風(fēng)險基礎(chǔ)審計是戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計實踐中的運用所推動的審計方法的新發(fā)展。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于風(fēng)險基礎(chǔ)審計論文的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　風(fēng)險基礎(chǔ)審計論文篇1

　　風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式及其運用

　　【摘 要】 風(fēng)險基礎(chǔ)審計是在賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計基礎(chǔ)上發(fā)展、完善而成的。風(fēng)險基礎(chǔ)審計是立足于對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定審計戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，使審計工作適應(yīng)社會發(fā)展的要求。本文就我國審計實踐中如何運用風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式提出了四點具體思路，即：了解被審計單位的基本情況，評估固有風(fēng)險;評價被審計單位的內(nèi)部控制，評估控制風(fēng)險;充分利用分析性測試，降低審計風(fēng)險;合理確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍和抽樣方法，確保審計證據(jù)的客觀性。

　　【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險基礎(chǔ)審計; 審計模式; 審計風(fēng)險

　　一、風(fēng)險基礎(chǔ)審計的內(nèi)涵

　　隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的人越來越需要依靠、利用審計工作成果，以正確作出各種決策和判斷，進行更為有效的投資和管理。同時，人們對審計工作的要求也越來越高，既要注冊會計師盡快出報告，以保證會計信息的時效，又要注冊會計師盡可能保證審計報告的正確性，使注冊會計師面臨的審計風(fēng)險越來越高，而財務(wù)報表使用者追究注冊會計師審計責(zé)任的意識也越來越強，審計風(fēng)險嚴峻地擺在審計人員面前。在這種情況下，如果仍然只注重對被審計單位內(nèi)部控制的評審，不注意被審計單位的總體情況、審計服務(wù)對象周圍的環(huán)境，不注意識別和評估所面臨的審計風(fēng)險，就可能接受錯了審計委托，掉入“審計陷阱”;就可能將審計重點搞錯，使審計風(fēng)險失控。因此，風(fēng)險基礎(chǔ)審計便應(yīng)運而生。

　　所謂風(fēng)險基礎(chǔ)審計，是指以審計風(fēng)險的分析、評估為基礎(chǔ)，規(guī)劃審計工作，確定審查會計賬簿的重點和抽查規(guī)模，以獲取具有充分證明力的審計證據(jù)，查明財務(wù)報表是否真實公允的審計程序模式。風(fēng)險基礎(chǔ)審計體現(xiàn)的審計思路是以項目的審計風(fēng)險為質(zhì)量控制依據(jù)，首先研究理解企業(yè)經(jīng)營及所從事經(jīng)濟活動、企業(yè)的內(nèi)部控制及其運行;然后，通過對有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析與檢查，由概括到具體，由表及里地認識財務(wù)報表披露的信息與企業(yè)實際狀況的關(guān)系，確定會計準則的遵循狀況。審計全過程所搜集到的證據(jù)、信息構(gòu)成審計意見的合理保證。

　　二、風(fēng)險基礎(chǔ)審計的特點

　　風(fēng)險基礎(chǔ)審計作為在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計模式上發(fā)展起來的新一代的審計模式，除了吸收前兩代審計模式的優(yōu)點外，在適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計人員風(fēng)險的要求下，形成了自身的特色，這些特色體現(xiàn)在風(fēng)險基礎(chǔ)審計以下的方面：

　　(一)風(fēng)險基礎(chǔ)審計可以避免接受風(fēng)險過高的審計項目

　　風(fēng)險基礎(chǔ)審計強調(diào)受托前要對客戶的固有風(fēng)險特別是其中的客戶經(jīng)營風(fēng)險進行評估，并對比審計能力，決策是否受托。它拓展了固有風(fēng)險的評估內(nèi)容，增加了受托前對固有風(fēng)險的評價內(nèi)容，使注冊會計師接受審計委托工作更加明智、主動，能從受托之前就開始防范審計風(fēng)險，真正做到了防患于未然。

