠大地在不具備首次公開發(fā)行股票并上市的情況下，未達(dá)到在深圳證券交易所發(fā)行股票并上市的目的，經(jīng)過一系列精心策劃，登記注冊了一批由綠大地實際控制或者掌握銀行賬戶的關(guān)聯(lián)公司，并利用相關(guān)銀行賬戶操控資金流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記資料等手段，少付多列，將款項支付給其控制的公司組成人員，虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)、虛增資產(chǎn)、虛增收入。

　　二、會計造假手段簡析

　　(一)虛增資產(chǎn)

　　2004年2月，綠大地購買馬龍縣舊縣村委會土地960畝，金額為955.20萬元，虛增土地成本900.20萬元。2005年4月，云南綠大地公司在馬鳴鄉(xiāng)購買土地3500畝，支付了3360萬元的土地款，此宗土地交易，虛增交易成本3190余萬元;2007年一季度，馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良又虛增價值2124萬元;同年六月，綠大地在馬龍縣馬鳴基地灌溉系統(tǒng)、灌溉管網(wǎng)等項目價值虛增797.20萬元。2007年，綠大地會計報告披露，對馬鳴鄉(xiāng)基地實施的土壤改良，合計投入2529.13萬元，經(jīng)鑒定確認(rèn)馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良價值虛增2124.00萬元。2010年一季度，固定資產(chǎn)虛增5983.67萬元。

　　(二)虛增收入

　　通過虛增上市的綠大地上市后通過偽造合同等方式虛增業(yè)績。2007至2009年間，綠大地通過偽造合同和會計資料，虛增馬龍縣月望鄉(xiāng)貓貓洞9000畝荒山土地使用權(quán)、月望基地土壤改良及灌溉系統(tǒng)工程、文山州廣南縣12380畝林業(yè)用地土地使用權(quán)資產(chǎn)共計2.88億元。

　　云南綠大地公司2004年到2007年上半年累計營業(yè)收入為6.26億元，公司虛增營業(yè)收入29610.29萬元，公司前5名大客戶對營業(yè)收入與利潤增加貢獻(xiàn)巨大，但公司上市后大客戶卻陸續(xù)注銷。2007年綠大地公司營業(yè)收入2.57億元，虛增營業(yè)收入0.97億元;2008年，綠大地會計報告披露的購買馬龍縣月望鄉(xiāng)900畝土地使用權(quán)8370.00萬元;2008年，綠大地會計報告披露，構(gòu)建月望基地灌溉系統(tǒng)4270.00萬元，經(jīng)鑒定虛增構(gòu)建月望基地灌溉系統(tǒng)3438.02萬元。同年，綠大地會計報告披露的月望基地土壤改良投入4527.30萬元，經(jīng)鑒定虛增價值4527.30萬元。2009年，綠大地會計報告披露購置廣南林地使用權(quán)價值11011.05萬元，虛增林地使用權(quán)價值10407.06萬元。經(jīng)認(rèn)定，綠大地在2007年上市后，至2009年累計虛增收入2.51億元。

　　(三)虛增數(shù)據(jù)

　　2009年下半年，綠大地公司資金鏈條逐漸緊繃，自救方式則采取了定向增發(fā)。根據(jù)綠大地在當(dāng)年8月份的增發(fā)方案，公司擬定向增發(fā)2500萬股，價格不低于18.64元，融資4.66億元。為使這次增發(fā)成功，綠大地通過編造假賬的手法，將花了600多萬元購買的廣南林地使用權(quán)，虛增至1億元。但這次，證監(jiān)局不但駁回了綠大地的增發(fā)申請，更提出了嚴(yán)厲的整改意見。

　　(四)現(xiàn)金流量異動頻繁

　　云南綠大地公司 2010 年度 1-3 月合并現(xiàn)金流量表項目出現(xiàn) 26 項差錯，數(shù)千萬元與數(shù)億元的差錯分別為 8 項和12 項。2010 年 4 月 云南綠大地公司對 2008 年銷售退回實施差錯更正，追溯調(diào)整減少 2008 年母公司及集團(tuán)合并營業(yè)收入、營業(yè)成本分別為 2 348.52 萬元和 1 194.74 萬元，追溯調(diào)整增加 2008 年母公司及集團(tuán)合并應(yīng)付賬款 1 153.78 萬元，調(diào)減母公司及集團(tuán)合并年初未分配利潤、年初盈余公積分別為 1 038.40 萬元 、115.38 萬元[1]。

