【摘要】 物料流量成本會計是一種意在降低企業(yè)成本和減少環(huán)境污染的環(huán)境管理會計方法；同時，也是一種職業(yè)經(jīng)理人和生產(chǎn)管理者的決策工具。物料流量成本會計通過減少廢棄物的產(chǎn)生來降低成本，從而達(dá)到提高企業(yè)生產(chǎn)力的目的。文章著重研究了物料流量成本會計的核算模型并分析了推進(jìn)實施MFCA的主要效果。
　　【關(guān)鍵詞】 物料流量成本會計； 核算模型； 實施效果
　　
　　一、物料流量成本會計的產(chǎn)生與主要貢獻(xiàn)
　　
　　物料流量成本會計（MFCA）是一種起源于德國的環(huán)境管理會計方法，來源于德國奧格斯堡的一個環(huán)境管理機構(gòu)。該方法一經(jīng)出現(xiàn)就受到世界各國的認(rèn)可，而后被引進(jìn)到日本企業(yè)并應(yīng)用于管理及生產(chǎn)流程的各個方面。早在1999年，日本經(jīng)濟部門、貿(mào)易部門和工業(yè)部門就聯(lián)合開發(fā)了物料流量成本會計實施的相關(guān)措施，包括一系列的模型設(shè)計方案，而且，這些部門又于2006年對上述方案提出了改進(jìn)措施。
　　物料流量成本會計是降低企業(yè)成本和減少環(huán)境污染的一種環(huán)境管理會計方法，也是職業(yè)經(jīng)理人和生產(chǎn)管理者的一種決策工具。物料流量成本會計通過減少廢棄物的產(chǎn)生降低成本，達(dá)到提高企業(yè)生產(chǎn)力的目的。物料流量成本會計將物料分為原材料和能源消耗兩部分，在加工過程中利用更簡單實用的方法計算物料耗費的數(shù)量，同時結(jié)合使用先進(jìn)設(shè)備，不斷改進(jìn)加工工藝，減輕對環(huán)境造成的影響。
　　為更好地確認(rèn)成本、計量損失，物料流量成本會計首先將損失成本分為不合格產(chǎn)品引發(fā)的成本、廢棄物成本及其他排放物產(chǎn)生的成本三類；其次計算各類損失成本在每道生產(chǎn)工序產(chǎn)生的數(shù)量并將其轉(zhuǎn)化為貨幣價值。除了原材料成本、勞動力成本、跌價損失和其他加工成本被分配到這種損失成本中，廢棄物成本也以同樣的方式計入產(chǎn)品成本，這就是廢棄物被叫做“負(fù)產(chǎn)品”的原因。
　　
　　二、物料流量成本會計的計算模型與過程
　　
　?。ㄒ唬┪锪狭髁砍杀镜姆诸?br/> 　　在解釋物料流量成本會計的計算過程以前，首先，要將生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部成本按照成本計算的需要分為正產(chǎn)品成本和負(fù)產(chǎn)品成本。正產(chǎn)品成本指的是被投入到加工過程中的產(chǎn)品（正產(chǎn)品）并在下一流程繼續(xù)得到利用的成本；負(fù)產(chǎn)品成本指的是變成廢棄物或回收物質(zhì)（負(fù)產(chǎn)品）的材料成本。其次，在全部的生產(chǎn)過程范圍內(nèi)計算成本，一項流程產(chǎn)生的正產(chǎn)品成本伴隨著新投入的成本共同計入下一流程的投入成本。
　　出于計量需求，在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的全部成本被分為四類：1.物料成本（MC）：包括在最初生產(chǎn)過程中投入的主要原材料，在中間過程投入的替代材料以及例如清潔劑、溶劑等輔助材料；2.系統(tǒng)成本（SC）：包括勞動力成本、跌價損失、管理費用等在內(nèi)的整個系統(tǒng)產(chǎn)生的成本；3.能源成本（EC）：包括在加工制造過程中使用電、燃料等產(chǎn)生的成本；4.廢棄物處理成本：處置廢棄物所發(fā)生的所有成本。
　　（二）物料流量成本的基本計算模型
　　在具體應(yīng)用MFCA進(jìn)行成本核算以前，首先要進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和整理并建立MFCA計算模型。在實際操作過程中，最大的困難在于將投入的系統(tǒng)成本和能源成本按照正產(chǎn)品成本和負(fù)產(chǎn)品成本的比例分配到每個流程中，其中包括作為投入成本流入下一階段的正產(chǎn)品成本。圖1反映了某個中間生產(chǎn)流程的系統(tǒng)成本分配過程。在這個過程中，從上一階段傳遞過來的正產(chǎn)品（200kg）被作為主要原材料投入到該階段，同時額外投入100kg材料作為輔助材料。
圖2反映了應(yīng)用物料流量成本會計進(jìn)行成本核算的全過程。假設(shè)生產(chǎn)該產(chǎn)品經(jīng)過三道制作過程，即物料加工過程、局部加工過程和最終加工過程。每個過程投入生產(chǎn)過程的總成本都是新投入成本與上一流程傳遞下來成本之和（物料加工流程作為初始流程，投入的傳遞成本為零），投入生產(chǎn)后，產(chǎn)出的產(chǎn)品成本都按照4:1的比例分配到正負(fù)產(chǎn)品中，正產(chǎn)品成本作為傳遞成本轉(zhuǎn)移到下一流程中，而負(fù)產(chǎn)品則退出生產(chǎn)流程，這個分配過程一直進(jìn)行，直到產(chǎn)品加工完成?？偝杀痉从车氖强偣餐度氲某杀玖浚康恼a(chǎn)品成本和全部的負(fù)產(chǎn)品成本反映的則是產(chǎn)出的總量，根據(jù)能量守恒定律，投入量的總和與產(chǎn)出量的總和是相等的。
　　圖2清晰地體現(xiàn)了每個加工過程所投入原料中正產(chǎn)品與負(fù)產(chǎn)品的成本比例關(guān)系，并使各種物料的來源與去向見之于各流程中，尤其是將負(fù)產(chǎn)品計入產(chǎn)品成本，有利于企業(yè)不斷改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，提高生產(chǎn)效率，充分利用現(xiàn)有資源提高正產(chǎn)品的產(chǎn)出率，努力降低負(fù)產(chǎn)品即廢棄物的產(chǎn)生，從而有利于減輕對環(huán)境造成的壓力。