　　(二)風(fēng)險基礎(chǔ)審計可以使審計計劃編制的依據(jù)更加全面和可靠

　　風(fēng)險基礎(chǔ)審計改變了制度基礎(chǔ)審計編制審計計劃時，只依據(jù)對內(nèi)部控制政策和程序的健全、有效進行評估的局面。在編制審計計劃時，其依據(jù)不僅增加了固有風(fēng)險的評估結(jié)果，而且拓展了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估內(nèi)容。它使固有風(fēng)險的評估從受托后拓展到受托前，從賬戶層次拓展到報表整體、客戶整體、甚至全社會;使控制風(fēng)險的評估從局限于控制政策和程序，拓展到客戶的控制環(huán)境、客戶風(fēng)險評估、客戶整個信息系統(tǒng)及客戶內(nèi)部控制監(jiān)控等各個方面。編制審計計劃考慮的風(fēng)險因素之全，考慮程度之深，都是制度基礎(chǔ)審計所無法比擬的。因而，它確定的審計重點和抽樣規(guī)模，也比制度基礎(chǔ)審計合理得多。

　　(三)風(fēng)險基礎(chǔ)審計可以使審計工作更主動，審計效率更高

　　風(fēng)險基礎(chǔ)審計不是一味懼怕審計風(fēng)險，盲目控制風(fēng)險，而是在充分認識審計風(fēng)險客觀性、利害雙重性和可控性的基礎(chǔ)上，主動接受一定程度的審計風(fēng)險，作為審計風(fēng)險控制的目標(biāo)以確保審計效益最佳。因此，風(fēng)險基礎(chǔ)審計需要增加一些以前審計所沒有的工作環(huán)節(jié)，如受托前評估客戶的固有風(fēng)險;制定初步審計策略，設(shè)定控制風(fēng)險水平;確定期望審計風(fēng)險水平和可容忍檢查風(fēng)險水平等。

　　(四)風(fēng)險基礎(chǔ)審計可以使審計風(fēng)險控制更全面、更有效，審計質(zhì)量更高

　　風(fēng)險基礎(chǔ)審計不僅拓展了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的內(nèi)容，相應(yīng)增加了風(fēng)險控制內(nèi)容，使審計風(fēng)險更加全面，而且增加了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估環(huán)節(jié)，固有風(fēng)險要在受托前、計劃期間和實質(zhì)性測試后進行三次評估，控制風(fēng)險也要在計劃期間、符合性測試后和實質(zhì)性測試后進行三次評估，以便層層設(shè)防，確保將審計風(fēng)險控制在期望風(fēng)險水平之內(nèi)，從而確保審計質(zhì)量合格。

　　三、風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的運用與思考

　　注冊會計師實施風(fēng)險基礎(chǔ)審計是有效減少審計風(fēng)險、提高審計效率的途徑。如何在我國審計實踐中運用風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，筆者認為應(yīng)從以下幾個方面著手：

　　(一)了解被審計單位的基本情況，評估固有風(fēng)險

　　在中外很多審計風(fēng)險失控的案例中，一個很重要的原因是審計人員對被審計單位所在行業(yè)的情況及被審計單位的業(yè)務(wù)不了解，因而不能準確地確定期望風(fēng)險、評估固有風(fēng)險與控制風(fēng)險，致使審計重點確定錯誤，審計范圍和抽樣規(guī)模過小，從而查不出被審計單位業(yè)務(wù)中的錯弊，最終形成審計過失，使審計風(fēng)險失控。風(fēng)險基礎(chǔ)審計的應(yīng)用，要求將了解被審計單位情況看作是減少審計風(fēng)險的重要組成部分，要求注冊會計師通過了解，形成對被審計單位固有風(fēng)險的評價。這種評價從企業(yè)整體講包括它的行業(yè)風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、管理風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，這些風(fēng)險的評估，是注冊會計師確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力、確定發(fā)生重大錯報可能的領(lǐng)域與方向的重要依據(jù)。同時也有助于審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T決定是否接受該項業(yè)務(wù)。因此，對被審計單位的了解是審計的重要組成部分，需要安排足夠的審計資源。了解的結(jié)果及相應(yīng)的風(fēng)險評估應(yīng)該形成審計工作底稿，是審計證據(jù)的重要組成部分。為了提高此類證據(jù)的可靠性，注冊會計師應(yīng)該以書面形式將對被審計單位的了解與被審計單位管理當(dāng)局進行溝通。