　　三、造成的后果

　　公司公告的2010年業(yè)績實現(xiàn)扭虧，實現(xiàn)凈利潤1447.79萬元。然而，2011年4月30日晚間綠大地同時公布的2011年一季報中，2011年前三個月中累計實現(xiàn)凈利潤-1732.99萬元，同比減少212.57%。另外，預(yù)計2011年1-6月凈利潤虧損900萬-1400萬元。云南綠大地生物科技股份有限公司因財務(wù)混亂被證監(jiān)會立案調(diào)查面臨退市風(fēng)險。

　　四、由會計造假引發(fā)的相關(guān)思考

　　由過去的“銀廣夏”、“藍(lán)田”會計造假，再到近來發(fā)生的“云南綠大地”會計造假，其實都有相近的地方，如都為農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，特點是都以土地作為生產(chǎn)要素，而農(nóng)業(yè)資源的擴(kuò)張要以土地資源作為約束，不像工業(yè)企業(yè)那樣能夠?qū)崿F(xiàn)公司規(guī)模的高度擴(kuò)張。但股市的投資者希望公司能夠高度擴(kuò)張，若不能實現(xiàn)這個目標(biāo)，則公司必然是不受歡迎的，股票的估值也會受到很大影響。因而，也就會產(chǎn)生了“銀廣夏”事件利用沙漠和“藍(lán)田”事件利用洪湖水的荒謬事件。自然資源的缺陷，決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)很難滿足資本市場業(yè)績迅速擴(kuò)張的需求，造假也就成為了他們迎合投資者需要的選擇。同時，農(nóng)業(yè)企業(yè)造假也具有相應(yīng)優(yōu)勢，因為農(nóng)產(chǎn)品的交易很多為零散的現(xiàn)金交易，給做假賬創(chuàng)造了良好的條件。

　　從資本市場的制度設(shè)計來看，讓會計師、律師、投資銀行家參與股票發(fā)行的目的，是希望專業(yè)人士能夠通過專業(yè)知識甄別公司的好壞，將真正優(yōu)秀的公司輸送到市場中。而實際上卻是中介結(jié)構(gòu)與上市公司串通起來蒙騙監(jiān)管者及投資者，原因就在于犯罪的成本與收益不對稱，與上市公司串通可以獲得很多好處，而一旦被發(fā)現(xiàn)，處罰卻很有限。

　　因而，解決中介機(jī)構(gòu)的誠信問題，就要加大對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，并且在監(jiān)管體制上作重大改革。我國現(xiàn)行上市公司監(jiān)管主要是中國證監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu)，上市公司發(fā)展迅速，監(jiān)管部門的人員數(shù)量受到限制，監(jiān)管體制效率低下，應(yīng)創(chuàng)造條件使投資者成為監(jiān)督上市公司的主要力量，可以讓中小投資者有足夠的手段和渠道維護(hù)自己的利益，同時吸收國外資本市場的監(jiān)管經(jīng)驗，引進(jìn)集體訴訟制度，使得上市公司和中介機(jī)構(gòu)的違規(guī)成本加大。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1]劉曉波.云南綠大地公司財務(wù)舞弊案例研究[J].會計之友,2013(05).

　　云南綠大地財務(wù)造假論文范文篇2

　　淺談防范企業(yè)財務(wù)造假的策略

　　[摘 要]防范企業(yè)財務(wù)造假的對策有加強企業(yè)的內(nèi)部控制;建立科學(xué)的獨立審計關(guān)系,保證注冊會計師的審計獨立性;加強法律法規(guī)的懲戒力度和充分發(fā)揮社會輿論與媒體作用。

　　[關(guān)鍵詞]企業(yè)財務(wù)造假的方式;原因;治理企業(yè)財務(wù)造假的對策

　　隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離程度日益加大,企業(yè)財務(wù)報表作為投資者進(jìn)行決策重要工具變得越來越重要了。財務(wù)報表應(yīng)忠實的表達(dá)企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營結(jié)果。身為會計人每次看到傳播媒體報道某家公司發(fā)生財務(wù)舞弊問題時,總覺得很痛心及遺憾,痛心的是企業(yè)經(jīng)營者又利用不當(dāng)手段謀取金錢,造成社會損失;遺憾的是會計人員或?qū)徲嬋藛T未盡把關(guān)的責(zé)任,致使管理當(dāng)局有機(jī)可乘。于是產(chǎn)生強烈的沖動,欲抒發(fā)己見,而有此研究動機(jī),盼能提出獨創(chuàng)性見解,對防止財務(wù)報表舞弊有所助益。