　　(二)評價被審計單位的內(nèi)部控制，評估控制風(fēng)險

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審對審計人員確定控制風(fēng)險、決定審計工作的內(nèi)容、范圍、抽樣規(guī)模和設(shè)計審計實施方案是至關(guān)重要的，對被審計單位內(nèi)部控制評價的必要性已得到愈來愈多注冊會計師的認可。許多會計師事務(wù)所已將內(nèi)部控制的評價寫入了本所應(yīng)遵循的審計規(guī)范，然而，真正做到利用內(nèi)控評價評估控制風(fēng)險、提高審計效率并在審計程序、審計工作中予以體現(xiàn)的，在國內(nèi)會計師事務(wù)所中卻是鳳毛麟角。

　　在這方面，我們應(yīng)該借鑒發(fā)達國家會計師事務(wù)所的經(jīng)驗，在評價被審計單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，可以考慮根據(jù)內(nèi)控風(fēng)險水平的不同對有關(guān)的會計記錄及相應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：一是只進行分析性測試，不進行實質(zhì)性測試;二是將實質(zhì)性測試的時間安排在年終前的某一時間;三是減少實質(zhì)性測試的樣本數(shù)量和覆蓋面。同時，對內(nèi)部控制的研究和評價范圍不要只囿于內(nèi)部控制，還要拓展到對控制環(huán)境的審查，以便于控制風(fēng)險的確定，特別是評價那些對財務(wù)報告的真實性有重大影響的重大差錯或非法行為失控的風(fēng)險。

　　(三)充分利用分析性測試，降低審計風(fēng)險

　　分析性測試是以財務(wù)資料與非財務(wù)資料之間的表面關(guān)系或可預(yù)測的關(guān)系評估財務(wù)信息，分析財務(wù)信息的合理性。使用分析性測試的前提條件是企業(yè)賬戶要基本可靠。分析方法的運用對提高審計質(zhì)量是至關(guān)重要的，這種方法在使用過程中所揭示的差異可引起審計人員的注意，發(fā)現(xiàn)一些異常情況，在此基礎(chǔ)上的查證，就可發(fā)現(xiàn)可能存在的重大舞弊或差錯，從而輔助審計結(jié)論，提高審計效率，降低審計風(fēng)險。另外，分析方法的應(yīng)用可以減少實質(zhì)性測試數(shù)量、提高抽樣檢查的針對性。因此，注冊會計師應(yīng)在審計計劃階段、報告階段充分運用分析方法，從整體上把握審計質(zhì)量，同時，在各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)及賬戶余額的檢查中，也應(yīng)盡可能運用分析方法取得相應(yīng)的審計證據(jù)，為在保證審計質(zhì)量的前提下減少實質(zhì)性測試工作奠定可靠的基礎(chǔ)。

　　(四)合理確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍和抽樣方法，確保審計證據(jù)的客觀性

　　實質(zhì)性測試的目的是為取得審計人員賴以作出審計結(jié)論的足夠的審計證據(jù)。然而，在我國審計實踐中，在具體的檢查范圍、抽樣數(shù)量與檢查方法上卻存在著較大的隨意性，往往對審計要求的實質(zhì)性測試覆蓋面很高，但在實際操作上缺乏可行性。同時，從抽樣方法看，大多使用隨意抽樣法，抽到的樣本若不易檢查，通常改抽新的樣本，抽樣的根據(jù)缺乏客觀性。因此，合理的實質(zhì)性測試策略，應(yīng)該綜合考慮固有風(fēng)險評估、內(nèi)部控制風(fēng)險評估、審計計劃的分析性測試以及關(guān)鍵性項目等諸多因素，在實質(zhì)性測試中，盡可能采用統(tǒng)計抽樣法，并著重運用變量抽樣法。抽樣檢查不能有意地回避或放棄某些項目，這樣才能提高抽樣檢查結(jié)果的客觀性。

　　除此之外，運用風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，要求在專業(yè)領(lǐng)域更充分利用計算機技術(shù)，可以更方便地將風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式中各項因素有機聯(lián)系在一起，根據(jù)實際評估結(jié)果調(diào)整審計計劃，保證審計的質(zhì)量和效率。

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　　風(fēng)險基礎(chǔ)審計論文篇2

　　試論風(fēng)險基礎(chǔ)審計在我國審計實踐中的應(yīng)用

　　風(fēng)險基礎(chǔ) 審計作為 現(xiàn)代 審計 方法 ，在發(fā)達國家的審計 實踐中得到日益普遍的 應(yīng)用 ，方法本身也隨之不斷地完善。在我國， 中國 注冊 會計 師協(xié)會頒布的《中國注冊會計師獨立審計準則》也提出了運用風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法的要求。然而，在實踐中，審計人員普遍地仍然在沿用傳統(tǒng)的審計方法，妨礙著我國注冊會計師事業(yè)的健康 發(fā)展 。

　　本文旨在說明風(fēng)險基礎(chǔ)審計的意義及其在我國應(yīng)用的必要性，并對如何應(yīng)用風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，改進 目前 的審計實踐提出建議。

　　一、風(fēng)險基礎(chǔ)審計的意義與特征

　　風(fēng)險基礎(chǔ)審計(risk-based auditing)是指審計人員以風(fēng)險的 分析 、評價和控制為基礎(chǔ)，綜合運用各種審計技術(shù)、搜集審計證據(jù)，形成審計意見的一種審計方法。風(fēng)險基礎(chǔ)審計的基本模型為：

　　審計風(fēng)險=固有風(fēng)險X內(nèi)控風(fēng)險X分析性測試風(fēng)險X細節(jié)測試風(fēng)險

　　所有審計風(fēng)險，是指審計人員對存在重大誤報和財務(wù)報表表達不恰當(dāng)審計意見的可能性，固有風(fēng)險是指 企業(yè) 及各類 經(jīng)濟 業(yè)務(wù)、賬戶余額，在不考慮內(nèi)部控制的情況下，發(fā)生重大差錯或 問題 的可能性;內(nèi)控風(fēng)險是指企業(yè)的內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正已存在重大差錯或問題的可能性;分析性測試風(fēng)險是指審計人員實施分析性測試但未能發(fā)現(xiàn)已存在重大差錯或問題的可能性。細節(jié)測試風(fēng)險是指審計實施細節(jié)測試但未能發(fā)現(xiàn)已存在重大差錯或問題的可能性。

　　風(fēng)險基礎(chǔ)審計體現(xiàn)的審計思路，是以項目的審計風(fēng)險為質(zhì)量控制依據(jù)，首先 研究 理解企業(yè)經(jīng)營及所從事經(jīng)濟活動、企業(yè)的內(nèi)部控制及其運行，然后，通過對有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查，由概括到具體，由表及里地認識財務(wù)報表披露的信息與企業(yè)實際狀況關(guān)系，確定會計準則的遵循狀況。審計全過程所搜集到的證據(jù)、信息，構(gòu)成審計意見的合理保證。

　　風(fēng)險基礎(chǔ)審計是在賬項(交易)基礎(chǔ)審計(transaction-based arditing )，制度基礎(chǔ)審計(system-based auditing)基礎(chǔ)上發(fā)展、完善而成，賬項基礎(chǔ)審計，是指審計人員主要根據(jù)對賬項、交易的具體檢查取得審計證據(jù)，形成審計意見，即審計 工作主要是對會計賬簿、憑證及其有關(guān)資料的檢查，故審計又被稱之為查賬。制度基礎(chǔ)審計是指審計人員根據(jù)對客戶內(nèi)部控制的研究、評價，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，收集審計證據(jù)、形成審計意見，在審計過程上劃人為符合性測試與實質(zhì)性測試兩大階段，但在審計的著眼點，仍集中在具體類別的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或帳戶記錄及余額。在審計發(fā)展的特定 歷史 階段，這兩種審計方法都曾占據(jù)過主導(dǎo)地位，但是，由于其內(nèi)在局限性，難以適應(yīng) 環(huán)境變化的要求。本世紀70年代起，風(fēng)險基礎(chǔ)審計產(chǎn)生并迅速在發(fā)達國家得到廣泛的應(yīng)用。