　　1 財務(wù)造假的分類

　　依財務(wù)造假發(fā)生的方式可區(qū)分為文件記錄造假及資產(chǎn)造假。①財務(wù)信息造假系指故意對財務(wù)信息為不實之表達(dá),例如偽造竄改記錄或文件、掩飾一記錄或文件上之重要信息、虛列或漏列交易事項及故意誤用會計原則。②資產(chǎn)舞弊案件系指運用詐術(shù)(如偽造文件)以侵占公務(wù)上、公益上或業(yè)務(wù)上所持他人之財務(wù)。一件造假案件,可能僅系一財務(wù)信息造假,或僅系一資產(chǎn)舞弊案件,但亦可能同時是財務(wù)信息造假及資產(chǎn)舞弊案件。例如，虛開發(fā)票以增加營業(yè)收入,故意為不實之虛增應(yīng)收賬款金額,此種情形純系財務(wù)信息造假。員工偷竊公司資產(chǎn),但財務(wù)信息已真實表達(dá),此種情形純系資產(chǎn)舞弊案件;但若明知員工偷竊公司資產(chǎn),財務(wù)信息仍不為表達(dá)者,此系同時為財務(wù)報表造假及資產(chǎn)舞弊案件。

　　依造假從事者的身份區(qū)分,造假因從事者的身份不同,而有管理者造假與員工造假之分。管理者一詞泛指各中上管理階層,以審計觀點,將管理者造假定義為管理階層蓄意地掩飾財務(wù)報表或是挪用公司資產(chǎn),以達(dá)到獲取不法利益之目的。而管理者造假通常均于事前精心設(shè)計,事后極力設(shè)法隱瞞,造假者之管理層次越高,會計師越難加以有效偵查。員工造假,除非串通或經(jīng)管理階層之授意,一般均可借內(nèi)部控制制度加以有效預(yù)防及偵查;但管理階層蓄意造假以虛飾財務(wù)報表或挪用公司資產(chǎn),其將跨越現(xiàn)行內(nèi)部控制制度,而使內(nèi)部控制失去功能。

　　2 財務(wù)造假的原因

　　2.1 各契約關(guān)系人之間存在信息的不對稱性

　　在企業(yè)的任何契約中,由于各契約關(guān)系人的分工、偏好行動不同以及信息的傳輸甄別和加工存在成本導(dǎo)致某些契約關(guān)系人擁有私人信息,而其他契約關(guān)系人卻不知情或是某些契約關(guān)系人擁有的私人信息多于其他契約關(guān)系人。

　　2.2 現(xiàn)實中不可能存在強式有效市場

　　根據(jù)有效市場假說：強式有效市場的主要特征是所有有用的相關(guān)信息都在證券價格中得到反映,也就是說證券價格除了反映所有公開的信息外,也反映了尚未公開的或者原本屬于保密的內(nèi)幕信息。然而種種跡象表明這樣的市場在現(xiàn)實生活中根本是不可能存在的。我們看到證券的欺詐操縱與內(nèi)幕交易充斥著整個市場。顯然會計造假與不存在強式有效市場有著很大的關(guān)系。

　　2.3 會計準(zhǔn)則留有靈活性為財務(wù)造假提供可乘之機(jī)

　　會計準(zhǔn)則留有靈活性已是不爭的事實。因為會計準(zhǔn)則的制定過程是一個政治過程,在制定會計準(zhǔn)則時有關(guān)利益各方在較量中權(quán)衡的結(jié)果,是會計準(zhǔn)則兼顧各方面的利益給企業(yè)留下一定的彈性和會計選擇權(quán)的結(jié)果。會計政策可以變更，只要這種變更能夠更為公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果等，無疑會計準(zhǔn)則的這種靈活性為會計舞弊提供了可能。

　　2.4 各種動機(jī)促使財務(wù)造假成為現(xiàn)實

　　(1)獎金動機(jī)。

　　眾所周知企業(yè)的經(jīng)理人,以及其他管理人員甚至是企業(yè)的職工其能否獲得獎金以及獎金的具體數(shù)額往往與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績相掛鉤。而企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核離不開利潤(或扭虧)計劃的完成情況、投資回報率產(chǎn)值銷售收入、企業(yè)資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售利潤率等各種財務(wù)指標(biāo)在獎金的動力和壓力下企業(yè)往往通過會計舞弊來改變業(yè)績考核指標(biāo)。