　　與賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計相比、風(fēng)險基礎(chǔ)審計具有下述特征：

　　(1)風(fēng)險基礎(chǔ)審計屬于開放式模型，審計人員在開始一項審計項目時，必須首先評估審計風(fēng)險，并把它作為審計質(zhì)量要求的出發(fā)點和歸宿點，作為過程控制的依據(jù)。而審計風(fēng)險水平的確定，必須研究誰使用審計 報告，用途是什么，即研究 社會 和客戶的需要(期望)。注冊會計師與社會、客戶這方面的溝通，是合理確定審計目標(biāo)的前提。而賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計均忽略了這一點，忽略了審計目的與手段之間內(nèi)在 聯(lián)系，因而難免出現(xiàn)過度審計或?qū)徲嫴蛔愕膯栴}。

　　(2)風(fēng)險基礎(chǔ)審計符合人們的認識規(guī)律。

　　審計過程是審計人員不斷加深對被審計單位的認識過程。審計人員從某種假定出發(fā)(如企業(yè)財務(wù)報表可以公允地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量)，通過調(diào)查了解、收集證據(jù)，從各個角度逐步地驗證假定，最終以合理地保證確認假定是否正確，形成審計意見?？陀^地講，審計人員的認識過程應(yīng)該是一個由表及里、逐步深入的過程，風(fēng)險基礎(chǔ)審計模型合理地體現(xiàn)了這個過程。而賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計則往往使審計人員只注意局部而忘記了整體，除非審計人員具備把握重點的超常能力，否則審計質(zhì)量難以得到可靠保障。

　　(3)風(fēng)險基礎(chǔ)審計注重在保證質(zhì)量的前提下提高效率。

　　在風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式中，對客戶的了解，對內(nèi)部控制的研究與評價，分析性測試(復(fù)核)均屬于效率較高的審計手續(xù)，可以有效地降低審計風(fēng)險，并有效地減少效率較低的細節(jié)測試工作。而在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計中，分析性測試均沒有得到充分的重視與利用。

　　(4)風(fēng)險基礎(chǔ)審計能夠滿足審計目標(biāo)不斷演變的需要。

　　如前所述，風(fēng)險基礎(chǔ)審計屬于開放式模型，這不僅體現(xiàn)在具體單個項目上與客戶的相互溝通，而且從更高層次上講，還反映在宏觀上審計目標(biāo)的不斷演變方面。發(fā)達國家注冊會計師年度財務(wù)報表審計的風(fēng)險大致可以分為三類，誤報(misstatement)違法舞弊(fraud)經(jīng)營失敗(business failure)。依據(jù)風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式 組織審計工作，可以有效地兼顧這三個方面，而采用賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計方法則很難有效地規(guī)避這些風(fēng)險。

　　二、在我國應(yīng)用風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的必要性

　　中國注冊會計師協(xié)會頒布的獨立審計準則提出了注冊會計師在審計實踐中應(yīng)該遵循的專業(yè)規(guī)范，其中已經(jīng)體現(xiàn)了風(fēng)險基礎(chǔ)審計的要求，然而在實踐中多數(shù)審計人員基本上仍然是按照賬項基礎(chǔ)審計模式操作，即把審計的主要精力效在具體交易事項或期末余額的細節(jié)測試;有些審計人員注意了對客戶內(nèi)部控制的調(diào)查、測試與評價，但所投入的精力有限，也未能將內(nèi)控符合性測試與實質(zhì)性測試的細節(jié)測試有機結(jié)合。風(fēng)險基礎(chǔ)審計的思路基本上沒有在實踐中得到體現(xiàn)。研究其中的原因，主要是人們對這一現(xiàn)代審計模式的認識不夠。我認為：在我國的審計準則中體現(xiàn)這一模式的要求，不僅是為了與國際慣例接軌，更主要的是我國經(jīng)濟體制改革不斷深入的客觀要求。

　　首先，從社會需要看?？疾煳覈袌鼋?jīng)濟體制建設(shè)的目標(biāo)，一方面，國家保持一定的行政手段指導(dǎo)國民經(jīng)濟運行，并愈來愈多地依靠法律規(guī)范各種經(jīng)濟主體的行為，依法建立法治經(jīng)濟;與此同時，企業(yè)被推向市場，從社會取得需要的各種資源，獨立地進行經(jīng)營與 管理，求得生存與發(fā)展。

　　各種市場，特別是資本市場的有效運作與發(fā)展完善，對于國民經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。適應(yīng)新的經(jīng)濟架構(gòu)的內(nèi)在要求，我國獨立審計準則中提出了三方面的審計目標(biāo)，對被審計單位(1)財務(wù)報表(報告)的合法性、公允性和一貫性(2)持續(xù)經(jīng)營能力(3)是否存在重大違法行為和舞弊，實施檢查， 發(fā)表意見。

　　通過注冊會計師的審計，提高企業(yè)向社會提供的財務(wù)會計信息的質(zhì)量，創(chuàng)造通過市場進行社會資源有效最優(yōu)分配的基本條件;及時提醒利益相關(guān)人可能出現(xiàn)的企業(yè)失敗，發(fā)揮微觀預(yù)警作用;促使企業(yè)遵紀守法，保障國家對國民經(jīng)濟穩(wěn)定運行的有效控制。依靠帳項基礎(chǔ)審計或制度基礎(chǔ)審計，難以保障上三方面目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　其次，從審計對象看。伴隨我國經(jīng)濟體制改革的深入以及現(xiàn)代高 科技 的迅速發(fā)展和世界經(jīng)濟一體化進程的加速，我國企業(yè)的規(guī)模迅速膨漲，經(jīng)濟業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，企業(yè)投資主體多元化、經(jīng)營多元利益方關(guān)系多元化、電腦及 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)應(yīng)用迅速普及，這一切給注冊會計師在企業(yè)財務(wù)報表審計中合理把握質(zhì)量規(guī)避風(fēng)險帶來新的問題和挑戰(zhàn)。許多審計人員完成一個項目后，卻對該客戶的整體情況知之甚少，真所謂"糊涂進去，糊涂出來"。而這正是帳項基礎(chǔ)審計或制度基礎(chǔ)審計往往難以避免的結(jié)，運用風(fēng)險基礎(chǔ)審計，則可以幫助注冊會計師迎接這種挑戰(zhàn)。

　　最后，從會計師事務(wù)所自身看，"脫鉤改制"工作的全面展開意味著會計師事務(wù)所運作機制的重大轉(zhuǎn)變，強化了會計師事務(wù)所所承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險，同時，在新的利益機制推動下，會計師事務(wù)所必須在保證審計質(zhì)量的前提下，努力提高審計的效率，不斷增強自身競爭力，運用風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，恰恰可以同時兼顧審計質(zhì)量和效率，幫助注冊會計師充分運用各種高效率的審計技術(shù)。

　　在我國運用風(fēng)險基礎(chǔ) 審計不僅是必要的，而且是可能的。因為運用這一模式，關(guān)鍵在于審計思路的調(diào)整，以及將各種審計人員已非常熟悉的技術(shù)有機結(jié)合在一起，其中并沒有涉及高深數(shù)學(xué)和復(fù)雜的 計算 。

　　當(dāng)然，需要通過培訓(xùn)使注冊 會計 師理解這一模式，通過探索 總結(jié) ，找到具體實施這一模型最佳的具體審計 工作過程，但這一切不應(yīng)成為我們 應(yīng)用 這一模式的障礙。

　　三、風(fēng)險基礎(chǔ)審計在我國的應(yīng)用及審計 實踐的完善

　　結(jié)合我國審計實踐的狀況，我認為應(yīng)用風(fēng)險基礎(chǔ)審計，審計實踐應(yīng)著重以下五方面的調(diào)整與完善。

　　1. 充分重視對被審計單位情況的了解，擴展審計證據(jù)范圍

　　了解被審計單位情況是每個審計項目都要涉及的工作 內(nèi)容 之一，然而，注冊會計師很少將這項工作看成是搜集審計證據(jù)的有機組成部分。風(fēng)險基礎(chǔ)審計的應(yīng)用，要求將了解被審計單位情況看作是減少審計風(fēng)險的重要組成部分，要求注冊會計師通過了解，形成對被審計單位固有風(fēng)險的評價。