　　(2)借款動機(jī)。

　　近年來隨著我國金融體制的改革,銀行等金融機(jī)構(gòu)向企業(yè)提供貸款時不再像以前那樣不考慮企業(yè)的償債能力和貸款的安全程度了。銀行等金融機(jī)構(gòu)為了進(jìn)行風(fēng)險管理在向企業(yè)提供貸款時,需要企業(yè)提供會計報表以確定其資信能力。而在企業(yè)普遍面臨資金短缺的情況下急于獲得資金，一些財務(wù)狀況不佳的企業(yè)不得不編制出一份好看一點兒的會計報表以應(yīng)付這些金融機(jī)構(gòu)。

　　(3)納稅動機(jī)。

　　納稅行為關(guān)系到中央政府的利益以及地方政府企業(yè)的利益。在我國現(xiàn)行的稅收管理體制下,一些跨區(qū)域的企業(yè)為了肥水不流外人田,采取虛構(gòu)或隱瞞交易人為抬高或降低交易價格等手法以確保所繳納的稅收均能夠進(jìn)入某一地方政府的口袋。而在內(nèi)部人控制下的企業(yè)的利益也就是內(nèi)部人的利益,內(nèi)部人為確保企業(yè)的利益便出現(xiàn)了偷稅漏稅減少或延遲納稅的動機(jī)。而為達(dá)到這些目的只能通過會計舞弊調(diào)整賬面會計利潤從而調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

　　(4)股票發(fā)行和上市動機(jī)。

　　在許多企業(yè)許多人看來發(fā)行股票實質(zhì)上是圈錢,而公司股票上市往往又會給個人帶來極大的好處。所以許多企業(yè)股票發(fā)行和上市動機(jī)十分強烈。然而并不是任何一個企業(yè)都是可以發(fā)行和上市股票的。根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定發(fā)行和上市股票的公司必須具有三年經(jīng)營業(yè)績非負(fù),然而在近幾年經(jīng)濟(jì)效益整體滑坡的情況下能夠做到連續(xù)三年贏利的企業(yè)很少。于是許多企業(yè)為了發(fā)行和上市股票便通過各種包裝手段進(jìn)行會計處理以確保公司連續(xù)三年贏利。

　　3 治理企業(yè)財務(wù)造假的具體對策

　　3.1 加強企業(yè)的內(nèi)部控制

　　要建立科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系?？茖W(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系,應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制的子系統(tǒng)和各層面具體控制的內(nèi)容和方法三個層次組成。內(nèi)部控制目標(biāo),是實施企業(yè)內(nèi)部控制的最終目的,也是評價內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。

　　內(nèi)部控制子系統(tǒng),直接為內(nèi)部控制的目標(biāo)服務(wù),應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制訂、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反映、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控等八個方面的要素構(gòu)成。內(nèi)部控制的具體內(nèi)容和方法,是指包括整個企業(yè)、各職能部門、各業(yè)務(wù)條線以及下屬各子公司,都必須按各子系統(tǒng)劃分的不同方面進(jìn)行控制管理的程序、手續(xù)和方法;加強公司治理,改善內(nèi)部控制環(huán)境,公司治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù),良好的公司治理結(jié)構(gòu)能夠保證內(nèi)部控制的有效運行;加強全面風(fēng)險管理,提高抵御風(fēng)險的能力,在當(dāng)前,要完善企業(yè)內(nèi)部控制,提高全面風(fēng)險管理的意識,就是要分析企業(yè)的所有風(fēng)險,研究風(fēng)險之間的相互聯(lián)系。

　　從企業(yè)整體出發(fā)對各種風(fēng)險進(jìn)行評價、分類、排序,從而從企業(yè)整體角度出發(fā),制定出切實可行的風(fēng)險管理策略,以提高企業(yè)抵御風(fēng)險的能力;完善內(nèi)部控制的審計和監(jiān)督,企業(yè)內(nèi)部控制能否發(fā)揮其應(yīng)有的作用,不僅依賴于是否建立和健全科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系;還依賴于在企業(yè)實際經(jīng)營過程中內(nèi)部控制是否被有效執(zhí)行,并良好運行;更依賴于對內(nèi)部控制是否實施恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。