　　這種評價從企業(yè)整體講包括它的 環(huán)境風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、 管理風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險，這些風(fēng)險的評估，是注冊會計師確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力、確定發(fā)生重大錯報可能的領(lǐng)域與方向的重要依據(jù)。固有風(fēng)險的評估，還涉及對各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)(循環(huán))及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)，信息轉(zhuǎn)換系統(tǒng)(會計系統(tǒng))的了解與 分析 ，是我們確定特定企業(yè)內(nèi)部控制理想模式的基礎(chǔ)。因此，對被審計單位的了解，應(yīng)該是系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化，需要安排足夠的審計資源。了解的結(jié)果及相應(yīng)的風(fēng)險評估，應(yīng)該形成審計工作底稿，是審計證據(jù)的重要組成部分。為了提高此類證據(jù)的可靠性，注冊會計師應(yīng)該以書面形式將對被審計單位的理解與被審計單位管理當(dāng)局進行溝通。

　　2. 有效利用內(nèi)控評價結(jié)果，合理選擇測試性質(zhì)、時間與范圍

　　對被審計單位內(nèi)部控制評價的必要性已得到愈來愈多注冊會計師的認可，許多會計師事務(wù)所將內(nèi)部控制的評價寫入了本所應(yīng)遵循的審計規(guī)范。然而，真正地作到利用內(nèi)控評價提高審計效率并在審計程序、審計工作中予以體現(xiàn)的，在國內(nèi)會計師事務(wù)所中卻是鳳毛鱗角。在這方面，我們應(yīng)該借鑒發(fā)達國家會計師事務(wù)所的 經(jīng)驗，在評價被審計單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，可以考慮根據(jù)內(nèi)控風(fēng)險水平的不同對有關(guān)的會計記錄及相應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1)只進行分析性測試，不進行細節(jié)測試;

　　(2)將細節(jié)測試的時間安排在年終前的某一時間;

　　(3)減少細節(jié)測試的樣本數(shù)量和覆蓋面。

　　對內(nèi)部控制的評價亦可以根據(jù)固有風(fēng)險評估的結(jié)果，選擇進行符合性測試或不進行符合性測試;對決定不進行符合性測試的，亦可以根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)及數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換特點，確定不同的內(nèi)控風(fēng)險水平。這樣做的好處十分明顯，會計師事務(wù)所一方面可以平衡淡、旺季超負荷工作，難以把握審計質(zhì)量的矛盾。另一方面，也可以有效地降低完成項目所需的總工作量水平。

　　3.充分利用分析性測試， 科學(xué) 地把握審計質(zhì)量

　　我國的審計人員對于各種分析技術(shù)十分熟悉，在審計實踐中時有應(yīng)用。但是，由于觀念上認為分析性測試結(jié)果直接作為審計證據(jù)，其客觀性、可靠性容易令人懷疑，因而應(yīng)用的積極性不高，在審計工作底稿中也很少見到分析 方法 的應(yīng)用及其結(jié)果。應(yīng)該看到，分析方法的運用對提高審計質(zhì)量至關(guān)重要。從已經(jīng)公布的上市公司年度 報告中，某些 發(fā)表了無保留意見的公司財務(wù)報表中存在較為明顯的重大差錯，注冊會計師卻沒有發(fā)現(xiàn)而讓其公諸于眾，間接地說明注冊會計師未能充分利用表達。另外，分析方法的應(yīng)用可以減少細節(jié)測試數(shù)量，提高抽樣檢查的針對性。

　　因此，注冊會計師應(yīng)在審計 計劃階段、報告階段充分運用分析方法，從整體上把握所審計財務(wù)，報表質(zhì)量，同時，在各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)(循環(huán))及賬戶余額的檢查中，也應(yīng)盡可能運用分析方法取得相應(yīng)的審計證據(jù)，為在保證審計質(zhì)量前提下減少細節(jié)測試工作奠定更可靠的基礎(chǔ)。