　　這種監(jiān)督應(yīng)包括內(nèi)部審計和外部監(jiān)督兩個方面;建立規(guī)范的內(nèi)部控制激勵和約束機(jī)制,由于現(xiàn)代企業(yè)所有者與經(jīng)營者相分離,它們之間是一種委托和代理關(guān)系。為保證所有者即股東利益的最大化,必須對代理人即經(jīng)營者采用各種積極的激勵機(jī)制,如工資薪金激勵、職位消費激勵和期權(quán)激勵等。通過激勵,可以調(diào)動經(jīng)營者加強內(nèi)部控制的自覺性和自愿性,也可以把核心人物及其員工的短期行為長期化,使公司經(jīng)營者更關(guān)注公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

　　3.2 建立科學(xué)的獨立審計關(guān)系,保證注冊會計師的審計獨立性

　　除了建立獨立審計委員會外,可以通過實行注冊會計師定期輪換制,加強對會計師事務(wù)所更換的監(jiān)管,達(dá)到增強注冊會計師審計獨立性的目的。會計師事務(wù)所長期服務(wù)于同一客戶,顯現(xiàn)出諸多弊病,如由于員工或合伙人的提升和薪水取決于該客戶,事務(wù)所及其員工有可能和客戶發(fā)生復(fù)雜的利害關(guān)系;為留住該客戶,會做出各種妥協(xié),甚至幫助造假;由于思維定式,可能難以發(fā)現(xiàn)客戶的問題等。近幾年披露的美國財務(wù)虛假丑聞就證明了這一點。

　　有鑒于此,《薩班斯—奧克斯萊法》規(guī)定,會計師事務(wù)所的主審合伙人,或者復(fù)核審計項目的合伙人,為同一審計客戶連續(xù)提供審計服務(wù)不得超過5年,否則將被視為非法。這一規(guī)定的實際意義是,會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)某一審計客戶審計的合伙人在對該客戶的審計工作達(dá)到一定時間以后,必須輪換,以免審計合伙人與審計客戶合作時間過長而影響其獨立性。

　　中國注冊會計師協(xié)會在2002年6月頒布的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》也規(guī)定會計師事務(wù)所“應(yīng)定期輪換審計項目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計師”,以維護(hù)其獨立性。但迄今為止,我國尚沒有任何規(guī)范對輪換的最低期第四部分財務(wù)舞弊治理的政策性建議做出要求。建議參照美國的做法,在修改中國證監(jiān)會有關(guān)上市公司聘用注冊會計師的有關(guān)規(guī)定中,明確提出“審計項目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計師至少每五年必須輪換一次,并對相應(yīng)的跟蹤、監(jiān)督機(jī)制做出規(guī)定。另外,我國執(zhí)行證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所雖在1999年年初宣稱全部與原掛靠單位脫鉤,但事實上與這些單位仍藕斷絲連。不少事務(wù)所事實上執(zhí)行的是承包經(jīng)營和利潤分成的制度,缺乏集中統(tǒng)一的質(zhì)量控制。事務(wù)所的獨立性嚴(yán)重受損,審計質(zhì)量也無保障。實行審計項目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計師定期輪換制度有助于改善這種狀況。

　　3.3 加強法律法規(guī)的懲戒力度

　　法律法規(guī)的懲戒力度強弱,不僅取決于處罰的輕重,也取決于其可操作性和實施效率。完善民事訴訟制度、鼓勵集團(tuán)訴訟和引進(jìn)法務(wù)會計,可以間接增強法律法規(guī)威懾力和增加舞弊成本,起到遏制財務(wù)舞弊的作用。

　　3.4 充分發(fā)揮社會輿論與媒體作用

　　隨著證券市場的完善,市場監(jiān)管主體已不僅僅局限于政府和注冊會計師,廣大的社會公眾和媒體也已參與到監(jiān)管過程中來。盡管社會公眾和媒體的監(jiān)督多數(shù)已是事后監(jiān)督,但早一天發(fā)現(xiàn)錯弊,中小股東的權(quán)益就早一天受到保護(hù)?，F(xiàn)有的制度也應(yīng)該提供這樣的環(huán)境以便于他們監(jiān)督,如建立中小股東集體代位訴訟制,賦予新聞媒體旁聽采訪上市公司股東大會的權(quán)利等。