　　4. 合理確定細節(jié)測試的性質(zhì)、范圍、時間和抽樣方法，改善證據(jù)的客觀性

　　我國審計實踐中，對各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)、事項和賬戶余額的具體測試所收集證據(jù)，構(gòu)成審計意見的重要基礎(chǔ)，所投入的審計資源比重最大，然而，在檢查覆蓋范圍、抽查數(shù)量與方法上卻存在很大隨意性，要求的細節(jié)測試覆蓋面很高，但實際操作缺乏可行性，存貨盤點工作即是一例。

　　另外 ，從抽樣方法講，大多使用隨意抽樣法，抽到的樣本若不易檢查，通常是改抽新的樣本，抽樣的根據(jù)缺乏客觀性。在這種狀況下，一旦出現(xiàn)訴訟或其他 問題 ，注冊會計師很難解除自身的責(zé)任。因此，合理的細節(jié)測試策略，應(yīng)該是建立在綜合考慮固有風(fēng)險評估，內(nèi)控風(fēng)險評估、審計計劃的分析性測試，以及需進行100%檢查的關(guān)鍵性項目諸項因素基礎(chǔ)之上。細節(jié)測試中樣本的選定，應(yīng)盡能采用 統(tǒng)計抽樣方法(認為統(tǒng)計抽樣方法一定非常復(fù)雜，實際上是一種錯覺)抽樣檢查不能有意地回避或放棄某些項目，以提高抽樣檢查結(jié)果的客觀性。

　　5. 積極運用電腦技術(shù)，提高審計工作水平

　　在我國，會計師事務(wù)所電腦技術(shù)的應(yīng)用主要在管理領(lǐng)域，應(yīng)用風(fēng)險基礎(chǔ)審計，要求我們在專業(yè)領(lǐng)域更充分利用電腦技術(shù)。首先，對被審計單位固有風(fēng)險的評估，要求我們建立內(nèi)容廣泛的數(shù)據(jù)資料庫，其中不僅要包括有關(guān)的 法律 法規(guī)，而且應(yīng)包括行業(yè) 發(fā)展 的狀況，國家經(jīng)濟發(fā)展的政策，各種經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)據(jù)，市場有關(guān)價格信息等。其次，進行內(nèi)控風(fēng)險的評估，需要首先確定理想內(nèi)控的模型，這種理想模型既要反映 目前 優(yōu)秀企業(yè)的實務(wù)，還要根據(jù)管理 理論 的發(fā)展及企業(yè)的具體情況進行調(diào)整、完善，運用電腦技術(shù)，可以使內(nèi)控風(fēng)險的評估工作及其文件化變得更為容易。

　　再次，運用電腦 軟件進行分析性測試，其速度和準確性都會大大超過人工操作，而且電腦分析的范圍和方法也會大大擴展。最后，運用電腦進行統(tǒng)計抽樣，工作效率可以大大提高，特別是可以方便地利用客戶已實現(xiàn)電腦處理數(shù)據(jù)的存儲媒介，彌補人工操作方式下抽樣檢查的不足之處。從整體上講，運用電腦技術(shù)，可以更方便地將風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式中各項因素有機 聯(lián)系在一起，根據(jù)實際評估結(jié)果調(diào)整審計作業(yè)計劃，保證審計的質(zhì)量和效率。

　　應(yīng)用風(fēng)險基礎(chǔ)審計，還需要在接受審計項目時即考慮審計風(fēng)險問題， 研究 審計報告的使用者及使用的目的;還應(yīng)該將審計風(fēng)險與重要性水平的確定聯(lián)系在一起;許多具體應(yīng)用中的問題還有待于在實踐中探索解決的辦法，但是，只要廣大注冊會計師能夠真正轉(zhuǎn)變觀念切實開始按照風(fēng)險基礎(chǔ)審計的思路 組織審計工作，就一定會帶動我國審計實踐及注冊會計師事業(yè)更快發(fā)展，風(fēng)險基礎(chǔ)審計也一定會在積極的實踐中更加完善。